1.3.4. Методика складання звіту про рух грошових коштів

Складання фінансової звітності, як визначає НП(С)БО 1, має за мету надання користувачам фінансової звітності повної, правдивої та неупередженої інформації про фінансовий стан, результати діяльності та рух грошових коштів підприємства. У цьому плані роль Звіту про рух грошових коштів - відображати надходження й вибуття грошових коштів підприємств протягом звітного періоду в результаті операційної, інвестиційної та фінансової діяльності.

Звіт про рух грошових коштів поширюється на юридичних осіб усіх форм власності, які зобов’язані складати фінансову звітність, окрім банків та бюджетних установ.

Якщо рух грошових коштів у результаті однієї операції включає суми, які належать до різних видів діяльності, то ці суми у звіті наводяться окремо у складі статей щодо відповідних видів діяльності. При складанні фінансової звітності та консолідованої фінансової звітності підприємства можуть обрати спосіб складання звіту про рух грошових коштів за прямим або непрямим методом із застосуванням відповідної форми звіту.

Непрямий метод використовують при визначенні результату руху грошових коштів від операційної діяльності. Цей метод полягає в коригуванні суми прибутку (збитку) звітного періоду від операційної діяльності до оподаткування, яку визначено у Звіті про фінансові результати, до суми коштів, отриманих або використаних в операційній діяльності.

Метод непрямого розрахунку е менш точним, але інформативнішим з огляду на виявлення причин відхилення отриманого прибутку від грошового потоку та пошук засобів збільшення надходження грошових коштів (у разі їх дефіциту) та шляхів вигідного розміщення вільних коштів. Він показує взаємозв'язок між різними видами діяльності підприємства, між чистим прибутком та змінами в активах підприємства за звітний період.

Прямий метод передбачає безпосереднє підсумовування руху грошових коштів на рахунках і дає змогу показати основні джерела надходження та напрями витрат грошових коштів, допомагає робити оперативні висновки щодо достатності коштів для здійснення оплати поточних зобов'язань, встановлює взаємозв'язок між реалізацією та виручкою за звітний період.

У п. 4 р. II НП(С)БО 1 передбачено, що підприємства можуть не наводити статті, за якими відсутня інформація до розкриття (окрім випадків, коли така інформація була в попередньому звітному періоді). Тобто фактично стандарт дозволяє викреслювати незаповнені рядки зі Звіту.

Суть НП(С)БО 1 в тому, що підприємства можуть вписувати у Звіт про рух грошових коштів додаткові статті (п.4 р. II). Виключний перелік останніх із назвами та кодами наведено в додатку до НП(С)БО.

У додатках до НП(С)БО 1 наведено лише бланки для заповнення двох форм Звітів про рух грошових коштів, а всі інші вказівки наведені в Методичних рекомендаціях щодо заповнення форм фінансової звітності.

Для того, щоб заповнити Звіт про рух грошових коштів, слід розділити грошові потоки на три частини.

П. 3 розділу I НП(С)БО 1 розділяє види діяльностей підприємств на операційну, фінансову та інвестиційну.

Розділ 1 «Рух коштів у результаті операційної діяльності». НП(С)БО 1 визначає, що операційна діяльність - це основна діяльність підприємства, а також інші види діяльності, які не вважаються інвестиційною чи фінансовою діяльністю. А основна діяльність - це операції, пов’язані з виробництвом або реалізацією продукції (товарів, робіт, послуг), що є головною метою створення підприємства й забезпечують основну частку його доходу.

Розділ 2 «Рух коштів у результаті інвестиційної діяльності». Згідно з НП(С)БО 1 до інвестиційної діяльності відносять придбання та реалізацію тих необоротних активів, а також тих фінансових інвестицій, які не вважаються складовою частиною еквівалентів грошових коштів.

Розділ «Рух коштів у результаті фінансової діяльності». Згідно з НП(С)БО 1 фінансова діяльність - це та, що призводить до змін розміру й складу власного та позикового капіталів підприємства.

Про правильність складеного Звіту про рух грошових коштів свідчить рівність загальної суми зміни грошових коштів, розрахованої для всіх видів діяльності, та суми зміни залишків грошових коштів у Балансі.

Якщо рух грошових коштів у результаті однієї операції включає суми, які належать до різних видів діяльності, то ці суми наводяться окремо у складі відповідних видів діяльності. Внутрішні зміни у складі грошових коштів до звіту про рух грошових коштів не включаються. Негрошові операції (отримання активів шляхом фінансової оренди; бартерні операції; придбання активів шляхом емісії акцій тощо) не включаються до звіту про рух грошових коштів.

Якщо рух грошових коштів у результаті однієї операції включає суми, які належать до різних видів діяльності, то ці суми наводяться окремо у складі відповідних видів діяльності. Внутрішні зміни у складі грошових коштів до звіту про рух грошових коштів не включаються. Негрошові операції (отримання активів шляхом фінансової оренди; бартерні операції; придбання активів шляхом емісії акцій тощо) не включаються до звіту про рух грошових коштів.