Стандарты аудиторской деятельности и правила контроля качества работы аудиторов

Использование единых стандартов аудиторской деятельности позволяет сформулировать и применять общие принципы работы аудиторов, а также создавать и совершенствовать методики аудиторской проверки.

Правила (стандарты) аудиторской деятельности подразделяются на:

• федеральные правила (стандарты) аудиторской деятельности;

• стандарты саморегулируемых организаций аудиторов;

• правила (стандарты) аудиторских организаций и индивидуальных аудиторов.

Федеральные стандарты аудиторской деятельности:

• определяют единые требования к порядку осуществления аудиторской деятельности;

• разрабатываются в соответствии с международными стандартами аудита;

• являются обязательными для аудиторских организаций и аудиторов, а также саморегулируемых организаций аудиторов и их работников.

Стандарты аудиторской деятельности саморегулируемой организации аудиторов:

• не могут противоречить федеральным стандартам аудиторской деятельности;

• определяют требования к аудиторским процедурам, дополнительные к требованиям, установленным федеральными стандартами аудиторской деятельности;

• не должны создавать препятствия осуществлению аудиторскими организациями (аудиторами) аудиторской деятельности;

• являются обязательными для аудиторских организаций и аудиторов, являющихся членами указанной саморегулируемой организации аудиторов.

Правила (стандарты) аудиторских организаций и индивидуальных аудиторов:

• устанавливают и описывают методики аудиторских проверок;

• рационализируют и облегчают работу аудитора;

• являются обязательными для сотрудников аудиторской организации.

Правила (стандарты) аудиторской деятельности всех уровней помимо вышеперечисленных функций являются универсальными критериями качества работы аудиторских фирм и аудиторов в ходе проверок качества их работ.

При этом аудиторская организация (аудитор) обязана:

• проходить внешний контроль качества работы, в том числе предоставлять всю необходимую для проверки документацию и информацию;

• участвовать в осуществлении саморегулируемой организацией аудиторов, членами которой они являются, внешнего контроля качества работы других членов этой организации.

Данный аспект регулируется Федеральным стандартом аудиторской деятельности (ФСАД 4/2010) «Принципы осуществления внешнего контроля качества работы аудиторских организаций, индивидуальных аудиторов и требования к организации указанного контроля».

Предметом внешнего контроля качества работы является соблюдение аудиторской организацией (аудитором) требований ФЗ «Об аудиторской деятельности», стандартов аудиторской деятельности, правил независимости аудиторов и аудиторских организаций, кодекса профессиональной этики аудиторов.

Внешний контроль качества работы аудиторских организаций, индивидуальных аудиторов осуществляют саморегулируемые организации аудиторов в отношении своих членов.

Внешний контроль качества работы аудиторских организаций, проводящих обязательный аудит бухгалтерской отчётности организаций, осуществляет также уполномоченный федеральный орган по контролю и надзору.

Саморегулируемая организация аудиторов устанавливает правила организации и осуществления внешнего контроля качества работы своих членов, определяющие, в частности: формы внешнего контроля, сроки и периодичность проверок, в том числе проверок, осуществляемых членами саморегулируемой организации аудиторов в отношении других членов этой организации.

Плановая внешняя проверка качества работы аудиторской организации (индивидуального аудитора) осуществляется не реже одного раза в пять лет, но не чаще одного раза в год.

Основанием для осуществления внеплановой внешней проверки может являться поданная в саморегулируемую организацию аудиторов или уполномоченный федеральный орган по контролю и надзору жалоба на действия (бездействие) аудиторской организации, индивидуального аудитора, нарушающие требования ФЗ «Об аудиторской деятельности», стандартов аудиторской деятельности, правил независимости, кодекса профессиональной этики аудиторов.

Аудиторская организация (индивидуальный аудитор) обязаны установить и соблюдать правила внутреннего контроля качества работы. Принципы осуществления внутреннего контроля качества работы и требования к организации данного контроля устанавливаются федеральными стандартами аудиторской деятельности.

Данный аспект регулируется Правилом (стандартом) №7 «Контроль качества выполнения заданий по аудиту» и Правилом (стандартом) №34 «Контроль качества услуг в аудиторских организациях».

Аудиторская организация должна установить систему контроля качества, обеспечивающую разумную уверенность в том, что её работники проводят аудит и оказывают сопутствующие аудиту услуги в соответствии:

• с требованиями законодательных и иных нормативных правовых актов, федеральными правилами (стандартами) аудиторской деятельности;

• с внутренними правилами (стандартами) аудиторской деятельности;

• с тем, что заключения и отчёты соответствуют условиям конкретных заданий.

Система контроля качества услуг аудиторской организации должна устанавливать принципы и процедуры в отношении каждого из её элементов:

• обязанности руководства аудиторской организации по обеспечению качества услуг;

• этические требования;

• принятие на обслуживание нового клиента и продолжение сотрудничества;

• кадровая работа;

• выполнение задания;

• мониторинг.

Принципы и процедуры контроля качества услуг должны быть документально оформлены распорядительными документами и внутрифирменными стандартами, и доведены до сведения работников аудиторской организации.

Такая внутрифирменная документация должна, в частности, включать следующие аспекты.

Аудиторская организация своим распорядительным документом должна установить ответственность её руководства за систему контроля качества, в том числе назначить и наделить полномочиями отдельного сотрудника, ответственного за функционирование такой системы.

Не реже одного раза в год сотрудники аудиторской организации должны предоставлять руководству письменные подтверждения соблюдения принципов независимости.

Аудиторская организация должна документально оформить порядок работы с новым клиентом и продолжения сотрудничества с уже существующим клиентом, в том числе:

• оценку честности руководства предполагаемого аудируемого лица;

• способности аудиторов провести проверку (их знания и компетенции, свободное время и необходимые ресурсы);

• соблюдения участниками проверки этических требований.

В области кадровой работы должно документально подтверждаться выполнение сотрудниками аудиторской организации следующих требований:

• понимание заданий и практический опыт сотрудника в выполнении аналогичных по характеру и сложности заданий;

• знание и понимание сотрудником стандартов аудиторской деятельности, а также требований нормативных правовых актов РФ;

• обладание сотрудником техническими знаниями, в том числе знаниями соответствующих информационных технологий;

• обладание сотрудником знаний той отрасли, в которой аудируемое лицо осуществляет свою деятельность;

• способность сотрудника сформировать своё профессиональное мнение и суждение;

• понимание принципов и процедур контроля качества, установленных в данной аудиторской организации.

Документально разработанные аудиторской организацией руководства для качественного выполнения аудиторских заданий включают в себя:

• инструктаж аудиторской группы перед заданием с целью уяснения и понимания ее членами целей и задач;

• порядок соблюдения применимых стандартов;

• порядок надзора за выполнением задания, обучения работников и инструктажа;

• методы проведения проверки качества выполнения задания, значимых суждений и выданного аудиторского заключения или иного отчета;

• соответствующее документирование выполненной работы, а также временных рамок и объема проверки качества выполнения задания;

• порядок актуализации принципов и процедур.

В аудиторской организации должны быть документально разработаны и фактически применяться процедуры мониторинга системы контроля качества, в том числе:

• анализ изменений в федеральных стандартах аудиторской деятельности и нормативных правовых актах РФ;

• выявление необходимости внесения изменений в систему контроля качества или её улучшения;

• доведение до сведения работников аудиторской организации недостатков, выявленных в системе контроля качества;

• контроль за своевременным внесением изменений в процедуры системы контроля качества и в случае необходимости дисциплинарных мер воздействия на сотрудников.