Понятие, цели и принципы аудита
Более детально остановимся на понятии аудита. ФЗ «Об аудиторской деятельности» и Правило (стандарт) №1 «Цель и основные принципы аудита финансовой (бухгалтерской) отчётности» раскрывают следующие его аспекты (см. схему 1.3.).
При выполнении своих обязанностей аудитор должен руководствоваться принципами, указанными в Кодексе профессиональной этики аудиторов и Правилах независимости аудиторов и аудиторских организаций:
независимость;
честность;
объективность;
профессиональная компетентность и должная тщательность;
конфиденциальность;
профессиональное поведение.
Независимость аудитора означает независимость его поведения и независимость его мышления, то есть способность выразить мнение, не зависящее от факторов, способных скомпрометировать его профессиональное суждение.
Принцип честности предполагает, что аудитор должен действовать открыто и честно во всех профессиональных и деловых отношениях, этот принцип также предполагает справедливое ведение дел и правдивость.
Принцип объективности означает, что аудитор не должен допускать, чтобы предвзятость, конфликт интересов либо другие лица влияли на беспристрастность его профессиональных суждений.
Соблюдение принципа профессиональной компетентности и должной тщательности обязывает аудитора поддерживать знания и навыки на уровне, основанном на новейших достижениях практики и законодательства.
Соблюдение принципа конфиденциальности обязывает аудитора обеспечить тайну информации, полученной в результате профессиональных отношений, и не раскрывать эту информацию третьим лицам.
Соблюдение принципа профессионального поведения означает исполнение требований законодательства и избегание ситуаций и обстоятельств, негативно влияющих на репутацию аудитора.
Объектом аудита является бухгалтерская (финансовая) отчётность аудируемого лица, составляемая в соответствии с ФЗ «О бухгалтерском учёте» и другими нормативными правовыми актами.
Целью аудита является выражение мнения о достоверности бухгалтерской (финансовой) отчётности аудируемых лиц и соответствии порядка ведения бухгалтерского учёта законодательству РФ.
При этом аудитор выражает свое мнение о достоверности отчётности во всех существенных отношениях. Другими словами, аудитор не даёт гарантии того, что любые искажения выявлены и устранены, поскольку и самому аудиту присущи ограничения, которые влияют на возможность обнаружения искажений, например:
в ходе аудита применяются выборочные методы и тестирование;
любые системы бухгалтерского учёта и внутреннего контроля являются несовершенными;
преобладающая часть аудиторских доказательств лишь предоставляет доводы в подтверждение определенного вывода, но не носит исчерпывающего характера;
выводы аудитора и разработка методик его работы основываются на его профессиональном суждении.
Другими словами, аудитор концентрирует своё внимание на существенной информации. В широком понимании, существенная ошибка в отчётности (искажение в отчётности) – это такая ошибка, которая может повлиять на мнение пользователей и их решения.
Вследствие этого было введено понятие разумной (но не абсолютной) уверенности – это общий подход, относящийся к процессу накопления аудиторских доказательств, необходимых и достаточных для того, чтобы аудитор сделал вывод об отсутствии существенных искажений в отчётности аудируемого лица.
Кроме того, пользователь не должен принимать мнение внешнего аудитора ни как выражение уверенности в непрерывности деятельности аудируемого лица в будущем, ни как подтверждение эффективности ведения дел руководством данного лица.
Термин «объем аудита» относится к аудиторским процедурам, которые считаются необходимыми для достижения цели аудита при данных обстоятельствах, то есть с учётом требований законодательства РФ и условий конкретного аудиторского задания.
Особое внимание следует уделить ответственности аудитора. Аудитор несёт ответственность лишь за выражение своего мнения о достоверности бухгалтерской (финансовой) отчётности. Ответственность же за подготовку и представление самой отчётности пользователям несёт руководство аудируемого лица. Причём сам факт проведённого аудита не освобождает руководство аудируемого лица от такой ответственности.