МИНИСТЕРСТВО ОБРАЗОВАНИЯ И НАУКИ РОССИЙСКОЙ ФЕДЕРАЦИИ
ВЛАДИВОСТОКСКИЙ ГОСУДАРСТВЕННЫЙ УНИВЕРСИТЕТ ЭКОНОМИКИ И СЕРИСА
ИНСТИТУТ ПРАВА КАФЕДРА ПУБЛИЧНОГО ПРАВА
КОНТРОЛЬНАЯ РАБОТА
по дисциплине «Налоговое право»
Вариант № 9
Студент
гр. БЮП-11-03 _____________ Приходько Д. Ю.
Преподаватель _____________ Кондратюк А.Б.
Владивосток 2014
Задача 1
Налоговой инспекцией в результате налоговой проверки ООО «К» установлена недоимка по налогу на прибыль, подлежащая уплате в областной бюджет, на что указано в решении о привлечении ООО «К» к налоговой ответственности от 26.07.2011. В связи с неисполнением ООО «К» требования налоговой инспекции об уплате недоимки по налогу на прибыль от 26.07.2011 налоговым органом принято решение о взыскании налогов и сборов от 16.08.2011 и решение о приостановлении операций по валютному счету ООО «К» в банке от 16.08.2011. Однако на 26.07.2011 (момент направления налоговой инспекцией требования) у ООО «К» имелась переплата по налогу на имущество организации в областной бюджет, значительно превышающая недоимку по налогу на прибыль, указанную в названном требовании. ООО «К» обратилось в арбитражный суд с заявлением о признании недействительным решения о приостановлении операций по валютному счету ООО «К» в банке от 16.08.2011. Дайте правовую оценку ситуации.
Решение:
Изначально налоговый орган действовал правомерно и в соответствии с НК. В силу статьи 45 НК РФ налогоплательщик обязан самостоятельно исполнить обязанность по уплате налога, если иное не предусмотрено законодательством о налогах и сборах. Обязанность по уплате налога должна быть выполнена в установленный срок.
В случае неуплаты или неполной уплаты налога в установленный срок производится взыскание налога в порядке, предусмотренном НК. Взыскание налога с организации производится в порядке, предусмотренном статьями 46 и 47 НК. До взыскания с налогоплательщика задолженности по налогам и пеням налоговый орган обязан направить налогоплательщику требование об их уплате в порядке, предусмотренном статьями 69 и 70 НК РФ.
В соответствии с пунктом 2 статьи 69 НК РФ установлено, что требование об уплате налога направляется налогоплательщику при наличии у него недоимки, которой по статье 11 НК РФ признается сумма налога или сумма сбора, не уплаченная в установленный законодательством Российской Федерации о налогах и сборах срок.
В п. 3ст. 69 НК так же закреплено, что требование об уплате налога направляется налогоплательщику независимо от привлечения его к ответственности за нарушение законодательства о налогах и сборах.
Согласно п. 4 ст. 69 НК требование об уплате налога должно быть исполнено в течение восьми дней с даты получения указанного требования, если более продолжительный период времени для уплаты налога не указан в этом требовании. ООО «К» не исполнило данное требование.
п.10 ст. 101 за налоговым органом закреплено право применения обеспечительных мер после вынесения решения о привлечении к ответственности за совершение налогового правонарушения.
Однако, в нашей ситуации на момент направления налоговой инспекцией требования у ООО «К» имелась переплата по налогу на имущество организации в областной бюджет, значительно превышающая недоимку по налогу на прибыль. Поэтому, в данной ситуации возможно два выхода:
в соответствии с п. 5 ст. 78 НК по заявлению налогоплательщика и по решению налогового органа сумма излишне уплаченного налога может быть направлена на исполнение обязанностей по уплате налогов или сборов, на уплату пеней, погашение недоимки, если эта сумма направляется в тот же бюджет, в который была направлена излишне уплаченная сумма недоимки.
налоговые органы вправе самостоятельно произвести зачет в случае, если имеется недоимка по другим налогам.
При этом самостоятельный зачет налоговым органом сумм налога без учета воли налогоплательщика является одной из форм принудительного взыскания налоговых платежей. Следовательно, такой зачет должен производиться в порядке и сроки, установленные законодательством для взыскания налогов, то есть в порядке, предусмотренном статьей 46 Кодекса.
Согласно п. 3 ст. 46 НК решение о взыскании принимается после истечения срока, установленного в требовании об уплате налога, но не позднее двух месяцев после истечения указанного срока. В нашем случае данный срок не пропущен.
То есть налоговая инспекция в данной ситуации должна применить процедуру зачета. А суд должен удовлетворить заявление ООО «К» и признать недействительным решение налоговой инспекции о приостановлении операций по валютному счету ООО «К» в банке от 16.08.2011. Подобную позицию принимает Конституционный Суд РФ, изложенную в определении 08.02.2007 № 381-О-П.