
- •Раздел I. Основы аудита
- •Тема 1. Понятие, сущность и виды аудита
- •Тема 2. Законодательное и нормативное регулирование аудиторской деятельности
- •Тема 3. Подготовка и планирование аудита
- •Тема 4. Существенность и риски в аудите
- •Тема 5. Аудиторское заключение
- •5.1. Виды и основные элементы аудиторского заключения.
- •5.2. Дата подписания аудиторского заключения. События после отчетной даты.
- •Раздел II. Методика проведения аудита финансово-хозяйственной деятельности
- •Тема 5. Аудит уставного капитала и учредительных документов
- •Тема 6. Аудит основных средств
- •Тема 7. Аудит нематериальных активов
- •Тема 8. Аудит материально-производственных запасов
- •Тема 9. Аудит денежных средств и операций в валюте
- •Тема 10. Аудит расчетов
- •Тема 11. Аудит расчетов с персоналом по оплате труда и расчетов с подотчетными лицами
- •Тема 12. Аудит операций по расчетному счету и прочим счетам в банке
- •Тема 13. Аудит финансовых вложений
- •Тема 14. Аудит финансовых результатов
- •Тема 15. Аудит отчетности экономического субъекта
- •Ключ к тестам
- •Литература
Раздел II. Методика проведения аудита финансово-хозяйственной деятельности
Тема 5. Аудит уставного капитала и учредительных документов
Цель аудита (в соответствии со стандартом №1 «Цель и основные принципы аудита») учредительных документов заключается в тщательной проверке юридических оснований на право функционирования экономического субъекта в соответствии с действующим законодательством. При проверке необходимо установить:
-структуру управления экономического субъекта и полномочия руководителей всех уровней при принятии соответствующих управленческих решений;
-своевременность внесения изменения в учредительные документы;
-виды деятельности экономического субъекта;
-кто является учредителями экономического субъекта;
-размер уставного капитала и доли каждого учредителя;
-адекватность методов оценки вносимых учредителями долей в уставный капитал;
-своевременно ли учредители внесли свои доли в уставный капитал;
-в каком размере и виде учредители внесли свои доли в уставный капитал;
-правильно ли оформлены документы по взносам в уставный капитал;
-организационно-правовую форму экономического субъекта;
-относится ли проверяемый экономический субъект к субъектам малого предпринимательства;
-предусмотрено ли в уставе осуществление внешнеэкономической деятельности;
-какие счета имеет право открывать экономический субъект в учреждениях банков;
-предусмотрено ли в уставе создание резервного и других фондов;
-имеет ли право экономический субъект создавать на территории Российской Федерации и за рубежом филиалы и другие структурные подразделения, выделенные на самостоятельный баланс;
-имеются ли лицензии на осуществление видов деятельности, подлежащих лицензированию в соответствии с действующим законодательством;
-порядок распределение прибыли, оставшейся в распоряжении экономического субъекта по итогам года после уплаты обязательных платежей ;
-правильность исчисления доходов учредителей и акционеров и удержания налога на доходы;
-правильность оформления бухгалтерской документации и составление бухгалтерских проводок по формированию уставного капитала;
-соответствие записей в первичных документах записям в регистрах бухгалтерского учета по счетам 75 «Расчеты с учредителями» и 80 «Уставный капитал». Эти данные потребуются аудитору при проверке других участков и операций бухгалтерского учета экономического субъекта.
В процессе проверки учета уставного капитала аудитору необходимо получить ответы на следующие вопросы:
1. Насколько полно и своевременно оформлены все необходимые документы для того, чтобы экономический субъект имел юридические основания для функционирования либо прекращения функционирования;
2. Полностью ли приведены все расчеты с учредителями по формированию уставного капитала, промежуточным и окончательным расчетам;
3. Соблюдено ли законодательство по налогам.
Для ответов на эти вопросы аудитор должен учесть все моменты, существенным образом влияющие на ход проверки экономического субъекта, к которым относятся:
- организационно-правовая форма (ОАО, ЗАО, ООО и др.);
- форма собственности (государственная, частная и т.д.);
- юрисдикция (подчинение законодательству российскому и международному, и субъектов федерации и т.д.);
- статус (дочернее, зависимое, холдинг, малое предприятие);
- виды деятельности (на основе специальных разрешений, лицензий и без них);
- участие иностранного капитала (полностью контролируемые иностранным капиталом и совместные);
- правовой режим территории (территория функционирования может не ограничиваться территорией России, свободных экономических зон, а также закрытых административно-территориальных образований).
При проверке формирования уставного капитала аудитору необходимо обратить внимание на следующее:
1) соответствует ли кредитовый остаток по счету 80 «Уставный капитал» заявленной в учредительных документах сумме уставного капитала,
2) обоснованно ли увеличен уставный капитал за счет завышения стоимости материальных ценностей и нематериальных активов, вносимых в счет оплаты участниками уставного капитала,
3) имеются ли подтверждающие документы по совершенным финансово-хозяйственным операциям,
4) есть ли недооформленные или просроченные документы,
5) не ведется ли деятельность, без лицензии.
Источниками информации для проверки являются следующие документы: устав или учредительный договор экономического субъекта; свидетельство о его государственной регистрации; протоколы собраний учредителей; протоколы о результатах закрытой подписки, об итогах торгов; свидетельство о регистрации в Минюсте России (для экономических субъектов с участием иностранного капитала); документы, подтверждающие права собственности учредителей на имущество, вносимое в оплату приобретенных ими акций при государственной регистрации общества с участием государственных или муниципальных предприятий; свидетельства о регистрации в органах статистики, налоговых органах, Пенсионном фонде, Фонде социального страхования, Фонде обязательного медицинского страхования, в экологических фондах и т.д.; договор на банковское обслуживание; проспект эмиссии; реестр акционеров для акционерных обществ; лицензии и разрешения на определенные виды деятельности документы, связанные с приватизацией и акционированием предприятий; выписки из протоколов собраний акционеров, учредителей, решений совета директоров и т.д.
При организации учета расчетов с учредителями и формировании уставного капитала могут выявляться следующие ошибки:
- кредитовый остаток по счету 80 «Уставный капитал» не соответствует заявленному в учредительных документах;
- необоснованное увеличение уставного капитала за счет завышения стоимости материальных ценностей, нематериальных активов, вносимых в счет уставного капитала;
- невнесение или неполное внесение учредителями долей в уставный капитал;
- несвоевременное внесение изменений в реестр акционеров;
- несвоевременное оформление выбытия и приема новых учредителей;
- невыплата дивидендов по привилегированным акциям;
- неправильное оформление возврата учредителям долей из уставного капитала;
- отсутствуют подтверждающие документы по совершенным финансово-хозяйственным операциям;
- исправления записей в документах без необходимых оснований;
- отсутствие подлинников или заверенных в соответствии с законодательством документов;
- деятельность без лицензии;
- неисполнение нормативных документов.
Практические задания к теме 5.
В рамках данной темы предлагается решить следующие задачи:
1) Предприятие «Лилия» имеет долю в уставном капитале предприятия «Идель» в сумме 44 000 рублей. Долю предприятия «Лилия» предприятие «Идель» выкупило за 48 000 рублей. На предприятии «Лилия» данная хозяйственная операция отражена следующим образом:
Дебет счета 51 «Расчетный счет»
Кредит счета 58 «Финансовые вложения» – 48 000 руб. (отражена продажа доли в уставном капитале по номинальной стоимости);
Дебет счета 51 «Расчетный счет»
Кредит счета 91.1 «Прочие доходы» – 4 000 руб. (отражен доход от продажи доли в уставном капитале).
Проверьте правильность бухгалтерских записей. Дайте рекомендации.
2) ОАО «Магнат» образовалось 11.01.07 г. в г. Нижнекамск. Уставный капитал составляет 34225 рублей. ЗАО «Прогресс» имеет долю в размере 50 % от уставного капитала, ЗАО «Импульс» - 40 %, ОАО «Темп» - 10 %. ЗАО «Прогресс» внесло в качестве вклада в уставный капитал инструмент по оценке участников в 17 112 руб. ОАО «Темп» свою долю перечислило на расчетный счет ООО «Магнат». По истечении года с момента регистрации предприятия ЗАО «Импульс» не оплатило свою долю в уставном капитале.
Проверить своевременность расчетов с учредителями по взносам в уставный капитал.
3) Общим собранием предприятия принято решение увеличить уставный капитал предприятия «ИммаКо» на 63 000 рублей за счет увеличения долей участников, а суммы причитающихся участникам дивидендов направить на погашение их задолженности в уставном капитале. Организацией были внесены в установленном законодательством порядке изменения в учредительные документы. В учете произведены следующие записи:
Дебет счета 84 «Нераспределенная прибыль (непокрытый убыток)»
Кредит счета 75.2 «Расчеты по выплате доходов» – 60000 рублей (начислены дивиденды участникам);
Дебет счета 75.1 «Расчеты с учредителями»
Кредит счета 80 «Уставный капитал» –60000 руб. (отражено увеличение уставного капитала после перерегистрации);