65. Плательщики налога на прибыль, объект налогообложения, налоговые ставки. Состав и классификация доходов и расходов, учитываемых при налообложении прибыли

Нал-щиками (ст 246) налога на Приб орг-й признаются: росс орг-и; иностр орг-и, осущ-щие свою деят-ть в РФ через постоян. представительства и получающие дох от источников в РФ.

Объектом (ст. 247) налог-ия признается Приб, полученная нал-щиком. Приб признается: для росс орг-й и ин. орг-й, осущ-щих деят-ть в РФ через постоян представительства, - дох, уменьш на вел-ну расх-в; для иных иност орг-й - дох, получ от источников в РФ.

След виды дох-в, получ иност. орг-ей, кот-ые не связаны с ее предприн деят-тью в РФ, отн-ся к дох иност. орган-и от источников в РФ и подлежат облож-ю налогом, удерживаемым у источника выплаты дох:

1) дивиденды, выплач иностр орг-ии - акционеру росс орг-й;

2) дох, получаемые в рез-те распред-я Приб, имущ-ва орг-ий, в т.ч при их ликвидации;

3) %-ый дох от долговых обяз-в

4) дох от исп-я в РФ прав на объекты интел соб-ти;

5) дох от реал-и акций росс орг-й, >50% активов кот-х состоит из недвижимого имущ-ва, находящегося на терр-и РФ, а также фин инструментов, производных от таких акций;

6) дох от реал-и недвижимого имущ-ва, находящегося на терр-и РФ;

7) дох от сдачи в аренду//субаренду имущ-ва, исп-мого на терр-и РФ;

8) дох от международ. перевозок;

9) штрафы и пени за наруш-е росс лицами, гос. органами и исполнит органами мест самоуправления договорных обяз-в;

10) иные аналогичные дох.

Налоговые ставки

Нал ставка устан-ся в размере 20 %. При этом: ∑ налога, исчисл по ставке 2%, зачисл-ся в фед бюджет; 18 % - в бюджеты суб-в. Ставка налога, подлежащего зачисл-ю в бюджеты субъектов, законами суб-в м/б понижена для отдель категорий нал-щиков, но не ниже 13,5%.

Нал ставки на дох иност. орг-й, не связ с деят-тью в РФ через постоян представительство, устан-ся в размерах: 1) 20% - со всех дох; 2) 10% - от исп-я, содержания//сдачи в аренду судов, самолетов//др подвижных ТС//контейнеров в связи с осущ-ем международ перевозок.

К нал базе, опр-мой по дох, получ в виде дивидендов, прим-ся след ставки:

1) 0 процентов - по доходам, полученным рос орган-ми в виде дивидендов при условии, что на день принятия решения о выплате дивидендов получающая дивиденды организация в течение не менее 365 календарных дней непрерывно владеет на праве собственности не менее чем 50-процентным вкладом (долей) в уставном (складочном) капитале (фонде) выплачивающей дивиденды организации

2) 9% - по дох, получ в виде дивидендов от росс орг-й росс орг-ями и ф/лицами - нал резидентами РФ;

3) 15% - по дох, получ в виде дивидендов от росс орг-й ин. орг-ями//получ росс орг-ями от ин. орг-й.

К НБ, опр-мой по операциям с отдель видами долговых обяз-в, прим-ся ставки:

1) 15% - по дох в виде %-в по гос и мун цен.бум и %-го дох, получ росс орг-ями по гос и мун цен бум, размещаемым за пределами РФ, за искл %-го дох, получ-го первичными владельцами гос цен бумаг РФ, кот-ые были получены ими в обмен на гос краткосроч бескупонные облигации в порядке, устан Правительством РФ, условиями выпуска и обращения кот-х предусм-но получение дохода в виде %, а также по дох, облагаемым по ставке 9%;

2) 9 % - по дох в виде % по мун цен бум, эмитированным на срок не менее 3 лет до 1 янв2007 г, а также по дох в виде % по облигациям с ипотечным покрытием, эмитированным до 1 янв 2007 года, и дох учредителей доверит упр-я ипотечным покрытием, полученным на основании приобр-я ипотечных сертификатов участия, выданных управляющим ипотечным покрытием до 1 янв2007 г;

3) 0 % - по дох в виде % по гос и мун облигациям, эмитированным до 20янв1997 г вкл-но.

Прибыль, получ ЦБ РФ от осущ-я д-ти, связ-й с выпол-ем им функций, облаг-ся по ставке 0%, от осущ-я др. деят-ти - 20%. ∑ налога, исчисленная по ставкам, отличным от 20%, подлежит зачисл-ю в фед бюджет.

Порядок определения доходов. Классификация доходов (ст. 248)

К дох отн-ся: 1) дох от реал-и 2) внер доходы. Дох опр-ся на основании первич док-в и док-в налог учета.

Доходы от реализации (ст. 249)Дох от реал-и - выручка от реал-и т. как собст пр-ва, так и ранее приобр-х, от реал-и имущ прав.

Внереализационные доходы (ст. 250):

1) от долевого участия в др. орг-ях;

2) в виде положит (отриц) курсовой разницы,

3) штрафы, пени и иные санкции за наруш-е договорных обяз-в, а также ∑ возмещения убытков//ущерба;

4) от сдачи имущества в аренду;

5) в виде %, полученных по договорам займа, кредита, банковского счета, банковского вклада, а также по цен бум и др долговым обяз-вам;

6) в виде ∑ восстановленных резервов;

7) в виде безв-о получ имущ-ва//имущ прав (исходя из рыночных цен, но не ниже ост ст-ти )

8) в виде дох, распред-го в пользу нал-щика при его участии в простом товариществе;

9) в виде дох прошлых лет, выявл-го в отчетном (нал) периоде;

10) в виде положит курсовой разницы, возникающей от переоценки имущ-ва

11) в виде ОС и НМА, безвоз-но получ-х в соот-и с международ договорами РФ//с закон-вом РФ атомными станциями для повышения их безопасности, исп-мых не для производственных целей;

Расходы. Группировка расходов (ст.252)

Расходами признаются обоснованные (экон-ки оправданные в ден. форме) и док-но подтвержденные (надлежаще оформлены) затраты, осущ-ые нал-щиком,при условии, что они произ-ны для осущ-я деят-ти, направ-ой на получ-е дох. Подразделяются на расходы, связанные с пр-вом и реал-ей, и внер расходы.

Расходы, связанные с производством и реализацией (ст. 253)

Расх, связ-ые с пр-вом и реал-ей, вкл-т в себя: 1)связ. с изгот-ем, хран-ем и доставкой тов-в, приобр-ем и реал-ей тов-в; 2)на содер-е и эксплуатацию, ремонт и тех обслуж-е ОС и иного имущ-ва, а также на поддержание их в исправном состояниии; 3)на освоение прир ресурсов; 4)на НИОКР; 5)на обяз и доброволь страх-е; 6)прочие. Расх, связ с пр-вом и реал-ей, подразд-ся на: 1)мат; 2)на оплату труда; 3)∑ начисл амор-ции; 4)прочие.

Внереализационные расходы (ст. 265):

1) расх на содержание переданного по договору аренды имущ-ва;

2) расх в виде % по долговым обяз-вам любого вида;

3) расх на орг-ю выпуска собс цен бум;

4) расх в виде отриц курсовой разницы, возникающей от переоценки имущ-ва;

5) формирование резервов по сомнительным долгам;

6) расх на ликвидацию ОС;

7) судебные расходы и арбитражные сборы;

8) расходы в виде штрафов, пеней и (или) иных санкций за нарушение обяз-в;

9) расходы на услуги банков;

10 убытки, в частности: убытки прошлых лет; безнадежные долги; потери от простоев; недостача МПЗ; потери от стих. бедствий.