Основы аудита
Возникновение и сущность аудита и аудиторской деятельности.
Понятие, цели и принципы аудита.
Виды аудита и основные этапы аудиторской проверки.
Возникновение и сущность аудита и аудиторской деятельности
Профессия аудитора сформировалась в середине 19 века и получила своё развитие в 20 веке.
Её развитие было связано в первую очередь с распространением акционерных обществ. Основной особенностью данной формы хозяйствования является то, что управляющий менеджмент компании, как правило, отделён от её собственников и инвесторов. Этот факт вызвал необходимость контроля со стороны собственников над администрацией своих предприятий посредством привлечения сторонних независимых экспертов.
Главной задачей таких специалистов является составление объективного заключения о финансовом состоянии организации и уведомление об этом заинтересованных пользователей (см. схему 1.1.).
Одна из особенностей аудиторской деятельности заключается в том, что её результатами (прямо или косвенно) интересуются различные группы пользователей:
собственники организации: учредители или акционеры, заинтересованные в развитии бизнеса и получении дивидендов с прибыли;
кредиторы и инвесторы: те лица, которые стремятся к сотрудничеству с организацией с целью сохранения партнёра и преумножения своих инвестиций;
государственные контролирующие органы, заинтересованные в налоговых поступлениях;
менеджмент организации: сотрудники, отвечающие за работу перед собственниками и контролирующими органами, заинтересованные в сохранении рабочего места и получении заработной платы.
Таким образом, следует признать, что аудитору приходится иметь дело с достаточно широким кругом пользователей, интересы которых могут существенно отличаться друг от друга. Следовательно, аудитор должен действовать в интересах не только заказчика аудиторских услуг, но и в интересах внешних пользователей с целью того, чтобы ими впоследствии были приняты верные решения.
Первоначально для выполнения данной задачи аудиторы ограничивались лишь подтверждением хозяйственных операций проверяемого предприятия, со временем их функции расширились, а задачи усложнились до уровня оценки систем внутреннего контроля и рисков хозяйственной деятельности предприятий.
В России в 90-е годы 20 века в связи с переходом на рыночные отношения также начал развиваться институт аудита.
В настоящее время в нашей стране основу нормативной базы в данной области составляют следующие документы:
Федеральный закон «Об аудиторской деятельности» №307-ФЗ от 30.12.2008;
Федеральный закон «О саморегулируемых организациях» №315-ФЗ от 01.12.2007;
Федеральные правила (стандарты) аудиторской деятельности, утверждённые постановлением Правительства РФ № 696 от 23.10.2002 с последующими дополнениями и изменениями;
Федеральные стандарты аудиторской деятельности, утверждённые Приказами Минфина России №16н от 24.02.2010, №46н от 20.05.2010, №90н от 17.08.2010, №99н от 16.08.2011;
Кодекс профессиональной этики аудиторов, одобренный Советом по аудиторской деятельности и утвержденный протоколами №4 и №9 от 22.03.2012 и 27.06.2013 соответственно.
В первую очередь следует указать, что ФЗ «Об аудиторской деятельности» вводит и разграничивает два понятия: аудит и аудиторская деятельность.
Согласно данному закону, аудиторская деятельность (аудиторские услуги) – это деятельность по проведению аудита и оказанию сопутствующих аудиту услуг, осуществляемая аудиторскими организациями и индивидуальными аудиторами.
Аудитом в законе называется независимая проверка бухгалтерской (финансовой) отчётности аудируемого лица в целях выражения мнения о достоверности такой отчётности.
Таким образом, мы видим, что понятие аудиторской деятельности шире понятия аудита и включает в себя ещё и сопутствующие услуги. При этом сам перечень и требования к таким услугам в законе не раскрываются, а устанавливаются отдельно стандартами, в частности, Правилами (стандартами) аудиторской деятельности №24, №30, №31, №33.
Основной особенностью закона является ещё и то, что им устанавливаются субъекты аудиторской деятельности. Другими словами, и аудит и сопутствующие ему услуги могут осуществлять только аудиторские организации и индивидуальные аудиторы. При этом, чтобы получить право называться аудиторской организацией или аудитором следует выполнить ряд требований законодательства, в частности попасть в специальный единый реестр и получить квалификационный аттестат аудитора.
Кроме того, в законе приводится перечень неаудиторских услуг, которые в нём называются прочими. Их основное отличие от аудита и сопутствующих услуг заключается в том, что они могут оказываться не только аудиторскими организациями и индивидуальными аудиторами, но и другими лицами, например, бухгалтерами или специализированными бухгалтериями.
Таким образом, деятельность аудиторских организаций и индивидуальных аудиторов можно представить следующим образом (см. схему 1.2.).
Согласно федеральным правилам (стандартам) аудиторской деятельности к сопутствующим аудиту услугам относятся:
обзорные проверки;
согласованные процедуры;
компиляция финансовой информации.
Согласно ФЗ «Об аудиторской деятельности» прочими связанными с аудиторской деятельностью услугами, в частности, являются:
постановка, восстановление и ведение бухгалтерского учёта, составление бухгалтерской отчётности, бухгалтерское консультирование;
налоговое консультирование, постановка, восстановление и ведение налогового учёта, составление налоговых расчётов и деклараций;
автоматизация бухгалтерского учёта и внедрение информационных технологий;
экономическое и финансовое консультирование, а также юридическая помощь в областях, связанных с аудиторской деятельностью;
анализ финансово-хозяйственной деятельности, оценочная деятельность, разработка и анализ инвестиционных проектов и бизнес-планов;
проведение научно-исследовательских и экспериментальных работ в областях, связанных с аудиторской деятельностью.
Прочие услуги можно классифицировать следующим образом:
услуги, несовместимые с проведением аудита: ведение бухгалтерского учёта, восстановление бухгалтерского учёта и составление бухгалтерской отчётности.
услуги, совместимые с аудитом: например, постановка бухгалтерского учёта или анализ финансово-хозяйственной деятельности организации.
Прочие услуги подразделяются также:
услуги действия: услуги по созданию документов в соответствии требованиями, например, составление бухгалтерской отчётности;
услуги контроля: проверка документов на предмет их соответствия требованиям, например, контроль начисления и уплаты налогов;
информационные услуги: например, проведение устных и письменных консультаций или обучающих семинаров.