55

Ч ОУ ВПО ИНСТИТУТ ЭКОНОМИКИ, УПРАВЛЕНИЯ И ПРАВА

(г. Казань)

Цыганова Т.Б.

АУДИТ

(электронный учебник для студентов)

Направление подготовки «Экономика»

2013 г.

Содержание

Раздел I. Основы аудита	3
Тема 1. Понятие, сущность и виды аудита	3
Практические задания к теме 1.	6
Тема 2. Законодательное и нормативное регулирование аудиторской деятельности	6
Практические задания к теме 2.	7
Тема 3. Подготовка и планирование аудита	7
Практические задания к теме 3.	10
Тема 4. Существенность и риски в аудите	11
Практические задания к теме 4.	13
Тема 5. Аудиторское заключение	14
5.1. Виды и основные элементы аудиторского заключения	14
5.2. Дата подписания аудиторского заключения. События после отчетной даты	16
Практические задания к теме 5.	17
Раздел II. Методика проведения аудита финансово-хозяйственной деятельности	18
Тема 6. Аудит уставного капитала и учредительных документов	18
Практические задания к теме 6.	20
Тема 7. Аудит основных средств	20
Практические задания к теме 7.	23
Тема 8. Аудит нематериальных активов	24
Практические задания к теме 8.	25
Тема 9. Аудит материально-производственных запасов	26
Практические задания к теме 9.	29
Тема 10. Аудит денежных средств и операций в валюте	29
Практические задания к теме 10.	31
Тема 11. Аудит расчетов	32
Практические задания к теме 11.	35
Тема 12. Аудит расчетов с персоналом по оплате труда и расчетов с подотчетными лицами	36
Практические задания к теме 12.	39
Тема 13. Аудит операций по расчетному счету и прочим счетам в банке	40
Практические задания к теме 13.	43
Тема 14. Аудит финансовых вложений	44
Практические задания к теме 14.	46
Тема 15. Аудит финансовых результатов	46
Практические задания к теме 15.	48
Тема 16. Аудит отчетности экономического субъекта	48
Практические задания к теме 16.	50
Ключ к тестам	52
Список литературы	53

Раздел I. Основы аудита

Тема 1. Понятие, сущность и виды аудита

Аудит – это независимая проверка, осуществляемая аудитором, результатом которой является выражение мнения аудитора о степени достоверности финансовой отчетности проверяемой организации и о соответствии порядка ведению бухгалтерского учета законодательству РФ. Основной целью аудита является выражение мнение о достоверности отчетности экономического субъекта во всех существенных отношениях.

Деятельность аудиторских организаций основывается на нескольких основополагающих принципах:

1. Независимость – это принцип аудита, заключающийся в обязательности отсутствия у аудитора при формировании его мнения финансовой, имущественной, родственной или какой-либо иной заинтересованности в делах проверяемого экономического субъекта, а также какой-либо зависимости от третьих лиц.

2. Честность – это принцип аудита, заключающийся в обязательной приверженности аудитора профессиональному долгу, а также следовании общим нормам морали.

3. Объективность – это принцип аудита, заключающийся в обязательности применения аудитором непредвзятого, беспристрастного и самостоятельного, не обусловленного каким-либо влиянием, подхода к рассмотрению любых профессиональных вопросов и формированию суждений, выводов и заключений.

4. Профессиональная компетентность – это принцип аудита, заключающийся в том, что аудитор должен владеть необходимым объемом знаний и навыков, позволяющим ему обеспечивать квалифицированное, качественное, отвечающее современным, требованиям оказание профессиональных услуг. Аудиторской организации для обеспечения квалифицированного проведения аудита надлежит привлекать подготовленных, профессионально компетентных и осуществлять контроль за качеством их работы. Аудиторская организаций не должна оказывать услуги, выходящие за рамки профессиональной компетентности и пределы ее полномочий в соответствии с имеющимися лицензиями на осуществление аудиторской деятельности.

5. Добросовестность – это принцип аудита, заключающийся в обязательности оказания аудитором профессиональных услуг с должной тщательностью, внимательностью, оперативностью и пользованием своих способностей. Принцип добросовестности подразумевает усердное и ответственное отношение аудитора к своей работе, но не должен трактоваться как гарантия безошибочности в аудиторской деятельности.

6. Конфиденциальность – это принцип аудита, заключающийся в том, что аудиторы и аудиторские организации обязаны обеспечивать сохранность документов, получаемых или составляемых ими в ходе аудита, и не вправе передавать эти документы или их копии (как полностью, так и частично) каким бы то ни было третьим лицам либо устно разглашать содержащиеся в них сведения без согласия собственника (руководителя) экономического субъекта, за исключением случаев, предусмотренных законодательными актами Российской Федерации. Принцип конфиденциальности должен соблюдаться неукоснительно, несмотря на то, что по представлениям аудитора разглашение или распространение информации об экономическом субъекте не наносит ему материального или иною ущерба. Соблюдение принципа конфиденциальности обязательно вне зависимости от продолжения или прекращения отношений с клиентом и без ограничения по времени.

Аудиторская организация не вправе использовать для своей выгоды или в интересах третьих лиц конфиденциальную информацию о делах клиентов, ставшую ей известной при выполнении профессиональных задач.

7. Профессиональное поведение – это принцип аудита, заключающийся в соблюдении приоритета общественных интересов, а также и в том, что аудитор должен поддерживать высокую репутацию профессии и воздерживаться от совершения поступков, несовместимых с оказанием аудиторских услуг и способных подорвать уважение и доверие к аудиторской профессии, нанести ущерб ее общественному имиджу. Аудиторская организация обязана осуществлять профессиональную деятельность, связанную с проведением аудита, предусматривающего подготовку по его результатам официального аудиторского заключения, в соответствии с федеральными правилами (стандартами) аудиторской деятельности.

8. Аудиторская организация обязана на всех этапах проверки исходить из позиции профессионального скептицизма, принимая во внимание вероятность того, что получаемые аудиторские доказательства и (или) информация об экономическом субъекте могу быть неверными.

Аудит различают внешний и внутренний. Внешний аудит осуществляется независимой аудиторской организацией (аудитором) на договорной основе с экономическим субъектом с целью подтверждения достоверности бухгалтерской отчетности, а также оказания консультационных услуг руководству. Внутренний аудит – это неотъемлемая часть управленческого контроля предприятия. Под внутренним аудитом понимается система контроля за соблюдением установленного порядка ведения бухгалтерского учета и надежностью функционирования различных звеньев управления, организованная самим экономическим субъектом, действующая в интересах его руководства и (или) собственников и регламентированная внутренними документами. Работа внутреннего аудита имеет для руководства и (или) собственников экономического субъекта информационное и консультационное значение; она призвана содействовать оптимизации деятельности экономического субъекта и выполнению обязанностей его руководства. Основные отличия внутреннего и внешнего аудита приведены в таблице 1.

Таблица 1

Основные отличия внутреннего и внешнего аудита

Факторы	Внутренний аудит	Внешний аудит
Объект	Внутренние информационные системы предприятия	Система учета и финансовой отчетности предприятия
Цель	Определяются руководством	Определяется законодательством
Задачи	Определяются руководством	Определяются в договоре между аудитором и клиентом
Средства	Выбираются самостоятельно	Определяются общепринятыми стандартами
Вид деятельности	Исполнительская деятельность	Предпринимательская деятельность
Характер взаимоотношений	Подчиненность руководству (вертикальные связи)	Равноправное партнерство (горизонтальные связи)
Субъекты	Сотрудники предприятия	Независимые специалисты, имеющие аттестат и лицензию
Квалификация субъектов	Определяется решением руководства	Регламентируется государством
Оплата аудиторских услуг	Устанавливается решением руководства	Определяются в договоре между аудитором и клиентом
Ответственность аудиторов	Перед руководством за выполнение должностных обязанностей	Перед клиентом и третьими лицами в размере, установленном законодательством
Методы	С большей степенью точности и детализации	Разнообразные – с меньшей и большей степенью точности и детализации
Отчетность	Весь отчет предоставляется руководству	Итоговая часть аудиторского заключения является публикуемой, аналитическая часть (отчет) предоставляется руководству
Периодичность	Процесс осуществляется непрерывно	Как правило, один раз в год

Как правило, функции внутреннего аудита включают проверку систем бухгалтерского учета и внутреннего контроля, разработку рекомендаций по улучшению этих систем, проверку бухгалтерской и оперативной информации, соблюдения законов и других нормативных актов, проверку деятельности различных звеньев управления, оценку эффективности механизма внутреннего контроля, проверку наличия, состояния и обеспечения сохранности имущества предприятия, специальные расследования отдельных случаев, например, подозрений злоупотреблениях, разработку предложений по устранению выявленных недостатков и рекомендаций по повышению эффективности управления.

Аудит экономического субъекта может быть инициативным и обязательным. Инициативный (добровольный) аудит обычно проводится по решению руководства предприятия или его собственников. Его целью является выявление недостатков в ведении бухгалтерского учета, составлении отчетности, налогообложении, проведение анализа финансового состояния предприятия, разработка рекомендаций по повышению эффективности деятельности.

Обязательный аудит регламентируется государством. В Федеральном законе «Об аудиторской деятельности» от 28 декабря 2008 г. приведен перечень критериев, по которым организации подлежат обязательной аудиторской проверке (табл. 2). Согласно закону обязательный аудит проводится только аудиторскими организациями, что позволяет повысить качество его проведения. Кроме того, в соответствии с нормами закона при проведении обязательного аудита в организациях, в уставных (складочных) капиталах которых доля государственной собственности или собственности субъекта Российской Федерации составляет не менее 25%, заключение договоров оказания аудиторских услуг должно осуществляться по итогам проведения открытого конкурса. Порядок проведения таких конкурсов утверждается Правительством Российской Федерации.

Таблица 2

Критерии обязательного аудита.

Критерии	Экономические субъекты
Организационно-правовая форма экономического субъекта	Открытое акционерное общество
Вид деятельности экономического субъекта	кредитные организации; страховые организации и общества взаимного страхования; товарные и фондовые биржи; инвестиционные фонды; государственные внебюджетные фонды, источником образования средств которых являются предусмотренные законодательством обязательные отчисления, производимые физическими и юридическими лицами; фонды, источниками образования средств которых являются добровольные отчисления физических и юридических лиц; экономические субъекты, обязательные аудит в отношении которых предусмотрен федеральным законодательством.
Финансовые показатели деятельности экономического субъекта	Объем выручки от реализации продукции (выполнения работ и оказания услуг) за один год превышает 400 миллионов или сумма активов баланса превышает на конец отчетного года 60 миллионов
Организационно-правовая форма экономического субъекта и его финансовые показатели	Государственные унитарные предприятия, муниципальные унитарные предприятия, если финансовые показатели их деятельности соответствуют приведенным выше критериям. Для муниципальных унитарных предприятий законом субъекта РФ могут быт понижены

Сопутствующие аудиту услуги можно разделить следующим образом:

1. услуги, совместимые с проведением у предприятия обязательного аудита;

2. услуги, не совместимые с проведением обязательной аудиторской проверки.

К услугам, не совместимым с проведением у экономического субъекта обязательного аудита, относятся услуг по ведению бухгалтерского учета, восстановления бухгалтерского учета, составлению налоговых деклараций, составлению бухгалтерской отчетности. Все другие услуги, сопутствующие аудиту, являются совместными с проведением у предприятия аудиторской проверки.

Сопутствующие аудиту услуги подразделяются на услуги действия, услуги контроля и информационные услуги. В ст. 1 п. 6 Федерального закона «Об аудиторской деятельности» под сопутствующими аудиту услугами понимается оказание аудиторскими организациями и индивидуальными аудиторами следующих услуг:

- постановка, восстановление и ведение бухгалтерского учета, составление финансовой (бухгалтерской) отчетности, бухгалтерское консультирование;

- налоговое консультирование;

- анализ финансово-хозяйственной деятельности организаций и индивидуальных предпринимателей, экономическое и финансовое консультирование;

- правовое консультирование, а также представительство в судебных и налоговых органах по налоговым и таможенным спорам;

- автоматизация бухгалтерского учета и внедрение информационных технологий;

- оценка стоимости имущества, оценка предприятий как имущественных комплексов, а также предпринимательских рисков;

- разработка и анализ инвестиционных проектов, составление бизнес-планов и т.д.

Постановка бухгалтерского учета предусматривает разработку для организации системы организации бухгалтерского учета. К основным мероприятиям относятся: разработка учетной политики организации, выбор метода учета затрат на производство и калькулирование себестоимости продукции, организация документооборота в бухгалтерии, организация управленческого учета, организация системы финансового контроля и др.

Восстановление бухгалтерского учета производится в определенный период времени и носит разовый характер. Залогом того, что такая работа будет выполнена своевременно и качественно, является предоставление заказчиком всех первичных и прочих необходимых документов, а также использование программного обеспечения с гибкой системой настройки для выполнения всего комплекса работ по восстановлению учета на персональных компьютерах.

Ведение бухгалтерского учета. В организации, не имеющей бухгалтерской службы, бухгалтерский учет может осуществляться специализированной организацией или соответствующим специалистом на договорных началах. Для ведения учета аудиторская фирма разрабатывает для клиента учетную политику, формирует рабочий план счетов бухгалтерского учета.

Составление бухгалтерской (финансовой) отчетности. Данный вид работ может быть либо следствием уже проведенного аудиторской фирмой комплекса работ по ведению бухгалтерских регистров, либо самостоятельным видом работ аудиторской фирмы - составление отчетности по данным бухгалтерских регистров, представленных заказчиком. Этот вид услуг предполагает составление, кроме того, отчетов внебюджетным и социальным государственным фондам, а также статистической от четности, необходимой для каждого конкретного клиента.

Автоматизация бухгалтерского учета предполагает выбор пакета прикладных программ для автоматизации учета из имеющихся на рынке программных средств и их адаптацию с учетом специфики деятельности клиента, разработку или участие в разработке прикладных программ по автоматизации учета, внедрение пакетов прикладных программ.

Среди видов сопутствующих услуг большое место занимают консультационные услуги. Это наименее поддающийся точному определению вид услуг. Они включают подготовку разъяснений (в устной и письменной форме) по вопросам налогообложения, правильности определения базы налогообложения и расчета размеров штрафных санкций за нарушения налогового законодательства, рекомендаций по организации первичного учета, учетных решений, соответствия законодательству заключенных предприятием (организацией, учреждением) хозяйственных договоров (контрактов).

Практические задания к теме 1.

В рамках данной темы предлагается дать ответ на следующие вопросы:

1. Что такое аудит?

2. Какие основные принципы аудита Вы можете назвать?

3. Какие основные отличия внутреннего и внешнего аудита Вы можете назвать?

4. Какие функции внешнего аудита Вы знаете?

5. Какие виды аудита и их особенности Вы можете назвать?