Сбор доказательств и оформление аудиторских документов
Аудиторские доказательства и процедуры их сбора.
Документирование в аудите.
Аудиторская выборка.
Получение аудиторских доказательств в отдельных случаях.
Особенности получения информации от разных лиц.
Проверка операций со связанными сторонами.
Аудиторские доказательства и процедуры их сбора
Согласно ФЗ «Об аудиторской деятельности» и Правилу (стандарту) №1 «Цель и основные принципы аудита финансовой (бухгалтерской) отчётности» аудитор несет ответственность за выражение своего мнения о достоверности бухгалтерской отчётности и обязан давать обоснование своих выводов.
Следовательно, аудитору необходимо собрать и представить доказательства в подтверждение своего мнения.
Данный аспект регулируется Федеральным стандартом аудиторской деятельности (ФСАД 7/2011) «Аудиторские доказательства».
К аудиторским доказательствам относятся:
документы и информация бухгалтерского учёта аудируемого лица;
информация, полученная из других источников, в том числе от третьих лиц.
При этом аудиторские доказательства должны одновременно отвечать двум условиям:
иметь надлежащий характер – это их качественная оценка, которая характеризует уместность и надежность выводов;
быть достаточными – это их количественная оценка, зависящая от оценки аудиторских рисков и трудоёмкости работ.
При этом наибольшая уверенность обеспечивается в случаях, когда доказательства из разных источников или разные по характеру доказательства не противоречат друг другу. В противном случае аудитору следует изменить или дополнить аудиторские процедуры для того, чтобы снять несоответствия.
При оценке надежности аудиторских доказательств аудитор должен исходить из следующего:
более надежными являются доказательства, полученные из независимого внешнего источника, чем из внутренних источников;
доказательства, полученные непосредственно аудитором, являются более надежными по сравнению с полученными косвенным путем или путём логических заключений;
доказательства, полученные в документальной форме, являются более надежными, чем полученные в устной форме;
доказательства, представленные оригиналами документов, являются более надежными по сравнению с их копиями.
Собранные аудитором доказательства должны подтвердить следующие предпосылки составления бухгалтерской отчётности (см. таблицу).
Другими словами, подтверждение предпосылок №1, №1ꞌ, №1ꞌꞌ заключается в том, что аудитору следует убедиться:
что все объекты бухгалтерского учёта аудируемого лица, отраженные в бухгалтерских регистрах, подкрепляются первичными документами и документами о результатах проведенной инвентаризации;
а также документами, подтверждающими право собственности на активы или, напротив, указывающими на наличие обязательств аудируемого лица (в противном случае такие активы должны быть отражены забалансом, а обязательства не должны отражаться в учёте).
Предпосылки №2, №2ꞌ, №2ꞌꞌ являют собой обратную ситуацию. Их подтверждение означает, что аудитору следует убедиться, что все первичные документы, подтверждающие произведенные хозяйственные операции и фактически существующие объекты бухгалтерского учёта, отражены в бухгалтерских регистрах.
Подтверждение предпосылок №3, №3ꞌ, №3ꞌꞌ заключается в том, что аудитору следует убедиться:
что суммы, отраженные в бухгалтерских регистрах, точно перенесены из первичных документов;
и оценка объектов бухгалтерского учёта произведена точно в соответствии с правилами бухгалтерского учёта (например, формирование первоначальной стоимости объекта основных средств).
Подтверждение предпосылки №4 означает, что аудитору следует проверить даты операций, внесенных аудируемым лицом в бухгалтерские регистры, на соответствие данным первичных документов и правил бухгалтерского учёта. Особое внимание аудитору следует уделить операциям, совершенным в начале и в конце отчётного периода.
Подтверждение предпосылок №5 и №5ꞌ означает, что аудитору следует проверить классификацию объектов бухгалтерского учёта и их отражение на счетах бухгалтерского учёта в соответствии с положениям учётной политики и правилами бухгалтерского учёта (например, отнесение доходов и расходов в разряд обычных видов деятельности или включение их в состав прочих доходов и расходов, или, например, включить актив в состав объектов основных средств или в состав материальных запасов).
Для получения аудиторских доказательств и подтверждения предпосылок бухгалтерской отчётности аудитор может применять следующие аудиторские процедуры (см. схему).
Каждая из видов аудиторских процедур может выполнять две роли – выступать в качестве:
тестов средств контроля, проводимых с целью оценки системы внутреннего контроля аудируемого лица;
или процедур проверки по существу, проводимых с целью подтверждения достоверности данных бухгалтерского учёта и отчётности аудируемого лица.
Например, выполнение процедуры инспектирования в качестве теста средств контроля, является проверка реквизитов документов на предмет их санкционирования. Инспектирование в качестве процедуры проверки по существу используется, в частности, при изучении первичных документов на предмет подтверждения полноты и правильности отражения информации в бухгалтерских регистрах.
К методам аудита относятся общепринятые методы экономического контроля, которые условно можно разделить на две основные группы:
методы документального контроля: проверка документов по формальным признакам и по существу, арифметическая проверка, встречная проверка, проверка бухгалтерской корреспонденции, технико-экономические расчёты, балансовая увязка движения материально-производственных запасов, прием обратного счета, сравнение.
методы фактического контроля: инвентаризация, обследование, анализ состава и качества сырья, материалов, продукции, контрольный запуск сырья в производство, контрольный обмер выполненных работ.