2.1. Облік малоцінних необоротних матеріальних активів (зі строком корисного використання більше одного року)

На субрахунку 112 “Малоцінні необоротні матеріальні активи” (МНМА) відображається вартість предметів, строк корисного використання яких більше одного року, вартість яких погашається нарахуванням зносу за встановленою підприємством ставкою з урахуванням очікуваного способу використання таких об'єктів.

За дебетом рахунка відображається надходження МНМА за первісною вартістю, сума витрат на поліпшення об'єкта (реконструкція, модернізація), сума дооцінки. За кредитом рахунка відображається вибуття МНМА внаслідок продажу, безплатної передачі і списання через непридатність до подальшої експлуатації.

Згідно П(С)БО 7 первісною вартістю МНМА є історична собівартість необоротних активів у сумі коштів чи справедливої вартості інших активів, сплачених (переданих), витрачених для придбання необоротних активів. Поповнення складу МНМА може здійснюватися як за рахунок їхнього придбання в постачальників, так і шляхом виготовлення як власними силами, так із залученням сторонніх (підрядних) організацій. Первісною вартістю інших необоротних активів, що виготовляються власними силами, є їхня виробнича собівартість, що містить у собі прямі і накладні витрати, зв’язані з виготовленням. Не включаються в первісну вартість такого об’єкта наднормативні відходи, наднормативні витрати на оплату праці і відсотки за кредит, притягнутий для такого виготовлення [10, с.756].

До складу МНМА можуть зараховуватись:

1. пристосування до основних засобів, спеціальні інструменти та інструменти загального призначення, прилади та інші знаряддя, призначені для використання як у серійному та масовому виробництвах, так і у виготовленні продукції за індивідуальними замовленнями;

2. фірмовий одяг та взуття, що видаються працівникам на термін, що перевищує один рік;

3. інші предмети довгострокового використання,

Відповідно до П(С)БО 7, МНМА, як і об'єкти основних засобів, зараховуються на баланс за первісною вартістю. Первісна вартість включає:

• суми, що сплачуються постачальникам активів (за винятком непрямих податків), а також суми непрямих податків у зв'язку з придбанням (створенням) основних засобів, у разі якщо вони не відшкодовуються підприємству;

• суми ввізного мита, реєстраційні збори, держмито й аналогічні платежі, здійснювані в зв'язку з придбанням (отриманням) прав на об'єкт основних засобів;

• витрати на встановлення, монтаж, налагодження;

• витрати зі страхування ризиків доставки.

Відповідно до П(С)БО 7, первісна вартість МНМА дорівнює:

• при безплатному отриманні - справедливій вартості на дату отримання, з урахуванням витрат, передбачених вище;

• при внесенні до статутного фонду - узгодженій засновниками справедливій вартості.

Згідно з П(С)БО 7, амортизація — це систематичний розподіл вартості, яка амортизується, протягом строку корисного використання активу. Вона відображає процес поступового списання (погашення) вартості об’єкта протягом часу його корисного функціонування та забезпечує дотримання принципу нарахування та відповідності доходів та витрат [3, с.912].

Амортизація МНМА відрізняється від амортизації основних засобів. Для нарахування амортизації МНМА використовують два методи:

1. 50% вартості, що амортизується, - в першому місяці використання об'єкта й інші 50% - в місяці вибуття, тобто списання з балансу;

2. 100% вартості, що амортизується, - в першому місяці використання об'єкта.

На суму нарахованого зносу по переданих в експлуа­тацію малоцінних необоротних матеріальних активах у бухгалтерському обліку роблять запис по кредиту рахунка:

132 “Знос інших необоротних матеріальних активів” у ко­респонденції з дебетом рахунків:

23 “Виробництво”, 91 “Загальновиробничі витрати” (на суму нарахованого зносу по малоцінних активах, що вико­ристовуються у виробництві);

92 “Адміністративні витрати” (на суму нарахованого зносу по малоцінних активах загальногосподарського при­значення) та ін.

Вартість малоцінних необоротних матеріальних акти­вів, що прийшли до непридатності, списується з кредиту рахунка 112 “Малоцінні необоротні матеріальні активи” в кореспонденції з дебетом рахунків:

976 “Списання необоротних активів” (у сумі залишко­вої вартості);

132 “Знос інших необоротних матеріальних активів” (на суму нарахованого зносу).

Металолом та інші цінні відходи, одержані від списан­ня малоцінних необоротних матеріальних активів, оприбуткуються в доходи підприємства за ціною можливого використання або реалізації записом:

Д-т рах. 209 “Інші матеріали”;

К-т рах. 746 “Інші доходи від звичайної діяльності” [5, с.576].

Господарські проведення з обліку продажу НМА приведено у вигляді задачі.

Наказом про облікову політику підприємства встановлено вартісний критерій предметів, що входять до складу малоцінних необоротних матеріальних активів, — до 2500,00 грн. Підприємство вирішило продати МНМА, первісна вартість якого становила 2400,00 грн без ПДВ. Метод нарахування амортизації — 50 + 50%. Балансова вартість (сума залишкової вартості) МНМА відповідно до пп. 14.1.9 ПКУ становить 1200,00 грн. Реалізація МНМА здійснюється за договірною ціною 1440,00 грн (у т. ч. ПДВ), яка відповідає рівню звичайної ціни. Облік операцій по продажу МНМА наведено у табл. 2.2.

Таблиця.2.2

Продаж МНМА

№ з/п	Зміст господарської операції	Бухгалтерський облік		Сума, грн
		Д-т	К-т
1.	Переведено об’єкт МНМА до складу запасів
	— на чисту вартість реалізації	286	112	1200,00
	— на суму зносу	132	112	1200,00
2.	Отримано передоплату за реалізований МНМА	311	681	1440,00
3.	Відображено ПЗ з ПДВ	643	641	240,00
4.	Відвантажено МНМА	361	712	1440,00
		712	643	240,00
продовження табл. 2.2.
5.	Списано собівартість проданого МНМА	943	286	1200,00
6.	Зарахування заборгованості	681	361	1440,00