- •24.10.2013 Року, протокол №3
- •Модуль і. Основи теорії бухгалтерського обліку
- •Тема 1. Сутність і значення бухгалтерського обліку як основи підприємницької діяльності, його предмет і метод Методичні рекомендації
- •Перелік питань
- •1. Сутність і значення бухгалтерського обліку як основи підприємницької діяльності, його види, функції та завдання на підприємствах готельно-ресторанного господарства
- •Предмет бухгалтерського обліку і його об’єкти. Класифікація об’єктів обліку за матеріальним і правовим аспектами (складом і розміщенням, джерелами їх фінансування).
- •Метод бухгалтерського обліку та його основні елементи. Принципи бухгалтерського обліку за Законом України «Про бухгалтерський облік та фінансову звітність в Україні»
- •4. Порядок регулювання бухгалтерського обліку. Стандарти бухгалтерського обліку. Облікова політика.
- •5. Склад інформації необхідної для управління господарською діяльністю підприємств готельно-ресторанного господарства
- •Термінологічний словник
- •Тести для самоконтролю
- •Тема 2. Бухгалтерський баланс Методичні рекомендації
- •Перелік питань
- •Сутність бухгалтерського балансу і його побудова
- •Структура балансу відповідно до
- •Баланс (Звіт про фінансовий стан)
- •Вплив господарських операцій на зміни в балансі . Типи змін
- •Математична модель змін у балансі, зумовлених господарськими операціями
- •Значення бухгалтерського балансу в управлінні підприємством
- •Термінологічний словник
- •Тести для самоконтролю
- •Тема 3. Система рахунків бухгалтерського обліку та подвійний запис
- •Перелік питань
- •Рахунки бухгалтерського обліку, їх зміст та побудова
- •Активні та пасивні рахунки і їх зв’язок з балансом. Порядок запису на них
- •Характеристика рахунків синтетичного і аналітичного обліку та взаємозв’язок між ними
- •Класифікація і План рахунків бухгалтерського обліку
- •Подвійний запис, його сутність і значення. Кореспонденція рахунків
- •Термінологічний словник
- •Тести для самоконтролю
- •Тема 4. Первинне спостереження –
- •Документація та інвентаризація,
- •Вартісне вимірювання – оцінка та калькуляція
- •Методичні рекомендації
- •Перелік питань
- •1. Документація та її значення
- •2. Визначення
- •2.Інвентаризація, її завдання і види
- •3.Оцінка і калькуляція, їх значення у визначенні вартості об’єкта обліку
- •Облікові реєстри – як спосіб накопичення інформації
- •Термінологічний словник
- •Тести для самоконтролю
- •Тема 5. Облік необоротних активів
- •Перелік питань
- •Визначення, визнання і оцінка необоротних активів. Класифікація необоротних активів
- •Облік надходження і вибуття основних засобів. Порядок нарахування амортизації і зносу
- •Облік вибуття основних засобів
- •Кореспонденція рахунків з обліку вибуття основних засобів підприємства готельно-ресторанного господарства
- •Кореспонденція рахунків з обліку ремонтів основних засобів при підрядному способі ведення ремонту на підприємствах готельно-ресторанного господарства
- •Облік оренди
- •Облік фінансової оренди в орендаря
- •3. Облік руху нематеріальних активів і їх амортизації
- •Облік капітальних інвестицій
- •Облік довгострокових фінансових інвестицій та інших необоротних активів
- •Використання інформації з обліку для діагностики необоротних активів в управлінні підприємством
- •Термінологічний словник
- •Тести для самоконтролю
- •Тема 6. Облік виробництва та надання готельних послуг
- •Перелік питань
- •1. Особливості та характеристика підприємств готельно-ресторанного господарства як об’єкта обліку і передумови здійснення їх діяльності
- •2.Особливості організації обліку готелів з надання готельних послуг і нормативно-правові документи, які регулюють їх діяльність.
- •3.Склад витрат по наданню готельних послуг і їх класифікація
- •4. Документальне оформлення готельних послуг
- •Візитна картка
- •Рахунок/Invoice № ___________
- •Касовий звіт
- •5.Облік витрат і собівартості надання готельних послуг
- •Типова кореспонденція рахунків для обліку витрат на ресурсозабезпечення підприємств готельно-ресторанного господарства
- •Кореспонденція рахунків з обліку витрат на ремонт основних засобів підприємств готельно-ресторанного господарства
- •Кореспонденція рахунків з обліку витрат на підготовку до осінньо-зимового періоду
- •Кореспонденція рахунків з обліку витрат на проведення протипожежних заходів підприємств готельно-ресторанного господарства
- •Кореспонденція рахунків з обліку інших виробничих витрат на підприємствах готельно-ресторанного господарства
- •Кореспонденція рахунків з обліку загальновиробничих витрат на підприємствах готельно-ресторанного господарства
- •Термінологічний словник
- •Тести для самоконтролю
- •Тема 7. Облік діяльності ресторанів і кафе як підрозділів готельного господарства Методичні рекомендації
- •Перелік питань
- •Поняття, форми та передумови організації діяльності ресторанів і кафе готелів
- •2. Визначення та визнання запасів в підрозділах підприємств готельно-ресторанного господарства , їх оцінка та класифікація
- •3.Ціни та ціноутворення в ресторанах і кафе і контроль за ними
- •Калькуляційна карта № _____
- •План-меню
- •Вимога до комори
- •4. Документальне оформлення і облік руху товарів і тари в коморі, на кухні і в інших підрозділах підприємств ресторанного господарства.
- •Документування у підрозділах ресторанного господарства
- •Замовлення-рахунок № (є розрахунковим документом) на _________ чоловік
- •Акт про продаж і відпуск виробів кухні
- •Довідка про відпуск страв
- •Меню на відпуск харчування працівникам закладу (підприємства)
- •5. Звітність матеріально-відповідальних осіб та облік в місцях зберігання товарів
- •Звіт про рух продуктів і тари по кухні
- •Про рух продуктів у виробництві з _______ по ________ 20 ___ р.
- •6. Порядок проведення інвентаризації запасів, продуктів, товарів і тари та визначення її результатів
- •Облік малоцінних та швидкозношуваних предметів
- •Картка обліку малоцінних та швидкозношуваних предметів
- •Акт вибуття малоцінних
- •Кореспонденція рахунків з обліку руху малоцінних
- •Термінологічний словник
- •Тести для самоконтролю
- •Тема 8. Облік грошових коштів, розрахунків Методичні рекомендації
- •Перелік питань
- •Облік касових операцій
- •Перелік типових форм касових документів
- •Кореспонденція рахунків з обліку нестач готівки в касі готелю та ресторану
- •Облік грошових коштів на рахунках у банку
- •Перелік типових форм документів обліку банківських операцій
- •Кореспонденція рахунків з обліку руху грошових коштів на поточному рахунку в банку підприємства готельно-ресторанного господарства
- •Облік інших грошових коштів готелю та ресторану
- •Облік розрахунків з покупцями та замовниками і іншими дебіторами готельно-ресторанного господарства
- •Кореспонденція рахунків з обліку розрахунків з підзвітними особами готельно-ресторанного підприємства
- •Термінологічний словник
- •Тести для самоконтролю
- •Тема 9. Облік власного капіталу Методичні рекомендації
- •Перелік питань
- •Сутність власного капіталу і його структура
- •Порядок формування і облік статутного капіталу
- •Облік пайового капіталу
- •Облік капіталу у дооцінках, додаткового і інших видів капіталу
- •Облік нерозподіленого прибутку (непокритого збитку)
- •Кореспонденції рахунків з обліку нерозподіленого прибутку (непокритого збитку) підприємства готельно-ресторанного господарства
- •Термінологічний словник
- •Тести для самоконтролю
- •Тема 10. Облік зобов’язань Методичні рекомендації
- •Перелік питань
- •Визначення, оцінка і класифікація зобов’язань згідно з псбо 11 «Зобов’язання»
- •Облік кредитів банків
- •Облік розрахунків з постачальниками і підрядниками за товари, роботи, послуги
- •Облік розрахунків з бюджетом та інших зобов’язань
- •5. Облік розрахунків з оплати праці з працівниками та фондами соціального страхування
- •Термінологічний словник
- •Тести для самоконтролю
- •Тема 11. Облік витрат, доходів та фінансових результатів готельного господарства Методичні рекомендації
- •Перелік питань
- •Порядок визначення, визнання і класифікація витрат підприємства за псбо 16 «Витрати»
- •Структура витрат основної діяльності готелю
- •Характеристика рахунків витрат
- •Облік витрат підприємства
- •Рахунки бухгалтерського обліку витрат готелю
- •Порядок визначення, визнання і класифікація доходів підприємства за псбо 15 «Доходи»
- •4.Облік доходів підприємства
- •5. Облік фінансових результатів
- •Кореспонденція рахунків з обліку витрат і доходів та визначення фінансового результату основної діяльності готелю
- •Термінологічний словник
- •Тести для самоконтролю
- •Тема 12. Фінансова звітність і її основні показники Методичні рекомендації
- •1. Методичні поради до вивчення теми «Фінансова звітність і її основні показники» Перелік питань
- •Поняття та склад звітності підприємства
- •Баланс (Звіт про фінансовий стан), його значення, та використання даних в управлінні підприємством
- •Загальна характеристика Звіту про фінансові результати (Звіту про сукупний дохід), порядок складання та використання його даних в управлінні підприємством
- •Зміст статей Звіту про фінансові результати
- •Iі. Сукупний дохід
- •Загальна характеристика Звіту про рух грошових коштів, Звіту про власний капітал та Приміток до річної фінансової звітності та використання їх даних в управлінні підприємством
- •Термінологічний словник
- •Тести для самоконтролю
- •Контрольна робота за модулем іі Порядок і критерії оцінювання знань студентів. Оцінка навчальних модулів у балах
- •Карта самостійної роботи студента
- •Система нарахування основних балів за темами та видами робіт
- •Критерії оцінювання виконання завдань для самостійної роботи з дисципліни «Бухгалтерський облік « та порядок переведення отриманих на заняттях оцінок у бали
Облік витрат підприємства
Облік витрат основної діяльності готелю
Бухгалтерський облік витрат, які виникають у ході основної діяльності готелю, ґрунтується на системі їх класифікації (див. табл. 3) і особливостях, зазначених у попередньому питанні.
Для здійснення бухгалтерського обліку витрат готелю використовуються рахунки, наведені у табл. 11.4.
Таблиця 11.4
Рахунки бухгалтерського обліку витрат готелю
Вид витрат |
Рахунок обліку |
Обороти по дебету в кореспонденції з кредитом рахунків |
Обороти по кредиту в кореспонденції з дебетом рахунків |
1 |
2 |
3 |
4 |
1. Прямі виробничі |
23 «Виробництво» |
20, 22 – матеріальні витрати, 661 – витрати з оплати праці , 13, 37, 47, 63, 64, 65, 68 – інші виробничі витрати, 91 – змінні та розподілені (і нерозподілені) постійні загальновиробничі витрати |
903 – виробнича собівартість наданих (реалізованих) послуг за фактом реалізації |
2. Загальновиробничі |
91 «Загальновиробничі витрати» |
20, 22 – матеріальні витрати, 661 – витрати з оплати праці, 13, 37, 47, 63, 64, 65, 68 – інші виробничі витрати |
23 – змінні та розподілені постійні загальновиробничі витрати 903 – нерозподілені постійні загальновиробничі витрати |
3. Адміністративні |
92 «Адміністративні витрати» |
13, 20, 22, 30, 31, 33, 37, 39, 47, 63, 64, 65, 66, 68 – визнані загальногосподарські витрати |
791 – списання в порядку закриття в кінці звітного періоду |
Продовження табл. 11.4
1 |
2 |
3 |
4 |
4. На збут |
93 «Витрати на збут» |
13, 20, 22, 30, 31, 33, 37, 39, 47, 63, 64, 65, 66, 68 – визнані витрати на збут |
791 – списання в порядку закриття в кінці звітного періоду |
5. Інші операційні |
94 «Інші операційні витрати» |
13, 20, 22, 30, 31, 33, 37, 39, 47, 50, 60, 63, 64, 65, 66, 68 – визнані витрати іншої операційної діяльності |
791 – списання в порядку закриття в кінці звітного періоду |
Порядок обліку загальновиробничих витрат на рахунках бухгалтерського обліку визначається обліковою політикою підприємства. Облікова політика готелю повинна визначати: рахунок обліку загальновиробничих витрат, порядок їх розподілу і списання в кінці звітного періоду.
Готельно-ресторанне підприємство, як правило, має допоміжні підрозділи, що забезпечують його роботу, а саме: пральню, котельню, ремонтну та ліфтову служби, службу телекомунікацій тощо. Облік витрат діяльності таких підрозділів ведеться на окремому субрахунку рахунку 23 «Виробництво» і в кінці звітного періоду повністю списується на витрати того підрозділу, роботу якого вони забезпечують. Якщо допоміжний підрозділ забезпечує роботу декількох підрозділів (наприклад, пральня обслуговує номерний фонд та ресторан готелю), його витрати підлягають розподілу. Метод розподілу витрат обирається кожним готелем виходячи з його структурних особливостей, характеру послуг, що надаються, способу вимірювання та оцінки витрат.
Інструкцією до Плану рахунків передбачено можливість відкриття субрахунків до рахунків за видами виробництв (для рахунку 23 «Виробництво» – за підрозділами підприємства, а саме: готель, ресторан, пральня, транспортний відділ, магазин тощо) або видами витрат (для рахунків 92 «Адміністративні витрати» і 93 «Витрати на збут»).
Організація аналітичного обліку за названими рахунками здійснюється готелями за об’єктами витрат відповідно до прийнятої облікової політики підприємства. З урахуванням положень Інструкції до Плану рахунків готелям можна організовувати аналітичний облік за наведеним рахунками таким чином:
рахунок 23 «Виробництво» – за підрозділами підприємства, центрами витрат і відповідальності, за статтями витрат і видами послуг, що надаються клієнтам;
рахунок 91 «Загальногосподарські витрати», 92 «Адміністративні витрати», 93 «Витрати на збут» та 94 «Інші витрати операційної діяльності» – за статтями витрат.
Малі підприємства, а також підприємства, що перейшли на єдиний податок, можуть використовувати для обліку витрат тільки рахунки класу 8 зі списанням за дебетом рахунку 23 «Виробництво» в частині прямих і загальновиробничих витрат та за дебетом рахунку 79 «Фінансові результати» в частині адміністративних витрат, витрат на збут, інших операційних витрат. Згідно з Інструкцією про застосування Плану рахунків активів, капіталу, зобов’язань та господарських операцій підприємств та організацій, рахунки класу 8 «Витрати за елементами» можуть закриватися наприкінці року або щомісяця (щокварталу).
Отже, система обліку витрат ґрунтується на галузевих особливостях діяльності підприємств, розроблена відповідно до національних стандартів бухгалтерського обліку та діючої нормативно-законодавчої бази, дозволяє складати фінансову та податкову звітність підприємства, а також оперативно забезпечити зовнішніх та внутрішніх користувачів правдивою, об’єктивною інформацією про розмір та склад витрат підприємства для прийняття рішень щодо управління діяльністю підприємства в умовах ринкового середовищ.
Рахунки витрат в кінці звітного періоду закривають, тобто переносять інформацію на рахунок 79 «Фінансові результати» (табл. 11.5)
Таблиця 11.5.
Кореспонденція рахунків з відображення поточних витрат готелю
Зміст господарської операції |
|
|
Д-т |
К-т |
|
1 |
2 |
3 |
Витрати на оплату праці |
||
Нараховану основну заробітну плату персоналу адміністрації готелю |
92 |
661 |
Проведено відрахування до резерву на оплату щорічних відпусток адміністративному персоналу |
92 |
471 |
Нараховано оплати щорічних відпусток: |
|
|
— за рахунок резерву на оплату щорічних відпусток; |
471 |
661
|
— із списанням на поточні витрати підприємства |
92 |
|
Нараховано премії обслуговуючому персоналу номерного фонду за виробничі результати |
91 |
661 |
Продовження табл. 11.5
1 |
2 |
3 |
Витрати на соціальні заходи |
||
Нараховано єдиний соціальний внесок на заробітну плату персоналу адміністрації |
92 |
651 |
Проведено відрахування на індивідуальне страхування персоналу підприємства |
92, 93 |
654 |
Нараховано оплату перших п’яти днів тимчасової непрацездатності внаслідок захворювання або травми, не пов’язаної з нещасним випадком на виробництві за розрахунком |
92, 93 |
661 |
Відрахування на медичне страхування адміністративного персоналу готелю |
91, 92 |
654 |
Амортизація |
||
Нараховано знос виробничих основних засобів офісу готелю |
92 |
131 |
Нараховано знос малоцінних необоротних матеріальних активів (журнальних столів, покриття для підлоги, телефонних апаратів, побутових електроприладів тощо) |
91, 92, 93 |
132 |
Нараховано знос нематеріальних активів (спеціального програмного забезпечення) |
92 |
133 |
Нараховано знос на однострій, виданий обслуговуючому персоналу. Примітки. Відповідно до умов колективного договору, забезпечення працівників одностроями здійснюється за рахунок підприємства. Відповідно до положень облікової політики, підприємство нараховує знос на однострої рівномірно протягом терміну його використання |
91, 92, 93 |
132 |
Витрати на ресурсозабезпечення |
||
За даними рахунків ресурсозабезпечуючих підприємств списано витрати на собівартість готельних послуг в частині, що припадає на готель (за показниками лічильників) на суму за мінусом ПДВ: |
||
— опалення; |
91 |
631 |
— електроенергія; |
91 |
631 |
— водопостачання та каналізація |
91 |
631 |
та на суму ПДВ |
641 |
631 |
Списано витрати власної котельні на опалення приміщень готелю (за показниками лічильників або на підставі розрахунку) |
91 |
237 |
Витрати на ремонт основних засобів |
||
Проведено поточний ремонт основних засобів загальновиробничого, адміністративного та збутового призначення власним ремонтним підрозділом |
91, 92, 93 |
236 |
Продовження табл. 11.5
1 |
2 |
3 |
Проведено капітальний ремонт основних засобів загальновиробничого, адміністративного та збутового призначення у частині, що списується на поточні витрати підприємства, сторонньою організацією: |
||
— на вартість проведених ремонтних робіт за мінусом ПДВ; |
91, 92, 93 |
631
|
— на суму ПДВ |
641 |
|
Витрати на підготовку до осінньо-зимового періоду |
||
Нараховано резерв для забезпечення витрат, пов’язаних з підготовкою до осінньо-зимового періоду |
91 |
474 |
Списано витрати на підготовку до осінньо-зимового періоду за рахунок сформованого резерву: |
||
— ремонт лічильників споживання теплоенергії (на суму за мінусом ПДВ); |
474 |
631 |
— оплата послуг Полтаваобленерго з перевірки підприємства на готовність систем опалення до експлуатації в осінньо-зимовий період; |
474 |
685 |
— переупакування опалювальних батарей у приміщеннях номерного фонду |
474 |
237, 236 |
Списано витрати на підготовку до осінньо-зимового періоду, здійснені не за рахунок сформованого резерву: |
||
— придбано поролон, паперові стрічки та клей для утеплення вікон і дверей (вартість матеріалів не перевищує межу суттєвості за Наказом про облікову політику, тобто при придбанні відразу списується на витрати); |
91, 92, 93 |
631 |
— проведено роботи з теплоізоляції труб в готелі |
91, 92, 93 |
236 |
Витрати на проведення протипожежних заходів |
||
Заряджено вогнегасники |
91 |
631 |
Придбано засоби наочної протипожежної агітації та знаки безпеки для приміщень готелю за авансовим звітом підзвітної особи (на суму за мінусом ПДВ) |
91 |
372 |
Надано послуги з технічного обслуговування пожежної сигналізації за передоплатою (на суму за мінусом ПДВ) |
91 |
371 |
Нараховано знос на вогнегасники (під час передачі їх в експлуатацію або при списанні) |
91 |
132 |
Витрати на оплату послуг сторонніх організацій |
||
Виставлено рахунки на оплату послуг сторонніх організацій на суму за мінусом ПДВ: |
91, 92, 93 |
685 |
— телефонний зв’язок; |
||
— вивезення та утилізація побутових відходів; |
||
— технічне обслуговування охоронної сигналізації; |
||
— обслуговування обчислювальної техніки; |
||
— очищення димоходів і вентиляційних каналів; |
||
— дезінфекція та дератизація приміщень |
||
на суму ПДВ |
641 |
685 |
Інші виробничі витрати |
||
Списано витрати на службові відрядження виробничого,адміністративного та збутового персоналу |
91, 92, 93 |
372 |
Нараховано амортизацію основних засобів та інших необоротних матеріальних і нематеріальних активів виробничого адміністративного та збутового призначення |
91, 92, 93 |
13 |
Дезінсекція підвальних приміщень готелю на суму за мінусом ПДВ |
91 |
685 |
Продовження табл. 11.5
1 |
2 |
3 |
Оплачено медичний огляд персоналу готелю (адміністративного персоналу, який бере участь у процесі обслуговування, чергових на поверхах, покоївок, кастелянок, технічного персоналу, у тому числі прибиральників приміщень) |
91, 92, 93 |
681 |
Адміністративні витрати |
||
Податки, збори та інші обов’язкові платежі, що входять до собівартості послуг |
||
Нараховано: |
|
|
— податок на воду; |
92 |
6411 |
— податок на землю; |
92 |
6413 |
— збір за використання символіки |
92 |
6414 |
Списання за авансовим звітом витрат на службове відрядження працівника апарату управління готелю |
92 |
372 |
Проведено передоплату робіт консультаційного та інформаційного характеру, пов’язаних із забезпеченням виконання робіт, послуг та аудиторських перевірок, оплата збору за реєстрацію підприємства в органах державного управління, передбаченого законодавством: |
||
— на вартість робіт за мінусом ПДВ; |
371 |
311 |
— на суму ПДВ |
641 |
644 |
Підписано акт про виконання консультаційних та інформаційних робіт за передоплатою: |
||
— на вартість робіт за мінусом ПДВ; |
92 |
371 |
— на суму ПДВ |
644 |
|
Прийнято до оплати рахунки за спожиті комунальні послуги (водопостачання, опалення, водовідведення тощо) в частині загальногосподарського призначення (на суму за мінусом ПДВ) |
92 |
685 |
Прийнято до оплати рахунки за надані послуги зв’язку (поштові, телеграфні, телефонні, телекс, факс тощо) на суму за мінусом ПДВ |
92 |
685 |
Витрати на збут |
||
Перераховано передоплату за рекламу готелю в засобах масової інформації: |
||
— на вартість послуг за мінусом ПДВ; |
371 |
311 |
— на суму ПДВ |
641 |
644 |
Підписано акт про виготовлення реклами за передоплатою: |
|
|
— на вартість послуг за мінусом ПДВ; |
93 |
371 |
— на суму ПДВ |
644 |
|
Витрати за інформаційні послуги з дослідження ринків збуту |
93 |
685 |
Списання виробничих запасів, використаних для забезпечення заходів, пов’язаних з реалізацією послуг (участь у виставках, ярмарках тощо) |
93 |
20, 22 |
Нарахування зносу основних засобів, що використовуються для забезпечення реалізації послуг |
93 |
131 |
Представницькі витрати (участь у виставках, ярмарках тощо) на суму за мінусом ПДВ |
93 |
685 |
Витрати на фінансову оренду активів |
95 |
685 |
Нараховані витрати, пов’язані із залученням позичкового капіталу |
95 |
684 |
Відображено дисконт за операціями з векселями |
95 |
34 |
Відображено інвестором частини збитку в складі втрат від участі в капіталі (якщо результатом діяльності підприємства, інвестиції в яке обліковуються за методом обліку участі в капіталі, є збиток) |
96 |
141 |