
- •Основы аудита
- •Возникновение и сущность аудита и аудиторской деятельности
- •Понятие, цели и принципы аудита
- •Виды аудита и основные этапы аудиторской проверки
- •Подготовка к аудиторской проверке
- •Предварительное планирование
- •Заключение договора оказания аудиторских услуг
- •Составление плана и программ аудита
- •Определение уровня существенности
- •Оценка рисков существенного искажения бухгалтерской отчётности
- •Сбор доказательств и оформление аудиторских документов
- •Аудиторские доказательства и процедуры их сбора
- •Документирование в аудите
- •Аудиторская выборка
- •Получение аудиторских доказательств в отдельных случаях
- •Особенности получения информации от разных лиц
- •Проверка операций со связанными сторонами
- •Регулирование аудиторской деятельности в рф
- •Государственное регулирование аудиторской деятельности
- •Саморегулируемая организация аудиторов
- •Аудиторы и аудиторские организации, права и обязанности субъектов аудиторской деятельности
- •Независимость аудитора и аудиторская тайна
- •Стандарты аудиторской деятельности и правила контроля качества работы аудиторов
- •Составление отчётов по результатам аудиторской проверки и аудиторское заключение
- •Формы аудиторских заключений о бухгалтерской отчётности
- •Сообщение информации, полученной по результатам аудита
- •Оценка способности экономического субъекта продолжать свою деятельность
- •События после отчётной даты в аудите
- •Отчёты, составляемые по результатам проведения сопутствующих аудиту услуг
Стандарты аудиторской деятельности и правила контроля качества работы аудиторов
Использование единых стандартов аудиторской деятельности позволяет сформулировать и применять общие принципы работы аудиторов, а также создавать и совершенствовать методики аудиторской проверки.
Правила (стандарты) аудиторской деятельности подразделяются на:
федеральные правила (стандарты) аудиторской деятельности;
стандарты саморегулируемых организаций аудиторов;
правила (стандарты) аудиторских организаций и индивидуальных аудиторов.
Федеральные стандарты аудиторской деятельности:
определяют единые требования к порядку осуществления аудиторской деятельности;
разрабатываются в соответствии с международными стандартами аудита;
являются обязательными для аудиторских организаций и аудиторов, а также саморегулируемых организаций аудиторов и их работников.
Стандарты аудиторской деятельности саморегулируемой организации аудиторов:
не могут противоречить федеральным стандартам аудиторской деятельности;
определяют требования к аудиторским процедурам, дополнительные к требованиям, установленным федеральными стандартами аудиторской деятельности;
не должны создавать препятствия осуществлению аудиторскими организациями (аудиторами) аудиторской деятельности;
являются обязательными для аудиторских организаций и аудиторов, являющихся членами указанной саморегулируемой организации аудиторов.
Правила (стандарты) аудиторских организаций и индивидуальных аудиторов:
устанавливают и описывают методики аудиторских проверок;
рационализируют и облегчают работу аудитора;
являются обязательными для сотрудников аудиторской организации.
Правила (стандарты) аудиторской деятельности всех уровней помимо вышеперечисленных функций являются универсальными критериями качества работы аудиторских фирм и аудиторов в ходе проверок качества их работ.
При этом аудиторская организация (аудитор) обязана:
проходить внешний контроль качества работы, в том числе предоставлять всю необходимую для проверки документацию и информацию;
участвовать в осуществлении саморегулируемой организацией аудиторов, членами которой они являются, внешнего контроля качества работы других членов этой организации.
Данный аспект регулируется Федеральным стандартом аудиторской деятельности (ФСАД 4/2010) «Принципы осуществления внешнего контроля качества работы аудиторских организаций, индивидуальных аудиторов и требования к организации указанного контроля».
Предметом внешнего контроля качества работы является соблюдение аудиторской организацией (аудитором) требований ФЗ «Об аудиторской деятельности», стандартов аудиторской деятельности, правил независимости аудиторов и аудиторских организаций, кодекса профессиональной этики аудиторов.
Внешний контроль качества работы аудиторских организаций, индивидуальных аудиторов осуществляют саморегулируемые организации аудиторов в отношении своих членов.
Внешний контроль качества работы аудиторских организаций, проводящих обязательный аудит бухгалтерской отчётности организаций, осуществляет также уполномоченный федеральный орган по контролю и надзору.
Саморегулируемая организация аудиторов устанавливает правила организации и осуществления внешнего контроля качества работы своих членов, определяющие, в частности: формы внешнего контроля, сроки и периодичность проверок, в том числе проверок, осуществляемых членами саморегулируемой организации аудиторов в отношении других членов этой организации.
Плановая внешняя проверка качества работы аудиторской организации (индивидуального аудитора) осуществляется не реже одного раза в пять лет, но не чаще одного раза в год.
Основанием для осуществления внеплановой внешней проверки может являться поданная в саморегулируемую организацию аудиторов или уполномоченный федеральный орган по контролю и надзору жалоба на действия (бездействие) аудиторской организации, индивидуального аудитора, нарушающие требования ФЗ «Об аудиторской деятельности», стандартов аудиторской деятельности, правил независимости, кодекса профессиональной этики аудиторов.
Аудиторская организация (индивидуальный аудитор) обязаны установить и соблюдать правила внутреннего контроля качества работы. Принципы осуществления внутреннего контроля качества работы и требования к организации данного контроля устанавливаются федеральными стандартами аудиторской деятельности.
Данный аспект регулируется Правилом (стандартом) №7 «Контроль качества выполнения заданий по аудиту» и Правилом (стандартом) №34 «Контроль качества услуг в аудиторских организациях».
Аудиторская организация должна установить систему контроля качества, обеспечивающую разумную уверенность в том, что её работники проводят аудит и оказывают сопутствующие аудиту услуги в соответствии:
с требованиями законодательных и иных нормативных правовых актов, федеральными правилами (стандартами) аудиторской деятельности;
с внутренними правилами (стандартами) аудиторской деятельности;
с тем, что заключения и отчёты соответствуют условиям конкретных заданий.
Система контроля качества услуг аудиторской организации должна устанавливать принципы и процедуры в отношении каждого из её элементов:
обязанности руководства аудиторской организации по обеспечению качества услуг;
этические требования;
принятие на обслуживание нового клиента и продолжение сотрудничества;
кадровая работа;
выполнение задания;
мониторинг.
Принципы и процедуры контроля качества услуг должны быть документально оформлены распорядительными документами и внутрифирменными стандартами, и доведены до сведения работников аудиторской организации.
Такая внутрифирменная документация должна, в частности, включать следующие аспекты.
Аудиторская организация своим распорядительным документом должна установить ответственность её руководства за систему контроля качества, в том числе назначить и наделить полномочиями отдельного сотрудника, ответственного за функционирование такой системы.
Не реже одного раза в год сотрудники аудиторской организации должны предоставлять руководству письменные подтверждения соблюдения принципов независимости.
Аудиторская организация должна документально оформить порядок работы с новым клиентом и продолжения сотрудничества с уже существующим клиентом, в том числе:
оценку честности руководства предполагаемого аудируемого лица;
способности аудиторов провести проверку (их знания и компетенции, свободное время и необходимые ресурсы);
соблюдения участниками проверки этических требований.
В области кадровой работы должно документально подтверждаться выполнение сотрудниками аудиторской организации следующих требований:
понимание заданий и практический опыт сотрудника в выполнении аналогичных по характеру и сложности заданий;
знание и понимание сотрудником стандартов аудиторской деятельности, а также требований нормативных правовых актов РФ;
обладание сотрудником техническими знаниями, в том числе знаниями соответствующих информационных технологий;
обладание сотрудником знаний той отрасли, в которой аудируемое лицо осуществляет свою деятельность;
способность сотрудника сформировать своё профессиональное мнение и суждение;
понимание принципов и процедур контроля качества, установленных в данной аудиторской организации.
Документально разработанные аудиторской организацией руководства для качественного выполнения аудиторских заданий включают в себя:
инструктаж аудиторской группы перед заданием с целью уяснения и понимания ее членами целей и задач;
порядок соблюдения применимых стандартов;
порядок надзора за выполнением задания, обучения работников и инструктажа;
методы проведения проверки качества выполнения задания, значимых суждений и выданного аудиторского заключения или иного отчета;
соответствующее документирование выполненной работы, а также временных рамок и объема проверки качества выполнения задания;
порядок актуализации принципов и процедур.
В аудиторской организации должны быть документально разработаны и фактически применяться процедуры мониторинга системы контроля качества, в том числе:
анализ изменений в федеральных стандартах аудиторской деятельности и нормативных правовых актах РФ;
выявление необходимости внесения изменений в систему контроля качества или её улучшения;
доведение до сведения работников аудиторской организации недостатков, выявленных в системе контроля качества;
контроль за своевременным внесением изменений в процедуры системы контроля качества и в случае необходимости дисциплинарных мер воздействия на сотрудников.