Письменные задания:
1.
Налогоплательщик предъявил в банк платежное поручение на уплату налога. Укажите, при каких условиях его обязанность по уплате будет считаться исполненной.
Каковы последствия неправильного указания в реквизитах платежного поручения на уплату налога кода бюджетной классификации? Какие действия необходимо предпринять налогоплательщику в этой ситуации? Составьте проект документа.
Решение
А КБК является реквизитом в платежном поручении, позволяющим определить принадлежность платежа. Данный реквизит, в случае его неправильного указания в платежке, может быть уточнен (п. 7 ст. 45 НК РФ). В Налоговом кодексе нигде не сказано о том, что если неправильно указан КБК в платежном поручении, то это является основанием для признания обязанности по уплате налога неисполненной.
Как избежать в платежке неправильного КБК? Все ошибки допускает человек (бухгалтер) в данном случае, поэтому если есть возможность заполнять платежки в учетной системе, то это обезопасит от большого/частого количества ошибок.
А что делать, если КБК неправильно указан? Писать заявление или письмо о неправильном КБК, указанном в платежке?
Первое, что стоит сделать.Если фирма неправильно укажет КБК в платежке, деньги всё равно переведутся в бюджет, но будут зачислены в счет уплаты другого налога. Однако возможна ситуация, когда, несмотря на ошибку, деньги все же поступят в счет уплаты «нужного» налога. Поэтому перед тем, как что-либо предпринимать, нужно провести сверку с налоговой инспекцией.
И если выяснится, что ошибку исправлять придется, то порядок ее исправления будет зависеть от того, в какой бюджет попали деньги: в тот же самый, в который и направлялись, или в другой (например, вместо федерального в региональный). Если неправильный КБК привел к последнему случаю, то зачесть переплату между налогами, зачисляемыми в разные бюджеты, будет нельзя. В этом случае придется заплатить налог повторно. А неправильно уплаченную сумму (была ошибка в КБК) можно вернуть или зачесть ее в счет будущих платежей.
Вернуть ошибочно перечисленный налог можно в течение трех лет со дня его уплаты (п. 8 ст. 78 НК), а если срок превышен — то обратиться к судебной практике, найти соответствующие прецеденты.
Для возврата налога в свою налоговую инспекцию нужно написать заявление в двух экземплярах: один оставьте в инспекции, второй с отметкой ответственного лица, возьмите себе. После получения этого документа у налоговиков есть один месяц, чтобы вернуть фирме ее деньги (п. 9 ст. 78 НК). Однако налоговики сначала проверят, нет ли у предприятия долгов перед бюджетом. Если есть, ошибочно перечисленные деньги сначала пойдут на погашение недоимки, а уж затем оставшаяся сумма (если, конечно, что-то останется) будет переведена на расчетный счет фирмы. То есть, как и было написано выше, сначала — сверка налогов — а потом уж решения по возврату, зачету и т.п.
В случае нарушения месячного срока налоговики несут ответственность — они должны заплатить проценты за каждый день просрочки исходя из ставки рефинансирования Банка России.
Ситуации, когда всё можно исправить самостоятельно, всё же бывают. Если же вы обнаружили ошибку в КБК (в уже отправленной платежке) в тот же день и вы пользуетесь интернет-банком, то можно просто позвонить в банк, попросить «завернуть» ошибочную платежку и сразу же отослать правильную.
А если случилась ошибка, и всё же был неправильно указан КБК, то и бухгалтер, и директор могут быть более спокойными — штрафов и пеней налоговая не будет начислять.
2.
К моменту уплаты НДС за 4 квартал 2012 года на расчетном счету ООО «СтройСиб» отсутствовали денежные средства. Директор ООО Стройкин А.Г. оплатил налог наличным денежными средствами через Сбербанк России, указав в назначении платежа «НДС 4 квартал 2012 года за ООО «СтройСиб» ИНН 5404552233». Может ли организация уплачивать налог в наличной форме? Будет ли налоговая обязанность в указанной ситуации считаться исполненной?
Решение
В Департаменте налоговой и таможенно-тарифной политики рассмотрено письмо по вопросам об уплате налогов и сообщается следующее.
Согласно п. 1 ст. 45 Налогового кодекса Российской Федерации (далее - Кодекс) налогоплательщик самостоятельно исполняет обязанность по уплате налога, если иное не предусмотрено законодательством о налогах и сборах.
В силу пп. 1 п. 3 указанной статьи обязанность по уплате налога считается исполненной налогоплательщиком с момента предъявления в банк поручения на перечисление в бюджетную систему Российской Федерации на соответствующий счет Федерального казначейства денежных средств со счета налогоплательщика в банке при наличии на нем достаточного денежного остатка на день платежа.
Статьей 5 Федерального закона от 02.12.1990 N 395-1 "О банках и банковской деятельности" предусмотрено, что в рамках проведения банковских операций допускается осуществление переводов денежных средств без открытия банковских счетов только по поручению физических лиц. При этом согласно указанной статье осуществление расчетов по поручению юридических лиц производится по их банковским счетам.
Таким образом, законодательством Российской Федерации о налогах и сборах и банковским законодательством Российской Федерации не предусмотрена уплата организациями обязательных платежей, в том числе налогов, в наличной форме.
В соответствии с п. 1 ст. 26 Кодекса налогоплательщик может участвовать в отношениях, регулируемых законодательством о налогах и сборах, через законного или уполномоченного представителя, если иное не предусмотрено Кодексом.
Конституционный Суд Российской Федерации в Определении от 22.01.2004 N 41-О отметил, что в целях надлежащего исполнения обязанности по уплате налога налогоплательщик обязан самостоятельно, то есть от своего имени и за счет своих собственных средств, уплатить соответствующую сумму налога в бюджет. При этом важно, чтобы из представленных платежных документов можно было четко установить, что соответствующая сумма налога уплачена именно этим налогоплательщиком и именно за счет его собственных денежных средств.
Заместитель директора Департамента налоговой и таможенно-тарифной политики С.В.РАЗГУЛИН
3.
ООО «Светич» своевременно дало поручение Банку «Российский капитал» поручение на уплату налога. Сумма налога была списана банком с расчетного счета ООО «Светич», однако в соответствующий бюджет банк налог не перечислил в связи с отсутствием денежных средств на его корреспондентском счете. Приказом ЦБ РФ на следующий день у банка отозвана лицензия на осуществление банковских операций. Учитывая, что налоговые платежи в бюджет не поступили, налоговый орган направил ООО «Светич» требование об уплате налога. Дайте правовую оценку ситуации. Изменится ли Ваше решение, если на момент уплаты налога у ООО «Светич» был второй счет в другом банке?
Решение
Согласно Федеральному закону от 2 декабря 1990 года № 395-1 «О банках и банковской деятельности», существует два списка оснований для применения такой санкции Центральным банком: когда он однозначно обязан и когда он может это сделать.
Банк России обязан отозвать банковскую лицензию в следующих случаях (НЕ ЧИТАТЬ):
если достаточность капитала кредитной организации становится ниже 2%;
если размер собственных средств меньше минимального значения уставного капитала, установленного на дату государственной регистрации (норма не применяется к кредитным организациям в течение первых двух лет со дня выдачи лицензии);
если кредитная организация не исполняет в срок требования Банка России о приведении в соответствие величины уставного капитала и размера собственных средств;
если кредитная организация неспособна удовлетворить требования кредиторов по денежным обязательствам или исполнить обязанность по исполнению платежей в течение 14 дней с даты наступления их срока. При этом указанные требования в совокупности должны составлять не менее тысячекратного размера минимального размера оплаты труда;
если банк допустил сокращение размера капитала до уровня ниже минимального размера собственных средств, установленного Центральным банком и рассчитанного по его методике. При этом банк может обратиться в ЦБ с прошением о переводе его в категорию небанковских кредитных организаций.
Банк России может отозвать банковскую лицензию (но не обязан это делать) в результате следующих нарушений:
выявлена недостоверность сведений, на основании которых выдана указанная лицензия;
задержано начало осуществления банковских операций, предусмотренных лицензией, более чем на один год со дня ее выдачи;
выявлены факты существенной недостоверности отчетных данных;
задержано более чем на 15 дней представление ежемесячной отчетности;
осуществление, в том числе однократное, банковских операций, не предусмотренных имеющейся лицензией;
неисполнение федеральных законов и нормативных актов, регулирующих банковскую деятельность, если в течение одного года к кредитной организации неоднократно применялись меры, предусмотренные федеральным законом, а также неоднократное нарушение в течение одного года требований ФЗ «О противодействии легализации (отмыванию) доходов, полученных преступным путем, и финансированию терроризма»;
неоднократное в течение одного года неисполнение решений судов, арбитражных судов - требований о взыскании денежных средств со счетов (с вкладов) клиентов кредитной организации;
наличие ходатайства временной администрации банка;
неоднократное непредоставление в установленный срок кредитной организацией в Банк России обновленных сведений, необходимых для внесения изменений в единый государственный реестр юридических лиц;
неисполнение кредитной организацией, являющейся управляющим ипотечным покрытием, требований Федерального закона «Об ипотечных ценных бумагах» и нормативных правовых актов, а также неустранение нарушений в установленные сроки, если в течение одного года к кредитной организации неоднократно применялись меры, предусмотренные ФЗ «О Центральном банке Российской Федерации (Банке России)»;.
ЦБ назначает в банк временную администрацию не позднее следующего дня после принятия решения об отзыве лицензии. По закону такая кредитная организация должна быть ликвидирована. При достаточности средств проводится добровольная ликвидация, при недостаточности – процедура банкротства.
ЗДЕСЬ НЕТ ПРИЧИНЫ ПО КОТОРОЙ МОЖНО БЫЛО ОТОЗВАТЬ ЛИЦЕНЗИЮ..
Можно ли оплачивать задолженность поставщикам с первого счета при условии, что предприятием полностью не уплачены все налоги? Не будут ли данные действия противоречить Указу Президента РФ N 1212? Ответ: Предприятия при осуществлении хозяйственной деятельности имеют право открывать расчетные счета, заключая при этом согласно ст.845 ГК РФ от 26.01.96 N 14-ФЗ договоры банковского счета. Каких-либо ограничений относительно количества расчетных счетов, которые предприятия могут иметь, не предусмотрено. При осуществлении расчетов предприятию, которое имеет задолженность перед бюджетами всех уровней и государственными внебюджетными фондами (далее - бюджет) в отношении уплаты налогов, необходимо учитывать положения, предусмотренные Указом Президента РФ от 18.08.96 N 1212 "О мерах по повышению собираемости налогов и других обязательных платежей и упорядочению наличного и безналичного денежного обращения" (далее - Указ). Согласно п.1 Указа предприятия, имеющие задолженность перед бюджетом по уплате налогов и сборов, признаются недоимщиками и обязуются все расчеты по погашению задолженности осуществлять с одного расчетного счета. Порядок определения данного счета и его регистрации в налоговых органах в соответствии с п.2 Указа предусмотрен в "Порядке регистрации счетов недоимщиков в налоговых органах", утвержденном Госналогслужбой РФ от 30.08.96 N ВГ-4-12/56н. В случае, если предприятие имеет другие расчетные счета, на которых имеются денежные средства, то согласно п.3 Указа данные средства должны быть полностью перечислены предприятием на счет, с которого производится погашение задолженности перед бюджетом на основании платежных поручений. На расчетный счет, с которого производится погашение задолженности, не перечисляются средства, направляемые на оплату расчетных документов первой и второй групп очередности платежей, установленной ст.855 ГК РФ (средства, направленные на возмещение вреда, причиненного жизни и здоровью, связанные с исполнением алиментных обязательств; средства, списываемые по исполнительным документам, предусматривающим перечисление и выдачу средств для расчетов по оплате труда и т.п.), а также средства целевого бюджетного финансирования и остатки средств на бюджетных счетах. В этих целях предприятие-недоимщик согласно п.4 "Порядка перечисления средств на счет недоимщика в соответствии с п.п.1-4 Указа Президента РФ от 18.08.96 N 1212", утвержденного совместным Письмом Госналогслужбы РФ от 04.11.96 N ПВ-6-05/758, Минфина РФ от 04.11.96 N 3-Б1-01, ЦБ РФ от 28.10.96 N 351 (далее - Порядок...), может заключить дополнительный договор банковского счета (внести изменения в имеющиеся договора банковского счета) с кредитными организациями, в которых открыты другие счета, кроме счета недоимщика, о ежедневном перечислении кредитной организацией соответствующей суммы средств со счетов предприятия-недоимщика на зарегистрированный счет недоимщика. При этом предприятие-недоимщик не позднее следующего рабочего дня после заключения указанного договора (внесения изменений в действующий договор) должно уведомить об этом налоговый орган, в котором оно состоит на учете. В случае непредставления (отказа представить) данных документов налоговому органу последний согласно п.5 Порядка может выставлять предписания о приостановлении операций по всем счетам предприятия-недоимщика в соответствии с налоговым законодательством. Кроме этого, предприятию-недоимщику также необходимо учитывать, что согласно п.4 Указа оно обязано всю поступающую выручку (кроме средств целевого бюджетного финансирования) зачислять на счет, с которого производится погашение задолженности. Таким образом, предприятие, имеющее задолженность перед бюджетами по уплате налогов, сборов и др. обязательных платежей, при совершении расчетов с поставщиками с других своих расчетных счетов, а также зачислении поступающей выручки на счета, минуя счет, с которого производится погашение задолженности, будет нарушать положения Указа Президента РФ 18.08.96 N 1212. При этом в заключение хотелось бы отметить, что данным нормативным документом санкций за нарушение положений Указа, касающихся порядка расчетов, осуществляемых предприятиями-недоимщиками, не предусмотрено.
ОТВЕТ НА ПОСЛЕДНИЙ ВОПРОС НО МНЕ НИЧЕРТА НЕ ПОНЯТНО..
4.
Подумайте, что может быть основанием для инициирования налоговым органом процедуры принудительного взыскания налога. Составьте схемы документооборота при принудительном взыскании налога с физических лиц, ИП и организаций. Какие ненормативные акты, и в какие сроки выносит налоговый орган?