План счетов бухгалтерского учета (Украина)
Все счета в плане счетов бухгалтерского учета Украины разбиты на классы. В каждый класс входят счета одного типа активов или пассивов. Они сгруппированы в счета первого порядка, которые непосредственно подразделяются на счета бухгалтерского учета. Например, в класс 1 плана счетов бухгалтерского учета сгруппированы все счета, на которых ведется учет необоротных активов. Соответственно, все номера счетов в данном классе начинаются на единицу. В данный класс входят счета первого порядка 10-19, которые, в свою очередь делятся на счета бухгалтерского учета. Например, учет основных средств ведется на счете первого порядка - 10 с кодами 101-109. В целях ведения бухгалтерского учета предприятие может самостоятельно создавать субсчета, добавляя четвертую и более цифр. Например, для счета 631 "Расчеты с отечественными поставщиками и подрядчиками" можно создать 6311 "Расчеты с отечественными поставщиками товаров" и 6312 "Расчеты с отечественными подрядчиками по услугам". Кроме самого плана счетов бухгалтерского учета необходимо руководствоваться Положениями (стандартами) бухгалтерского учета, которые регулируют конкретные правила ведения финансового учета. Самостоятельно скачать и ознакомиться с планом счетов можно Здесь. Также в Украине существует Упрощенный план счетов для субъектов малого предпринимательства, утвержденный Приказом Минфина Украины от 19.04.2001 г. № 186. Ознакомиться с упрощенным планом счетов можно Здесь и Здесь. Назначение каждого класса счетов стандартного Плана счетов приведены ниже в таблице:
Класс 1. Необоротные активы |
Класс 2. Запасы |
Класс 3. Денежные средства, расчеты и прочие активы |
Класс 4. Собственный капитал и обеспечение обязательств |
Класс 5. Долгосрочные обязательства |
Класс 6. Текущие обязательства |
Класс 7. Доходы и результаты деятельности |
Класс 8. Затраты по элементам |
Класс 9. Затраты деятельности |
Класс 0. Забалансовые счета |
Поскольку План счетов предполагается использовать во всех отраслях народного хозяйства, то на каждом конкретном предприятии используется не весь План счетов, а только его часть. Поэтому каждое предприятие разрабатывает рабочий план счетов, включающий счета, которые использует конкретное предприятие для ведения бухгалтерского учета. Однако использование каждого счета определяется действующей инструкцией.
Оборотно-сальдовая ведомость предприятия за год представляет собой сводную таблицу, которая составляется на основе данных с бухгалтерских счетов. В ней указывается номер счета, итоговая сумма по дебету и кредиту в оборотах и сальдо (на начало и конец периода). Это официальный документ, подтверждающий совершение хозяйственных действий. И уже с его помощью подготавливается остальная документация для налоговой инспекции и других государственных структур.
Оборотно-сальдовая ведомость и бухгалтерский баланс – это документы разного порядка, но тесно между собой взаимосвязанные, т.к. на основании данных первого документа составляется и второй. Объединение сведений в таблицу – основное назначение, и виды оборотно-сальдовой ведомости на предприятии могут использоваться разные, в зависимости от их степени удобства и практичности. По сути, информация, внесенная в любую по форме ведомость идентична по содержанию. Основное отличие заключается в порядке записи данных.
Оборотно-сальдовая ведомость может быть:
По синтетическим счетам;
По аналитическим счетам;
Шахматной.
Путаница в расчетах, неправильное проведение операций, наложение штрафов на организацию со стороны контролирующих органов, и, как следствие, убытки, величина которых может быть самой различной, - вот к чему приводит неправильное документальное оформление и составление. Оборотно-сальдовая ведомость организации – это важный документ, ошибка в котором может дорого стоить. Аудиторы ей уделяют особое внимание.
Заполнение
Оборотно-сальдовая ведомость отличается от Главной книги только тем, как она построена, и тем, что в Главной книге отражаются все проводки, составленные по операциям предприятия за год, а в Оборотно-сальдовой ведомости - только за месяц. А вот что касается построения оборотно-сальдовой ведомости, то оно соответствует построению "шахматки", где по вертикали и горизонтали для каждого счета или субсчета выделена одна строка или, соответственно, графа (смотри форму Оборотно-сальдовой ведомости на стр. 32-33). Причем, если мы хотим отразить в оборотно-сальдовой ведомости какую-либо проводку, то дебетовые обороты указываем в строке соответствующего счета, а кредитовые - в графе соответствующего счета. Например, если мы имеем проводку Дт30 Кт372 на сумму 275,00 грн., то сумму 275,00 грн. мы должны записать в строке, соответствующей счету 30 и в графе, соответствующей субсчету 372.
Однако, прежде чем составить какую-либо проводку, необходимо объединить однородные операции, просуммировать и зарегистрировать. Именно для этого и предназначены регистры бухгалтерского учета, изучением которых мы так долго занимались. Речь идет о ведомостях: 1-м (см. ШБ №17/2004); 2-м (см. ШБ №18/2004); 3-м (см. ШБ №15/2004); 4-м (см. ШБ №19/2004) и 5-м (см. ШБ №20/2004, №1/2005, №2/2005).
Как общеизвестно, любая проводка состоит из дебетовой и кредитовой части. Соответственно, все проводки можно расшифровать (т.е. показать в корреспонденции с каким счетом она дана):
1) по дебету - с кредита соответствующих счетов;
2) по кредиту - в дебет соответствующих счетов.
Достаточно дать расшифровку только по дебету всех счетов или только по кредиту всех счетов, и вы отразите все проводки, которые были составлены МП за соответствующий период.
Что касается регистров бухгалтерского учета для МП, то именно второй вариант расшифровки бухгалтерских проводок и выбран для отражения их в указанных ведомостях 3. Вот почему в Оборотно-сальдовой ведомости счета для отражения их дебетовых оборотов даны последовательно по возрастанию их номеров (см. графу 1 Оборотно-сальдовой ведомости ниже), а для отражения кредитовых оборотов счета даны не по порядку возрастания их номеров, а по принадлежности их к соответствующим ведомостям, в которых их кредитовые обороты и расшифровываются. Ниже мы привели итоговые данные всех ведомостей 4 по МП "Титан" за январь 2005 г., на основании которых и заполнена Оборотно-сальдовая ведомость по тому же предприятию за тот же месяц. В процессе рассмотрения порядка оформления ведомостей, указанных на стр. 30-31 мы говорили о том, что почти невозможно обойтись без открытия по счетам субсчетов, а, следовательно, без оформления отдельных ведомостей. В этом случае возникает вопрос: как отражать операции (проводки), указанные, например, в Ведомости 2-м по субсчету 201 "Сырье и материалы", в Ведомости 2-м по субсчету 203 "Топливо", в Ведомости 2-м по субсчету 204 "Тара" и т.д. Существует два варианта выхода из такой ситуации. Первый вариант - изменить форму Оборотно-сальдовой ведомости и дополнить ее по дебету и кредиту соответствующими субсчетами, а в верхней (заглавной) части дополнить ее отдельными ведомостями по субсчетам. Второй вариант - просуммировать все субсчета отдельных счетов и вывести итоговый остаток и оборот по каждому счету отдельно. Сделать это можно в отдельных сводных ведомостях. Например, отдельные ведомости, открытые по субсчетам 20 счета просуммировать в сводной Ведомости 2-м и только после этого ее итоговые данные переносить в Оборотно-сальдовую ведомость. Именно второй вариант и был нами избран для демонстрации порядка оформления Оборотно-сальдовой ведомости. При подведении итогов по остаткам (сальдо) по всем счетам и субсчетам, отраженным в Оборотно-сальдовой ведомости как на начало, так и на конец месяца, должен сохраняться баланс (равенство) между дебетом и кредитом, т.е. дебетовый остаток на начало месяца должен равняться кредитовому остатку на начало месяца. Аналогично и обороты за месяц, и остатки на конец месяца.
Выбор формы бухгалтерского учета зависит от различных условий, в том числе от масштабов деятельности предприятия и от степени автоматизации учетного процесса, и должен быть закреплен в приказе по учетной политике предприятия.
Различают следующие формы бухгалтерского учета:
- «журнал-главная»;
- мемориально-ордерную;
- журнально-ордерную;
- упрощенную;
- автоматизированную.
Наиболее простой формой является «журнал-главная», так как любая операция по первичному документу (или группа однородных операций) записывается в книгу «Журнал-главная», в которой совмещается регистрационный журнал хозяйственных операций (хронологическая запись) и синтетические счета (систематическая запись). Книга «Журнал-главная» выглядит следующим образом (таблица 1.1).
Таблица 1.1
Книга «Журнал-главная»
В эту книгу сначала записываются остатки по счетам на начало отчетного периода, затем – все операции по документам, после чего определяется оборот за отчетный период (при этом производится проверка правильности записи: сумма оборота за отчетный период должна быть равна сумме оборотов по дебету всех счетов и сумме оборотов по кредиту всех счетов) и выявляются остатки по счетам на конец отчетного периода. По данным остатков на счетах составляется заключительный баланс.
Эта форма находит применение на предприятиях с небольшой численностью работающих и с небольшим количеством операций. Книгу может вести один бухгалтер.
Схема учета «журнал-главная» выглядит следующим образом (рис.1.1).
Рис.1.1. Схема учета по форме «Журнал-главная»
Вариантом этой формы является рекомендованная Министерством финансов для малых предприятий простая форма учета, в которой журнал-главная называется книгой хозяйственных операций и отдельно ведется ведомость заработной платы.