Тема: «подготовка аудиторского заключения»

Ситуационные задачи

Задание 1. По итогам отчетного года был проведен аудит финансово-хозяйственной деятельности организации.

Однако аудиторы не присутствовали при проведении обязательной годовой инвентаризации товарно-материальных запасов по состоянию на 31 декабря 20(ХХ) г., так как дата проведения инвентаризации предшествовала дате аудиторской проверки. В результате аудиторы не смогли произвести корректировки учетных данных (при наличии таковых). Такие корректировки могли бы оказаться необходимыми, если бы аудиторы смогли проверить количество товарно-материальных запасов.

Оценив ситуацию, определите, какое аудиторское заключение необходимо составить по результатам аудита. Каким образом данный факт отразится на структуре аудиторского заключения?

Задание 2. При проведении аудиторской проверки между аудитором и руководством организации возникли разногласия относительно применения учетной политики и адекватности представления финансовой (бухгалтерской) отчетности. Эти разногласия оказали существенное влияние на сальдо по отдельным счетам бухгалтерского баланса и правильность формирования показателей формы № 2 «Отчет о прибылях и убытках».

Какое аудиторское заключение будет представлено по результатам проверки? Определите содержание аудиторского заключения в результате возникших разногласий между аудитором и руководством экономического субъекта.

Задание 3. Аудитор установил, что руководство организации приняло решение об увеличении видов деятельности организации.

По мнению аудитора, данный факт хозяйственной деятельности окажет влияние на финансовое состояние, движение денежных средств и результаты деятельности организации. Поэтому его следует признать существенным событием после отчетной даты.

Определяющее значение при установлении существенности этого факта хозяйственной деятельности имеет изменение финансового состояния организации в связи с принятием масштабных решений, связанных с бизнесом.

Укажите, какое влияние окажет на аудиторское заключение событие после отчетной даты. Определите тип события после отчетной даты и порядок его отражения в бухгалтерской отчетности организации.

Задание 4. ООО «Аудиторская фирма «Консультант-аудит»» провела аудит финансовой (бухгалтерской) отчетности ОАО «Проминвест» за период с 1 января по 31 декабря 20(ХХ) г. включительно. Заполните стандартную форму безоговорочно положительного аудиторского заключения. Форма такого аудиторского заключения приведена в правиле (стандарте) № 6 «Аудиторское заключение по финансовой (бухгалтерской) отчетности», а также в Приложении 3.

Тема: «проверка учредительных документов и формирования уставного капитала»

Ситуационные задачи

Задание 1. ООО «Магнат» образовалось 11 января 2002 г. в г. Омске. Устав, учредительный договор и свидетельство о государственной регистрации имеются в наличии. Уставный капитал составляет 34 223 руб.:

1. ЗАО «Прогресс» имеет долю в размере 50% уставного капитала номинальной стоимостью 17 112 руб.

2. ЗАО «Импульс» имеет долю в размере 40% уставного капитала номинальной стоимостью 13 690 руб.

3. Петров Г.В. имеет долю в размере 10% уставного капитала номинальной стоимостью 3421 руб.

ЗАО «Импульс» внесло свою долю денежными средствами на расчетный счет. Петров Г.В. оплатил свою долю денежными средствами в кассу. ЗАО «Прогресс» внесло в качестве вклада в уставный капитал оборудование. Участники решили, что оно стоит 17 112 руб. Независимый оценщик также оценил оборудование в 17 112 руб. Все участники внесли свои доли в полном объеме и своевременно. Основным видом предприятия является производство мебели, на что у ООО «Магнат» имеется лицензия.

По данным задания требуется оценить состояние внутреннего контроля операций по учету уставного капитала, учету расчетов с учредителями (таблица 4).

Таблица 4

Вопросник для проверки состояния систем внутреннего контроля операций по учету уставного капитала, учету расчетов с учредителями

№ п/п	Вопросы тестирования	Ответы		Примечания
		да	нет
1.	Зарегистрирована ли организация в соответствии с законодательством РФ?
2.	Имеется ли оформленный в соответствии с требованиями законодательства устав и учредительный договор, свидетельство о государственной регистрации?
3.	Что является основным видом деятельности предприятия?
4.	Какова организационно-правовая форма предприятия?
5.	Какова форма собственности?
6.	Кто является учредителями проверяемой организации?

Продолжение таблицы 4

1	2	3	4	5
7.	Осуществляет ли организация лицензируемые виды деятельности? Если да, то имеется ли лицензия?
8.	Каков размер уставного капитала? Соответствует ли он требованиям законодательства?
9.	Размер доли каждого учредителя, который они должны внести в качестве вклада в уставный капитал
10.	Полностью ли проведены все расчеты с учредителями?
11.	Соблюдено ли налоговое законодательство при регистрации организации и при осуществлении вкладов в уставный капитал?

Задание 2. Выявите ошибки в бухгалтерском учете операций по изменению уставного капитала ЗАО «Альфа». Хозяйственные операции отражены в таблице 5. Рекомендуемые аудитором бухгалтерские записи занесите в колонки «По данным аудитора» этой таблицы.

Таблица 5

Хозяйственные операции по изменению уставного капитала

№ п/п	Содержание хозяйственной операции	По данным аудируемого лица			По данным аудитора
		Сумма	Д-т	К-т	Сумма	Д-т	К-т
1	2	3	4	5	6	7	8
1	Начислена государственная пошлина по операциям с ценными бумагами	800	83	68
2	Уплачена (с расчетного счета) государственная пошлина по операциям с ценными бумагами (регистрации эмиссии ц.б., размещаемых путем подписки)	800	68	51

Продолжение таблицы 5

1	2	3	4	5	6	7	8
3	Увеличен уставный капитал ЗАО «Альфа» (дополнительно размещено 100 акций по номинальной цене 1000 руб., фактическая цена размещения – 1200 руб.): - номинальная стоимость дополнительно размещенных акций, - разница между фактической и номинальной стоимостями дополнительно размещенных акций	100000 20000	75-1 75-1	80 80
4	На расчетный счет ЗАО «Альфа» поступили денежные средства в счет частичной оплаты размещенных акций	50000	51	76

Задание 3. Дайте рекомендации по бухгалтерскому учету использования нераспределенной прибыли организации и формированию других элементов собственного капитала акционерного общества.

Сальдо по счетам на дату совершения операций составило:

• счет 80 «Уставный капитал» – 180 000 руб.;

• счет 82 «Резервный капитал» – 8000 руб.;

• счет 84 «Нераспределенная прибыль (непокрытый убыток)» – 273 000 руб. (кредит);

• счет 99 «Прибыль и убытки» – 18 000 руб.

В конце декабря отчетного года в организации сделаны следующие записи:

Дебет 84 Кредит 99 – 273 000 руб. – произведена реформация баланса.

Дебет 99 Кредит 84 – 13 650 руб. – увеличен резервный фонд акционерного общества в соответствии с учредительными документами (5% в нераспределенной прибыли отчетного года, если резервный фонд не превышает 5% уставного капитала общества).

Дебет 99 Кредит 75-1 – 27 300 руб. – начислены дивиденды акционерам по итогам работы организации за год (по решению Совета директоров и собрания учредителей – 10% чистой прибыли).

Задание 4. Оцените правомерность решения о выплате дивидендов и достоверность отражения в бухгалтерском учете расчетов с учредителями по дивидендам.

Организация (акционерное общество), находящаяся на территории РФ, выпустила привилегированные акции трех типов, находящиеся в обращении:

1) привилегированные акции, по которым размер дивиденда определен в твердой денежной сумме (10 000 акций номиналом 200 руб., дивиденд на акцию 50 руб. в год);

2) привилегированные акции, по которым размер дивиденда определен в проценте от номинала (14 000 акций номиналом 300 руб., дивиденд на акцию 15 % в год);

3) кумулятивные привилегированные акции, по которым невыплаченные дивиденды выплачиваются не позднее определенного срока (600 акций номиналом 200 руб., дивиденд на акцию 50 руб. в год, дивиденды выплачиваются раз в два года). Срок выплаты наступает через два года после отчетного (прошлого) года.

Все владельцы акций – физические лица.

31 декабря отчетного года кредитовое сальдо счета 84 «Нераспределенная прибыль (непокрытый убыток)» составляло 3 700 000 руб. За отчетный год организация получила чистый убыток в сумме 3 700 000 руб., который был отражен при реформировании баланса 31 декабря отчетного года записью:

Дебет 84 Кредит 99 – 3 700 000 руб.

Дебетовое сальдо по счету 84 «Нераспределенная прибыль (непокрытый убыток)» на 1 января года, следующего за отчетным, составило 8000 руб. Чистые активы на конец отчетного года больше величины уставного капитала и резервного фонда.

В соответствии с рекомендациями Совета директоров годовое собрание акционеров приняло решение не выплачивать дивиденды за отчетный год по обыкновенным акциям. По привилегированным акциям было решено произвести следующие выплаты за отчетный год:

1) по привилегированным акциям первого типа 500 000 руб.;

2) по привилегированным акциям второго типа 630 000 руб.;

3) по кумулятивным привилегированным акциям – не выплачивать дивиденды.

Источник выплаты – добавочный капитал.

На момент принятия решения сальдо по счетам собственного капитала составило:

80 «Уставный капитал» – 30 000 000 руб.;

82 «Резервный капитал» – 1 500 000 руб.;

83 «Добавочный капитал», субсчет 1 «Эмиссионный доход» – 2 087 000 руб.;

83 «Добавочный капитал», субсчет 2 «Результаты переоценки объектов основных средств» – 2 400 000 руб.;

Д 84 «Нераспределенная прибыль (непокрытый убыток)» – 8000 руб.

На основании протокола годового собрания акционеров в бухгалтерском учете года, следующего за отчетным, произведены записи:

1) Д 83-2 К 75-2 – 500 000 руб. – начислены дивиденды по привилегированным акциям первого типа;

2) Д 83-1 К 75-2 – 630 000 руб. – начислены дивиденды по привилегированный акциям второго типа;

3) Д 84 К 75-2 – 10 000 руб. – начислены дивиденды по обыкновенным акциям (сумма соответствует решению собрания акционеров по году, предшествовавшему отчетному);

4) Д 75-2 К 68 – 102 600 руб. – начислен налог на доходы физических лиц с суммы дивидендов;

5) Д 75-2 К 51 – 1 037 400 руб. – с расчетного счета акционерам перечислены дивиденды (через 65 дней после принятия решения о выплате дивидендов, уставом срок не определен).