4. Налог на добычу полезных ископаемых (ндпи)

Глава 26. Налог на добычу полезных ископаемых

(введена Федеральным законом от 08.08.2001 N 126-ФЗ)

Налог на добычу полезных ископаемых (НДПИ) – является федеральным налогом, закрепленным в 26 главе второй части Налогового Кодекса РФ.

Налог на добычу полезных ископаемых (НДПИ) был вклю­чен в российскую налоговую систему в 2001 г. и вступил в дей­ствие с 1 января 2002 г. Впервые за годы существования на­логовой системы с принятием гл. 26 Налогового кодекса РФ была упорядочена система налогообложения недропользова­ния, четко разделены налоговые и неналоговые платежи за природные ресурсы. Условия исчисления и уплаты налога на добычу полезных ископаемых основаны на действовавшем до его введения порядке функционирования платы за пользова­ние недрами, с включением в ставку налога половины ставки отчислений на воспроизводство минерально-сырьевой базы, а также ставки акциза на сырую нефть.

Налогоплательщики (субъекты) ндпи

Плательщиками налога (ст. 334) на добычу полезных ископаемых являются организации и индивидуальные предприниматели, которые в соответствии с законодательством Российской Фе­дерации признаны пользователями недр.

Объекты налогообложения ндпи

Объектом обложения (ст. 336) налогом являются полезные иско­паемые, добытые из недр на российской территории, за преде­лами российской территории, а также полезные ископаемые, извлеченные из отходов или потерь добывающего производ­ства, при условии, что такое извлечение подлежит отдельному лицензированию в соответствии с российским законодатель­ством.

При этом налоговое законодательство установило доста­точно большой перечень полезных ископаемых, добыча которых не облагается налогом (ст. 336 НК РФ).

Не признаются объектом налогообложения, в частности, об­щераспространенные полезные ископаемые и подземные воды, не числящиеся на государственном балансе запасов полезных ископаемых, которые добыты индивидуальными предприни­мателями и использованы ими непосредственно для личного потребления.

Добытые или собранные минералогические, палеонтоло­гические и другие геологические коллекционные материалы также не подлежат налогообложению.

Не являются объектом налогообложения и полезные иско­паемые, добытые из недр при образовании, использовании, реконструкции и ремонте особо охраняемых геологических объ­ектов, имеющих научное, культурное, эстетическое, санитарно-оздоровительное или иное общественное значение.

И, наконец, не подлежат обложению налогом полезные ис­копаемые, извлеченные из собственных отвалов или отходов (потерь) горно-добывающего производства или связанного с ним перерабатывающего производства, при условии, что их добы­ча из недр подлежала налогообложению, а также дренажные подземные воды, не учитываемые на государственном балансе запасов полезных ископаемых, извлекаемых при разработке месторождений полезных ископаемых или при строительстве и эксплуатации подземных сооружений.

Учитывая специфику объекта обложения налогом на добычу полезных ископаемых, необходимо более подробно остановить­ся на его характеристике.

Во-первых, следует определить, что такое "полезное ископа­емое". Полезным ископаемым в целях налогообложения счита­ется продукция горно-добывающих отраслей промышленности и разработки карьеров, содержащаяся в фактически добытом или извлеченном из недр или же из отходов и потерь минераль­ном сырье, породе, жидкости и другой смеси, первая по свое­му качеству соответствующая российскому государственному стандарту, стандарту отрасли региона или другим стандартам качества.

Во-вторых, налоговое законодательство установило закры­тый перечень видов добытого полезного ископаемого, важней­шими из которых являются антрацит, уголь каменный, бурый, горючие сланцы, торф, углеводородное сырье: нефть, природ­ный газ; товарные руды черных, цветных, редких металлов, а также многокомпонентные комплексные руды и компоненты из них.

Облагаемым налогом полезным ископаемым являются так­же горно-химическое неметаллическое сырье, в том числе ка­лийные, магниевые и каменные соли, сера, асбест, йод, бром и другие виды неметаллических полезных ископаемых для химической промышленности и производства минеральных удобрений.

К добытым полезным ископаемым относится и неметалли­ческое сырье, используемое в строительной индустрии, в том числе гипс, ангидрид, мел, доломит, известняк, песок строитель­ный, галька, гравий, другие неметаллические ископаемые.

В указанный перечень включены и продукты камнесамоцветного сырья (топаз, нефрит, бирюза, агаты, яшма и др.), а также природные алмазы и другие драгоценные камни (изум­руд, рубин, сапфир, александрит, янтарь).

Налоговая база по налогу на добычу полезных ископаемых представляет собой стоимость добытых полезных ископаемых, за исключением природного газа. Налоговая база при добыче газа определяется как его количество в натуральном выраже­нии. Она определяется налогоплательщиком самостоятельно отдельно по каждому виду добытого полезного ископаемого. По полезным ископаемым, в отношении которых установлены различные налоговые ставки, налоговая база должна опреде­ляться отдельно по каждому виду таких ископаемых.