44. Нормативное регулирование аудиторской деятельности в рф.

Государственное регулирование аудиторской деятельности осуществляет Федеральный уполномоченный орган. Таким органом определено Министерство финансов.

В соответствии с принятой концепцией в России построена многоуровневая система нормативного регулирования. Верхним уровнем является федеральный закон № 307-ФЗ «Об аудиторской деятельности» от 30 декабря 2008 года(в ред. от 01.07.10 № 306-ФЗ с изменениями 11.07.2011). Этот закон прямого действия. Он определяет место аудита финансово-хозяйственной деятельности как ее необходимый и полноправный элемент. В законе сформированы основные требования к организации аудиторской деятельности. Закон состоит из 26 статей.

Второй уровень нормативного регулирования представлен федеральными стандартами, которые являются обязательными для всех участников аудиторской деятельности. Основное назначение стандартов этого уровня состоит в установлении норм аудита, однозначно трактуемых всеми субъектами финансово-хозяйственной деятельности. Все аспекты аудиторской деятельности, права и обязанности аудиторов и аудируемых лиц должны пониматься однозначно хозяйствующими субъектами, аудиторскими фирмами, налоговыми службами, арбитражем.

Первые 10 проектов федеральных стандартов были разработаны НИФИ в 1993 году и утверждены после обсуждения в 1996 году. В последующем эта работа продолжалась вплоть до принятия закона в 2001 году. Стандарты утверждались комиссией по аудиторской деятельности. После принятия закона эта работа была продолжена, и в 2002 году были утверждены новые редакции некоторых стандартов. С 2002 года федеральные стандарты утверждаются постановлением Правительства РФ. По мере принятия новых стандартов действие стандартов, принятых комиссией утрачивает силу. На данный момент принято 36 стандартов аудита.(9 новых стандартов)

Третий уровень - стандарты саморегулируемых аудиторских организаций. Они не могут понижать требования федеральных стандартов и разрабатываются в каждой саморегулируемой организации аудиторов. Саморегулируемой организацией аудиторов признается некоммерческая организация, созданная на условиях членства в ней с целью обеспечения надлежащих условий осуществления аудиторской деятельности.

Документы четвертого уровня носят вспомогательный характер. Их основная цель - помощь в реализации требований федеральных стандартов в разработке прогрессивных приемов и способов организации аудиторской проверки. Эти документы разрабатываются в каждой аудиторской фирме самостоятельно и позволяют обеспечить единый подход к аудиторской проверке в данной аудиторской фирме. К ним относятся внутрифирменные аудиторские стандарты.

45. Аудиторская проверка движения денежных средств.

Руководствуются новым ПБУ 23/2011 «отчет о движении д.с.»Ауд-кую проверку начинают с пров-ки КО. Осн. Нормат-ым док-том, реглмент-щим учет КО, яв-тся с 2011 г. «положение о Пор-ке вед-я КО». Пров-ка кассы нач-тся с провед-я инвент-ции кассовой наличности. При аудите инвент-я не обязат-на. На момент инв-ции кассир сост-ет отчет и выводит остаток нал.денег. После комиссия (кассир, бухг-р, ауд-р) приступает к полистному пересчету нал.денег.При пров-ке ауд-р обращает вним-е на правиль-ть оформл-я прих-ых и расх-ых кассовых ордеров [ПиРКО]. Неоформл-ые надлежащим образом док-ты к зачету не прин-тся. Наличные деньги, не подтвер-ные ПКО, сч-тся излишком кассы и зачис-тся в доход предпр-я. Выданные деньги по неоформ-ым РКО сч-тся недостачей и д.б. внесены кассиром в кассу. Прин-тся также платежные ведомости, если по ним не истек срок выплаты (н-р, ЗП в теч-е 3дн.) При пров-ке ауд-р устан-ет: - имеется ли в наличии дог-р о полной матер-ой ответ-ти; - соотв-ет ли помещ-е кассы требов-ям, устан-ым пор-ком вед-я КО; - обесп-на ли охрана кассы сохранность денег при дост-ке из банка; - правильно ли хранятся ключи от сейфа (1 экз. у рук-ля; 2 – у кассира); - пров-тся ли внезапные ревизии кассы; имеются ли акты по таким проверкам; - собл-тся ли устан-ый лимит хран-я нал.денег в кассе. За превыш-е лимита м.б. взыскан штраф 4-5т.р. с долж.лица, 40-50 т.р. с п\п. Если в ПиРКО какие-л. реквизиты (нет даты, подписи), то такие док-ты сч-тся недейств-ми, а отраж-ые по ним оп-ции – незакон-ми. Также не д.б. исправлений; - ведутся ли на предпр-ии журналы регистрации, ПиРКО, все и док-ты зарегистр-ны в журналах, нет ли пропущ-ых номеров, имеется ли в наличии Кассовая книга и прав-но ли она ведется. Пров-ке подверг-тся все ПиРКО за проверяемый период. При пров-ке КО особ. вним-е обращают на правил-ть, своеврем-ть и полноту оприход-я нал.денег. при получ-ии нал.денег в банке сопост-ют записи в Кас.книге, ПКО, выписках банка и корешках чеков. Полноту оприход-я выр-ки от реал-ии опред-ют путем встречной сверки записи в Кас.кн., ПКО, накладных на реал-ю пр-ции, а также изучают выписки банков, чтобы устан-ть полн-ю ли сдана выр-ка на расч-ый счет. Также испол-тся данные по Кт 90 «Продажи». При пров-ке касс-ых док-тов ауд-р д. изучить дог-ры с юр.лицами и устан-ть соблюд-тся ли лимит расчетов наличными с юр.л. С 22.07.07 этот лимит=100т.р. по 1й сделке, т.е. по 1му дог-ру. При превыш-ии лимита взыск-тся штраф 4-5т.р. с долж.лица, 40-50 т.р. с п\п.. Проверяя расходов-е нал.денег из кассы изучают РКО и устан-ют наличие подписей руков-ля, гл.буха, затем – юрид-кое основ-е выдачи нал.денег, после – наличие подписи в получ-ии и паспортных данных получателя. В ходе пров-ки устан-ют правил-ть оформл-я платеж-ных ведом-тей на выдачу ЗП (подпись рук-ля, гл.буха, №), суммы цифрами и прописью; сроки в к-рые дейст-ет док-т. Тщательной проверке подверг-тся корресп-ция счетов по каж. КО. Устан-ют период-ть сдачи отчетов кассира. В сл-е выдачи незаполн-ых чеков с подписями руков-ля и гл.буха проверяют не было ли сл-ев выдачи налденег подотчёт физ.лицам, не явл-щимся раб-ками данного п/п. В ходе пров-ки устан-ют сл-и, когда кассир самост-но передоверяет кому-л. выполн-е поруч-ой ему работы, т.е. он м. передать свои обязанности только по акту. Ответы на все поставленные вопросы ауд-р м. пол-ть путем факт-кой пров-ки, наблюд-я и путем тестиров-я. В заключ-ии пров-ки ауд-р устан-ет соответ-е данных в Кас.книге, балансе и отч-ти, т.е. остатки на конец месяца. (новое: не надо издавать приказ со списком подотчетных лиц, деньги из кассы выдаются только по заявлению; лимит кассы утверждается внутренним приказом рукводителя, но не банком)

Аудит расчетного счета.В соот. с законно-м все свободные денежные средства предприятия должны хранить на р\с порядок и ведение и открытия бан. счетов регламентирован инструкцией ЦБРФ. При проверке сначала устанавливают наличие р\с на предприятии. Проверка проводиться отдельно по каждому счету. В ходе проверке устанав. законность совершенных операций, правильность документного оформления, полноту и своевременность зачислений на счет поступив денег, своевременная уплаты налогов, полноту и своев. оприходование денег с р/с в кассу пред-й. По каждому безналичному расчету проверяется наличие договоров и устанав-ся соответ. данных о наличии и двежении ден. средств отраж. в документах и записях, провер. правильность кореспонден. счетов по банковским операциям. Источ. информ. яв. договор с юр. лиц, исполнительные листы, выписки банка и прилож. к ним первич. док., а так же регистр син. уч. В ходе такой проверки устанавливаются случаи оплаты по без товарным операциям. При проверке поступив. на р\с ден. ср. устанавливаются правила их учета и полноту зачислений, для этого в встречной сверке подвер. записи в выписке банкаплатеж. поручений. При проверке операций по р\с обращ. внимание на полноту представленной проверке выпис. банков, а ток же не было ли умышлен. отраж. полученые налич. деньги с р\с на др. счетах вместо счета 50. Особое внимание обращ. на на правильн. коресп. счетов по списании ден.ср. с р\с в кореспон. с ДТ затр. счетов. В ходе проверке устанавливают правила ведения ан. уч. и соответ-ли его записи записям ае. уч.

. Аудит валютного счета. Предприятия могут получать вал. выручку от реализации продукции на экспорт. Для этого предприятие в банке открывает вал. сч. Как правило открывают в.с и тек. в.с. При проверке аудитор должен устанавливать правильность отражения вал. с ч.правильность отражения поступления выписки, правильность отражения продук-ии выр. на счет. б.у. Продажа иностранной валюты отражается на сч. 91 при сн-й вал. выр. для продажи с вал. сч. используют сч. 57. При проверке вал. операций айд-р должен поверить имеет ли право предприятие открывать вал. сч. и соблюдается ли законодательства о валютном контроле. При проверке устанавливают полноту и своевременность зачисления валютной выручки на транзитный вал. сч. Аудитор должен установить соблюдение договорных обязательств и сроков заключенных в контрактах с иностранными предприятиями. Необходимо обратить внимание на правильность и своевременность расчета и отражения кур. разниц в учете корреспонденции со сч. 91. При проверке вал. операций изу-я перви-е док. и учет регистра по сч. 52.Порядок проверки вал. сч. аналогичен проверки операции обращают внимание на правильность корреспонденции счетов и достоверность отражения сум. Такая проверка проводиться путем встречной сверки регистров.

Аудит фин. вложений.Предприятия могут отвлекать средства на различные цели в виде фин. влож. Цель фин. влож. получение доп. доходов в виде % или дивидендов. В ходе проверке аудитор должен установить правильность классификации фин. вложений от этого зависит правильность орга-ии уч. этих вложений и достоверность показателей отчетности. В зависимости от целевого назначения фин. влож. делят: акции ,паи, облегации, фин. векселя, предоставленные займы. От срока их делят: краткосрочные и долгосрочные. Каждая операция ф.в. изучается отдельно. Аудитор должен наметить вопросы к-ые изучаются наиболее тщательно. Как правило проверка начинается с устного опроса. При проверке устанавливаются какие изменения произошли в течении года, где хранятся ц.б. С этой целью аудитор просматривает их, а если ц.б. храниться у доверенного лица, то необходимо получить от него подтверждение. Инвестиционное имущество проверяется так же как и др. материальные активы. Затраты на проведение инвент-ии должны быть подтверждены докуметом и отражены в ан. уч. Ауд-р должен установить каким методом оценивается инвентаризация и соо-ет ли этот метод принятий учетной политике. В ходе проверки обращают внимание на правильность отражения фин. влож. в б.у. в сум. фак. затрат. Для ан. учета должна быть использована книга уч. ц.б. по их видам. В ходе проверке также устанавливают проверить создания учета оценочного резерва на сч. 59. Величина резерва определяет отдельно по к\му виду ц.б. котируются на бирже. Необходимо проверить правильность и своевременность учета на сч. 81 собств-х акций выкупленных у акционерах. Особое внимание уделяют проверке предостав-е др. предприятием займов. Такие займы должны предоставлять только за счет собст-х исто-в. Закончить предос-х займов уст-т путем проверки договоров займа и рас. плат. документов. Проверяют правильность соста-я бух. проверок и в соот-ии записи ан. уч. с записями син. уч.