Тема 7. Ответственность за нарушение законодательства о налогах и сборах. Виды налоговых правонарушений и ответственность за их совершение

1. Понятие и виды ответственности за нарушение налогового законодательства. Налоговая ответственность в системе мер юридической ответственности.

2. Понятие налогового правонарушения.

3. Состав налогового правонарушения. Объект и объективная сторона налогового правонарушения.

4. Субъекты налоговых правонарушений. Деликтоспособность.

5. Субъективная сторона налогового правонарушения.

6. Обстоятельства, исключающие вину лица в совершении налогового правонарушения.

7. Обстоятельства, исключающие привлечение лица к ответственности.

8. Срок давности привлечения к ответственности.

9. Меры ответственности за налоговое правонарушение.

10. Обстоятельства, смягчающие и отягчающие ответственность за совершение налогового правонарушения.

11. Давность взыскания налоговых санкций.

12. Другие виды ответственности за нарушение налогового законодательства.

13. Налоговые правонарушения и ответственность за нарушение порядка постановки на учет в налоговом органе.

14. Налоговые правонарушения, посягающие на отношения, связанные с обеспечением налоговых органов информацией, необходимой для осуществления налогового контроля, и ответственность за нарушение сроков представления сведений и документов.

15. Налоговые правонарушения и ответственность за нарушение правил учета доходов и расходов и иных объектов налогообложения.

16. Налоговые правонарушения и ответственность за неисполнение обязанности по уплате налогов – неуплату или неполную уплату налога.

17. Налоговые правонарушение и ответственность за невыполнение обязанностей налоговых агентов.

18. Налоговые правонарушения, связанные с противодействием должностным лицам налоговых органов, и ответственность за их совершение.

19. Налоговые правонарушения и ответственность за нарушение порядка обеспечения принудительного исполнения налоговой обязанности. Ответственность за несоблюдение порядка владения и пользования имуществом, на которое наложен арест.

20. Налоговые правонарушения и ответственность за нарушения в сфере налогового контроля. Налоговые правонарушения свидетелей, экспертов, переводчиков, специалистов и ответственность за их совершение.

Список необходимых правовых источников и учебно-методической литературы:

1. Налоговый кодекс Российской Федерации. Часть 1.

2. Постановление Пленума ВАС РФ от 28.02.2001 № 5 «О некоторых вопросах применения части первой Налогового кодекса Российской Федерации» (п.27-30).

3. Информационное письмо Президиума ВАС РФ от 17.03.2003 № 71 «Обзор практики разрешения арбитражными судами дел, связанных с применением отдельных положений части первой Налогового кодекса Российской Федерации» (п.9).

4. Постановление Пленума ВАС РФ от 12.10.2006 № 53 «Об оценке арбитражными судами обоснованности получения налогоплательщиком налоговой выгоды».

5. Постановление Президиума ВАС РФ от 20.04.2010 № 162/10 по делу № А53-16885/2008: НК РФ не предусматривает ответственности за ненадлежащее исполнение налоговым агентом своих обязанностей, в частности за нарушение порядка перечисления удержанного налога на доходы физических лиц.

6. Постановление Президиума ВАС РФ от 08.12.2009 № 11019/09 по делу № А33-18466/2006. Дело по заявлению о признании недействительным решения налогового органа направлено на новое рассмотрение, поскольку при рассмотрении данного дела суды не учли многократного превышения подлежащей взысканию суммой штрафа по пункту 2 статьи 119 НК РФ суммы, указанного местного налога, которое, по сути, привело к возложению на общество чрезмерного ограничения свободы предпринимательства, что недопустимо в силу требований закона.

7. Постановление Президиума ВАС РФ от 17.02.2009 № 11500/08 по делу № А12-15038/07-С36. Заявление о признании недействительным решения налогового органа о привлечении к налоговой ответственности по пункту 1 статьи 119 Налогового кодекса РФ удовлетворено правомерно, так как нарушение предприятием порядка и формы представления декларации не образует состава правонарушения, указанного в статье 119 Налогового кодекса РФ.

8. Постановление Президиума ВАС РФ от 09.12.2008 № 9141/08 по делу № А67-7511/05. В удовлетворении заявления в части взыскания штрафа в увеличенном размере отказано, так как в соответствии с п. 4 ст. 114 НК РФ увеличение размера штрафа на 100 процентов допустимо только в случае, когда лицо, привлекаемое к ответственности с учетом отягчающего ответственность обстоятельства, совершило правонарушение после привлечения его к ответственности за ранее совершенное аналогичное правонарушение.

9. Постановление Президиума ВАС РФ от 23.08.2005 № 645/05 по делу № А56-5721/04. Неправомерное неперечисление (неполное перечисление) сумм налога, подлежащего удержанию и перечислению налоговым агентом, влечет взыскание штрафа в размере 20 процентов от суммы, подлежащей перечислению; Налоговый кодекс РФ не предусматривает ответственности за ненадлежащее исполнение налоговым агентом своих обязанностей, в частности за нарушение порядка перечисления удержанного налога на доходы физических лиц.

10. Постановление Президиума ВАС РФ от 08.06.2010 № 418/10 по делу № А68-5747/2009. В удовлетворении заявления о признании недействительными решений налогового органа о привлечении к ответственности по п. 1 ст. 119 НК РФ за представление деклараций с нарушением установленных законом сроков и взыскании морального вреда отказано правомерно, так как налоговым органом правомерно применены меры налоговой ответственности в размере низшего предела санкции статьи НК РФ, вне зависимости от того, что суммы налога за эти налоговые периоды равны нулю.

11. Постановление Президиума ВАС РФ от 25.05.2010 № 1400/10 по делу № А82-9058/2009-20. В удовлетворении заявления в части взыскания с бюджетного учреждения штрафа за неполную уплату НДС в размере, увеличенном на 100 процентов, отказано, так как до совершения правонарушения, ставшего основанием для принятия налоговым органом решения о привлечении к ответственности по п. 1 ст. 122 НК РФ, учреждение не было привлечено к ответственности за аналогичное противоправное деяние, а значит, не имелось оснований для взыскания с него сумм налоговых санкций, увеличенных на 100 процентов.

12. Белых В.С., Винницкий Д.В. Налоговое право России. М., 2004.

13. Брызгалин А.В., Берник В.Р., Головкин А.Н. Виды налоговых правонарушений: теория и практика применения. Екатеринбург, 2004.

14. Крохина Ю.А. Налоговое право: Учебник. М., 2012.

15. Налоговое право России: учеб. / И.А. Ценделиани, В.Е. Кириллина, Е.Г. Костикова и др. – М: Эксмо, 2008*.