3. Задача

Розрахувати річну суму амортизації основних засобів ІІІ групи балансовим методом за наступними даними: вартість основних виробничих фондів на початок базового періоду, вартість придбаних і виведених з експлуатації основних засобів, а також сума нарахованої амортизації у базовому періоді склали відповідно 197,3 тис. грн.; 27,6 тис. грн., 15,9 тис. грн.; та 8,8 тис. грн. Рівень інфляції у базовому періоді становив 112,4%.

Рішення:

Амортизація основних фондів – це процес перенесення авансованої раніше вартості всіх видів засобів праці на вартість продукції з метою її повного відшкодування.

Згідно ст. 145 Податкового кодексу України [5], до основних засобів ІІІ групи відносять будівлі із мінімальним строком корисної експлуатації 20 років. Нарахування амортизації здійснюється протягом строку корисного використання (експлуатації) об'єкта, який встановлюється наказом по підприємству при визнанні цього об'єкта активом (при зарахуванні на баланс), але не менше ніж визначено в пункті 145.1 Податкового кодексу і призупиняється на період його виводу з експлуатації (для реконструкції, модернізації, добудови, дообладнання, консервації та інших причин) на підставі документів, які свідчать про виведення таких основних засобів з експлуатації).

Спочатку визначимо первісну вартість основних фондів з урахуванням інфляції. Слід зазначити, що платники податку всіх форм власності мають право проводити переоцінку об'єктів основних засобів, застосовуючи щорічну індексацію вартості основних засобів, що амортизується, та суми накопиченої амортизації на коефіцієнт індексації, який визначається за формулою:

Кі = [І(а-1) – 10] : 100,

де І(а-1) – індекс інфляції року, за результатами якого проводиться індексація. Якщо значення Кі не перевищує одиниці, індексація не проводиться.

Кі = ( 112,4 - 10 ) /100 = 1,024

Пв = 197,3 * 1,024 = 202,0 тис. грн.

Тепер визначимо суму зносу з урахуванням інфляції:

8,8 * 1,024 = 9 тис. грн.

Розрахуємо балансову (залишкову) вартість основних фондів:

Бв = 202 + 27,6 -15,9 – 9 = 204,7 тис. грн.

Отже, станом на кінець базового періоду залишкова балансова вартість основних засобів становитиме 204,7 тис. грн..

В задачі сказано, що треба нарахувати амортизацію балансовим методом (подвійно-знижувальний балансовий метод), але на сьогоднішній день цей метод для об’єктів основних фондів 3 групи не застосовується.

Згідно Податкового кодексу [5], амортизація основних засобів нараховується із застосуванням таких методів:

1) прямолінійного, за яким річна сума амортизації визначається діленням вартості, яка амортизується, на строк корисного використання об'єкта основних засобів;

2) зменшення залишкової вартості, за яким річна сума амортизації визначається як добуток залишкової вартості об'єкта на початок звітного року або первісної вартості на дату початку нарахування амортизації та річної норми амортизації. Річна норма амортизації (у відсотках) обчислюється як різниця між одиницею та результатом кореня ступеня кількості років корисного використання об'єкта з результату від ділення ліквідаційної вартості об'єкта на його первісну вартість;

3) прискореного зменшення залишкової вартості, за яким річна сума амортизації визначається як добуток залишкової вартості об'єкта на початок звітного року або первісної вартості на дату початку нарахування амортизації та річної норми амортизації, яка обчислюється відповідно до строку корисного використання об'єкта і подвоюється.

Метод прискореного зменшення залишкової вартості застосовується лише при нарахуванні амортизації до об'єктів основних засобів, що входять до груп 4 (машини та обладнання) та 5 (транспортні засоби);

4) кумулятивного, за яким річна сума амортизації визначається як добуток вартості, яка амортизується, та кумулятивного коефіцієнта. Кумулятивний коефіцієнт розраховується діленням кількості років, що залишаються до кінця строку корисного використання об'єкта основних засобів, на суму числа років його корисного використання;

5) виробничого, за яким місячна сума амортизації визначається як добуток фактичного місячного обсягу продукції (робіт, послуг) та виробничої ставки амортизації. Виробнича ставка амортизації обчислюється діленням вартості, яка амортизується, на загальний обсяг продукції (робіт, послуг), який підприємство очікує виробити (виконати) з використанням об'єкта основних засобів.

Розрахуємо річну суму амортизації прямолінійним методом

Первісна (балансова) вартість основних фондів на початок звітного періоду становитиме: 204,7 тис. грн.

Строк корисного використання: 20 років

Сума нарахованої амортизації: 204,7 / 20 = 10,235 тис. грн.

Залишкова (балансова) вартість на кінець періоду:

204,7 – 10,2 = 194,5 тис. грн..

Розрахуємо що додатково річну суму амортизації кумулятивним методом, вважаючи, що кількість років, що залишається до кінця строку експлуатації об’єкта становить 5 років

Сума нарахованої амортизації: 204,7 * 5/20 = 51,2 тис. грн.

Залишкова (балансова) вартість на кінець періоду:

204,7 – 51,2 = 152,8 тис. грн.