Тема 5. Методы документального и фактического контроля

5.1. Методы документального контроля

Отдельное контрольно-ревизионное действие принято называть методом. При изучении хозяйственных операций и первичных документов ревизоры используют разные методы. К наиболее распространенным методам документального контроля относят следующие: экономический анализ работы организации; технико-экономические расчеты; нормативная проверка; формальная проверка, логическая проверка, арифметическая проверка, встречная проверка, взаимный контроль, анализ ежедневного или пооперационного изменения остатков товарно-материальных ценностей и денежных средств, восстановление количественно-суммового учета, проверка правильности корреспонденции счетов, проверка регистров бухгалтерского учета, исследование неофициальных материалов, исследование и проверка объяснительных записок, полученных в процессе ревизии.

Экономический анализ работы организации. Экономический анализ выявляет положительные и отрицательные стороны деятельности организации в целом и ее структурных подразделений, а также по каким калькуляционным статьям или экономическим элементам затрат произошли наиболее сильные колебания по периодам. Этот метод используют для изучения показателей расходов, фактов потерь, растрат, недостач и хищений, задолженности по возмещению материального ущерба, потерь от брака и простоев и т.д.

Технико-экономические расчеты. Путем технико-экономических расчетов ревизоры рассчитывают обоснованные нормы расходов сырья и материалов, целесообразность трудовых затрат, сравнивают полученные результаты с нормами, применяемыми на ревизуемом предприятии. Этот метод позволяет выявить наличие неучтенного сырья, материалов, готовой продукции в случае применения предприятием устаревших норм, а также обнаружить искаженные данные себестоимости из-за неверного распределения косвенных расходов между объектами учета.

Нормативная проверка. Нормативная проверка позволяет ревизорам выявить отклонения фактических затрат от плановых или нормативных, а также исследовать причины этих отклонений. Этот метод позволяет вскрыть недостачи, растраты и хищения, осуществленные путем завышения плановых и нормативных показателей материальных и трудовых затрат.

Формальная проверка. По реальному содержанию хозяйственных операций, отраженных в документах, их можно подразделить на недооформленные и неправильно оформленные документы. Путем проведения формальной проверки ревизоры устанавливают наличие доброкачественных и недоброкачественных документов, выявляют дефекты в оформлении документов, устанавливают правильность заполнения реквизитов и наличие необоснованных исправлений, подчисток, дописок цифр и текста и т.д.

Логическая проверка. Логическая проверка осуществляется высококвалифицированными проверяющими, хорошо знающими нормативные документы и умеющими анализировать взаимосвязи между хозяйственными операциями. Этот метод контроля подтверждает объективную возможность и целенаправленность в расходовании денежных средств и материальных ресурсов, реальность взаимосвязей между отдельными хозяйственными операциями.

Арифметическая проверка. Арифметическая проверка позволяет путем арифметического пересчета выявляющего неправильные подсчеты и, как следствие, признаки хищений и злоупотреблений. Этот метод помогает вскрыть умышленные и неумышленные арифметические подсчеты, завуалированные путем арифметических действий.

Встречная проверка. Встречная проверка осуществляется путем сопоставления разных документов, нескольких экземпляров одного и того же документа, которые находятся в разных подразделениях ревизуемой организации или в других организациях. Этот метод контроля применяется для подтверждения достоверности и реальности совершенных хозяйственных операций (получение материалов цехом со склада, передача из цеха на склад готовой продукции и т.п.).

Взаимный контроль. Взаимный контроль представляет собой контроль, осуществляемый путем сравнения документов, в которых отражены взаимосвязанные операции. Данный метод контроля позволяет выявить несоответствие отражения хозяйственной операции в разных регистрах бухгалтерского учета, а также расхождение данных синтетического и аналитического учета.

Анализ ежедневного или пооперационного изменения остатков товарно-материальных ценностей и денежных средств. Этот метод контроля осуществляется путем анализа хронологической последовательности отражения в учете совершения хозяйственных операций. Данный анализ позволяет установить отклонение от нормального оборота материальных ценностей и денежных средств, и установить искажения данных об остатках, которые образуются после совершения операции.

Восстановление количественно-суммового учета. Данный метод контроля позволяет восстановить по первичным документам данные о поступлении и расходовании материальных ценностей по каждому сорту и виду в хронологической последовательности на предприятиях где количественный учет не ведется (на базах, предприятиях общественного питания, складов и т.д.). Результата восстановления количественно-суммового учета позволяет анализировать движение материальных ценностей за определенный период времени.

Проверка правильности корреспонденции счетов. Проверка правильности корреспонденции счетов позволяет выявить ошибочное или умышленное искажение данных взаимосвязи синтетических счетов бухгалтерского учета, создающее условия для хищения денежных средств и материальных ценностей, несмотря на правильность составления первичных документов.

Проверка регистров бухгалтерского учета. Проверка регистров бухгалтерского учета осуществляется путем сравнения данных регистров бухгалтерского учета с данными первичного учета. Этот метод контроля позволяет уточнить достоверность и своевременность отражения хозяйственных операций в бухгалтерском учете.

Исследование неофициальных материалов. В процессе применения этого метода изучают материалы ответственных лиц ревизуемой организации, составляемые ими по собственной инициативе (черновые записи кассира, анонимные письма, неофициальные заявления и т.д.). Исследование неофициальных материалов помогает ревизору быстрее вскрыть недостатки учета хозяйственных операций.

Исследование и проверка объяснительных записок, полученных в процессе ревизии. Этот метод осуществляется путем анализа действий должностных и материально ответственных лиц. Данное исследование применяется для вскрытия фактов бесхозяйственности и нарушения финансовой дисциплины