Тема: «Отчетность аптек. Порядок проведения инвентаризации» Лекция 8.

Бухгалтерская отчетность

Законом N 402-ФЗ установлены общие требования к бухгалтерской отчетности, а также особенности бухгалтерской (финансовой) отчетности при реорганизации и ликвидации юридических лиц. В Законе N 129-ФЗ такие положения отсутствовали.

Понятие бухгалтерской отчетности.

Закон N 402-ФЗ	Закон N 129-ФЗ
Изменены следующие понятия (ст. 3):
Бухгалтерская (финансовая) отчетность - информация о финансовом положении экономического субъекта на отчетную дату, финансовом результате его деятельности и движении денежных средств за отчетный период, систематизированная в соответствии с требованиями, установленными настоящим законом.	Бухгалтерская отчетность - единая система данных об имущественном и финансовом положении организации и о результатах ее хозяйственной деятельности, составляемая на основе данных бухгалтерского учета по установленным формам (ст. 2).

Общие требования к бухгалтерской (финансовой) отчетности и ее состав

Бухгалтерская (финансовая) отчетность должна давать достоверное представление о финансовом положении экономического субъекта на отчетную дату, финансовом результате его деятельности и движении денежных средств за отчетный период, необходимое пользователям этой отчетности для принятия экономических решений (ч. 1 ст. 13).

Экономический субъект составляет годовую бухгалтерскую (финансовую) отчетность, если иное не установлено другими федеральными законами, нормативными правовыми актами органов государственного регулирования бухгалтерского учета (ч. 2 ст. 13).

Годовая бухгалтерская (финансовая) отчетность составляется за отчетный год (ч. 3 ст. 13).

Промежуточная бухгалтерская (финансовая) отчетность составляется экономическим субъектом в случаях, установленных законодательством Российской Федерации, нормативными правовыми актами органов государственного регулирования бухгалтерского учета (ч. 4 ст. 13).

Промежуточная бухгалтерская (финансовая) отчетность составляется за отчетный период менее отчетного года (ч. 5 ст. 13).

Примечание. В соответствии с Законом N 129-ФЗ месячная и квартальная отчетность является промежуточной и составляется нарастающим итогом с начала отчетного года (п. 3 ст. 14).

Бухгалтерская (финансовая) отчетность должна включать показатели деятельности всех подразделений экономического субъекта, включая его филиалы и представительства, независимо от их места нахождения (ч. 6 ст. 13).

Бухгалтерская (финансовая) отчетность составляется в валюте Российской Федерации (ч. 7 ст. 13).

В отношении бухгалтерской (финансовой) отчетности не может быть установлен режим коммерческой тайны (ч. 11 ст. 13).

Правовое регулирование консолидированной финансовой отчетности осуществляется в соответствии с настоящим Федеральным законом, если иное не установлено иными федеральными законами (ч. 12 ст. 13).

Инвентаризация. Понятие, цели, задачи.

Одной из основных задач БУ является формирование полной и достоверной информации о деятельности аптеки и ее имущественном положении. Такая информация необходима как внутренним пользователям бухгалтерской отчетности – руководителям, учредителям, участникам и собственникам имущества аптеки, так и внешним пользователям – инвесторам, кредиторам и т.д.

Для обеспечения достоверности данных бухгалтерского учета и бухгалтерской отчетности аптеки обязаны проводить инвентаризацию имущества и обязательств, в ходе которой проверяются и документально подтверждаются их наличие, состояние и оценка.

Инвентаризация - способ проверки соответствия фактического наличия имущества и обязательств аптеки данным бухгалтерского учета.

Под имуществом аптеки понимаются ОС, НМА, финансовые вложения , производственные запасы, денежные средства и прочие финансовые активы, а под финансовыми обязательствами – кредиторская задолженность, кредиты банков, займы и резервы. Кроме того, инвентаризации подлежат и другие виды имущества, не принадлежащие аптеке, но числящиеся в бухгалтерском учете (находящиеся на ответственном хранении, арендованные, полученные при переработки), а также имущество, не учтенное по каким-либо причинам. Инвентаризации подлежит все имущество аптеки независимо от его местонахождения и все виды финансовых обязательств.

Основными целями инвентаризации являются :

1. Выявление фактического наличия имущества

2. Сопоставление фактического наличия имущества с данными бухгалтерского учета

3. Проверка полноты отражения в учете финансовых обязательств

При проведении инвентаризации решаются следующие задачи:

• выявление фактического наличия имущества

• контроль за сохранностью товарно-материальных ценностей (ТМЦ) и денежных средств путем сопоставления фактического наличия с данными бухгалтерского учета

• выявление ТМЦ, потерявших свои первоначальные качества, залежавшихся и не нужных предприятию

• проверка соблюдения правил и условий хранения ТМЦ и денежных средств, а также правил содержания и эксплуатации машин, оборудования и других ОС

• проверка полноты отражения в учете обязательств

В ходе инвентаризации необходимо не только пересчитать количество и общую стоимость имеющихся в наличии ТМЦ и денежных средств, но и проверить правильность их оценки (т.е. обоснованность определения стоимости, по которой они числятся в бухгалтерском учете . При проведении инвентаризации также должны быть проверены правильность и обоснованность отражения в бухгалтерском учете финансовых обязательств аптеки, выявлена задолженность, погашение которой маловероятна, а также долги, безнадежные к взысканию.

Порядок проведения инвентаризации.

В соответствии с п. 5 ПБУ «Учетная политика организации (ПБУ 1/98), утвержденного приказом Минфина России от 09.12.1998 №60н, порядок проведения инвентаризации активов и обязательств аптеки утверждается вместе с учетной политикой аптечного предприятия.

Таким образом, порядок проведения инвентаризации определяется руководителем аптеки, за исключением случаев, когда проведение инвентаризации является обязательным.

Под порядком проведения инвентаризации понимается:

• Количество инвентаризаций в отчетном году

• Даты их проведения

• Перечень имущества и обязательств, проверяемых при каждой из них.

Виды инвентаризации

В зависимости от полноты охвата:

• Обязательные (плановые) - проводятся в соответствии с законодательством о бухгалтерском учете

• Внеплановые (внезапные) –проводятся по мере необходимости

В зависимости от объема проверки:

• Полные - проверке подлежат все виды имущества ; обычно проводятся в конце года перед составлением годового отчета.

• Частичные - инвентаризации подвергается один или несколько видов имущества в определенных местах хранения

По времени проведения инвентаризации:

• Годовые (проводятся ежегодно для подтверждения данных годового бухгалтерского отчета)

• Ежемесячные (служат для определения фактического расхода материалов на производство продукции и работ, фактического остатка нереализованного товара, а также определения соответствия фактического наличия денежных средств в кассе).

• Промежуточные ( проводятся по поручению руководителя)

Проведение инвентаризации обязательно:

• При передаче имущества в аренду, выкупе, продаже, а также при преобразовании государственного или муниципального унитарного предприятия.

• Перед составлением годовой бухгалтерской отчетности (кроме имущества, инвентаризация которого проводилась не ранее 1 октября отчетного года

• При смене материально-ответственных лиц

• При выявлении фактов хищения, злоупотребления или порчи имущества

• В случае стихийного бедствия, пожара или других ЧС

• При реорганизации и ликвидации организации

Основания для проведения инвентаризации:

• Естественное изменение количества товара, хозяйственных средств: усушка, утруска и т.п. в пределах норм естественной убыли , которая возникает при хранении и транспортировке

• Ошибки при приеме и отпуске ТМЦ

• Ошибки в бухгалтерском учете

• Хищение, обмер, обвес, прямое присвоение средств.

Деятельность инвентаризационных комиссий

Для проведения инвентаризации в аптеке создается постоянно действующая инвентаризационная комиссия в составе:

1. Председатель комиссии – руководитель предприятия или его заместитель

2. Члены комиссии- главный бухгалтер, начальники структурных подразделений, представители общественности

Для непосредственного проведения инвентаризации имущества создаются рабочие комиссии в составе:

1. Председатель комиссии- представитель руководителя предприятия, назначившего инвентаризацию

2. Члены комиссии- специалисты

В состав инвентаризационной комиссии не может входить материально ответственное лицо, в отношении которого проводится проверка. При этом в состав инвентаризационной комиссии можно включить представителей службы внутреннего аудита и независимых аудиторских организаций. Персональный состав постоянно действующих и рабочих инвентаризационных комиссий утверждает руководитель аптеки приказом с использованием унифицированной формы №ИНВ-22 или распоряжением.

Документ о составе комиссии (приказ, постановление, распоряжение) регистрируют в Журнале учета контроля за выполнением приказов (постановлений, распоряжений) о проведении инвентаризации (унифицированная форма №ИНВ-23).

Постоянно действующие инвентаризационные комиссии :

• Выполняют профилактическую работу по обеспечению сохранности ценностей

• Проводят инструктаж рабочих комиссий

• Осуществляют контрольные проверки

• Рассматривают объяснения материально –ответственных лиц, допустивших недостачу

• Проверяют правильность выведения результатов инвентаризации

• Вносят предложения о порядке регулирования выявленных недостач и потерь от порчи ценностей

Результаты контрольных проверок правильности проведения инвентаризаций оформляются актом (форма ИНВ-24) и регистрируются в Журнале учета контрольных проверок правильности проведения инвентаризаций (форма №ИНВ-25).

Рабочие инвентаризационные комиссии:

• Непосредственно осуществляют инвентаризацию ТМЦ и денежных средств в местах хранения и производства

• Участвуют в определении результатов инвентаризации

• Разрабатывают предложения по зачету недостач и излишков при пересортице, а также списание недостач в пределах норм естественной убыли

• Вносят предложения по вопросам организации складского учета ТМЦ

Отсутствие одного из членов комиссии на период инвентаризации дает основание рассматривать ее результаты как недействительные. Проверка фактического наличия имущества производится при обязательном участии материально-ответственных лиц.

Этапы проведения инвентаризации