1.3.2. Методика складання звіту про фінансові результати

У звіті про фінансові результати розкривається інформація про доходи, витрати, прибутки і збитки, інший сукупний дохід та сукупний дохід підприємства за звітний період.

Метою складання звіту про фінансові результати є надання користувачам повної, правдивої і неупередженої інформації про доходи, витрати, прибутки і збитки та сукупний дохід підприємства за звітний період.

Звіт про фінансові результати призначений для обчислення чистого прибутку (збитку) звітного періоду.

Для юридичних осіб, які складають консолідовану фінансову звітність, Мінфін України передбачив форму - Консолідований звіт про фінансовф результати (Звіт про сукупний дохід- форма №2).

У Консолідованому звіті про фінансові результати наведено окремо чистий прибуток, що належить власникам материнської компанії, та чистий прибуток, що належить неконтрольованій частці. Аналогічно відображено підсумковий рядок - сукупний дохід.

Місячний звіт про прибутки та збитки складається на базі даних оборотно-сальдової відомості (сальдової відомості) за рахунками третього порядку (групами рахунків), які входять до складу бухгалтерських рахунків шостого та сьомого класів. Доходи та витрати показують у зазначеному звіті згідно з класифікацією рахунків для їх обліку у шостому та сьомому класах плану рахунків. У зазначений звіт переносяться кредитові залишки за рахунками шостого класу і дебетові залишки за рахунками сьомого класу. Формою звіту передбачено визначення проміжних підсумків за рахунками другого порядку (розділами). Показник чистого прибутку (збитку) обчислюється як різниця між сумою сукупних доходів та сумою сукупних витрат. Рахунки доходів та витрат закриваються тільки один раз на рік в останній робочий день року. Протягом року в проміжних звітах про фінансові результати визначений поточний чистий прибуток (збиток) звітного періоду відображається наростаючим підсумком з початку року на тимчасовому рахунку «Поточний фінансовий результат».

Звіт про фінансові результати складається з чотирьох розділів, кожний з яких розкриває певний аспект доходів, витрат і фінансових результатів підприємства.

Розділ 1 «Фінансові результати» надає інформацію про доходи і витрати з точки зору власника підприємства :

• розглядає прибуток як джерело виплат власникам (нарахування і сплати дивідендів тощо), створення резервного капіталу або збільшення статутного капіталу;

• усі витрати, пов'язані з отриманням доходу звітного періоду, включаючи і податок на прибуток, вважає витратами звітного періоду.

Розділ 2 «Сукупний доход» - новий розділ для національної практики складання звітності. Він містить інформацію стосовно дооцінки необоротних активів, фінансових інструментів, накопичених курсових різниць, частки іншого сукупного доходу асоційованих та спільних підприємств, іншого доходу, податку на прибуток, пов'язаного з іншим сукупним доходом - тому за змістом цей розділ є усіченою формою окремого звіту про сукупні доходи;

Розділ 3 «Елементи операційних витрит» надає змогу провести необхідний аналіз структури вит­рат на виробництво, управління, збут та інших операційних витрат за економ­ічними елементами та використовується для складання Звіту про рух грошових коштів (під час коригування суми нерозподіленого прибутку на негрошові статті, зокрема на суму амортизації).

Розділ 4 «Розрахунок показників прибутковості акцій» стосується лише акціонерних това­риств, прості або потенційні прості акції яких відкрито продаються та купуються на фондових біржах, у тому числі таких товариств, які знаходяться у процесі випуску зазначених акцій.

Уписувані рядки - НП(С)БО 1 називає їх додатковими. Відповідно до п. 4 НП(С)БО 1 підприємства можуть, опріч викладених у формах фінансової звітності, розкривати додаткові статті, якщо інформація суттєва й оцінка статті можна достеменно визначити.

Повний перелік додаткових рядків наведено в додатку 3 до НП(С)БО 1. При цьому у Формі №2 розкриттю підлягають лише рядки з кодами 2010, 2011, 2012, 2013, 2014, 2070, 2105, 2110, 2111, 2112, 2121, 2122, 2181, 2182, 2241, 2275.

Рядки 2010 і 2112 призначено тільки для страхових підприємств, і вони розкривають інформацію про суму зароблених страхових премій, збитки за страховими преміями.

Рядки 2121 і 2181 свідчать про доходи і витрати від зміни вартості активів, які оцінюються за справедливою вартістю.

У рядках 2122 і 2182 розкривають доход чи витрати від початкового визнання біологічних активів і сільськогосподарської продукції.

Суму доходів від благодійної допомоги можна показувати в рядках 2241 Форми №2. А прибуток/збиток від впливу інфляції на монетарні статті - у рядках 2275.

Звіт про фінансові результати містить інформацію про діяльність підприємства з певний період, зокрема, про його рентабельність, що необхідно для оцінки потенційних змін у складі економічних ресурсів та прогнозування здатності підприємства генерувати грошові потоки від тієї ресурсної бази, що є в наявності. Крім того, цей звіт дає змогу формувати судження про ефективність, з якою підприємство може використовувати додаткові ресурси.

В НП(С)БО 1 є обов’язкове звітування про інший сукупний дохід. Показник сукупного доходу як індекатор змін в активах компанії є дуже інформативним, оскільки лежить в основі прийняття рішень інвесторами і кредиторами.