2. Стандарты учета

Информация о деятельности компании неоднородна, и разные категории пользователей могут предъявлять к отчетности различные требования по способу и срокам формирования, форматам представления данных и степени их детализации.

Поскольку пользователи финансовой отчетности требуют сопоставимой информации по различным компаниям, финансовый учет регламентирован общепризнанными национальными (US GAAP в США, UK GAAP в Великобритании, Handelsgesetzbuch в Германии) или международными стандартами.

Сегодня международные стандарты финансовой отчетности (IAS, IFRS), издаваемые с 1973 года, приняты правительствами большинства стран мира как основные или альтернативные стандарты финансового учета. В России финансовый учет ведется в соответствии с положениями по бухгалтерскому учету (ПБУ), разрабатываемыми с 1992 года на основе МСФО.

Все существующие положения по ведению управленческого учета носят рекомендательный характер (к примеру, Институт управленческого учета США (Institute of Management Accountants, IMA) разработал более 60 положений по управленческому учету (Statements on Management Accounting, SMA)1.

Российские компании обычно формируют следующие виды управленческой отчетности:

– о финансовом положении, результатах деятельности и изменении финансового положения (управленческий баланс, управленческий отчет о прибылях и убытках, управленческий отчет о движении денежных средств);

– о ключевых показателях деятельности;

– об исполнении бюджетов предприятия.

Новацией в области создания нетрадиционного формата отчетности можно считать модель Value Reporting, разработанную компанией PricewaterhauseCoopers. Основной принцип Value Reporting заключается в том, что помимо финансовых показателей, отражающих прошедшие события, отчетность должна содержать и нефинансовые, такие как корпоративная стратегия, качество управления, организация бизнес-процессов, интеллектуальный потенциал и пр.

Модель Value Reporting включает следующие основные разделы:

– описание конкурентной среды компании: конкурирующие фирмы, видение тенденций рынка;

– стратегию создания стоимости – информацию о месте компании на рынке, ее целях и задачах;

– управление созданием стоимости – содержит сведения о капитале, затратах, о величине ожидаемой прибыли и финансовых результатах деятельности, о том, каково состояние дел в компании в текущий момент;

– «платформу стоимости» – нефинансовые факторы развития бизнеса, исследования и разработки, инновации, методы управления брендами и пр.

Аналитические выводы по указанным направлениям отражаются в отдельных документах, которые являются неотъемлемым приложением к документам отчетности.

3. Постановка управленческого учета

3.1 Система финансово-экономической информации (sfein)

Выработка качественных управленческих решений возможна только при глубоком анализе ситуации на текущий момент времени. Такой анализ можно провести только на основе информации, которая в наибольшей степени раскрывает суть происходящих процессов.

В данном случае под «информацией» понимается совокупность данных, отражающих объективность процессов производства, товарооборота, распределения и использования ресурсов конкретного предприятия.

Получение такой информации является необходимым условием проведения качественной аналитической работы, поэтому на первом этапе необходимо решить задачи получения информации, определить источники информации, выбрать способы обращения к источнику информации и принять решения относительно форм представления исходной, промежуточной и выходной информации для конечных пользователей. Совокупность этих процессов представляет собой технологию сбора и обработки информации, которая подразумевает под собой рациональную организацию потоков первичных данных от источников возникновения, и их преобразование в качественную систему финансово-экономической информации, отвечающую требованиям финансово-экономического анализа.

Источниками информации являются данные оперативного, управленческого, финансового и бухгалтерского учета. Выбор источников информации и конкретных данных должен отвечать выбранному направлению аналитической работы, ее целям и задачам. Эффективность SFEIN зависит от качества коммуникаций системы управленческого учета, назначение которых – оперативный сбор и подача первичных данных пользователю – т.е. менеджменту.

Система финансово-экономической информации SFEIN – это набор данных, структурированных по элементам бизнеса, видам деятельности, отдельным бизнес-процессам и технико-экономическим характеристикам субъекта. На основе данной системы разрабатывается перечень технико-экономических и финансовых показателей хозяйственной деятельности компании, посредством которых осуществляется мониторинг текущей деятельности, планирование и контроль на предприятии. Данный перечень предназначен в первую очередь для топ-менеджмента компании. На основе анализа этих показателей разрабатываются управленческие решения оперативного характера. Из перечня выделяются ключевые показатели деятельности (KPI), которые, прежде всего, интересуют собственников и инвесторов, и с помощью которых отслеживаются основные тенденции в бизнесе и строятся прогнозы по увеличению доходности. На основе анализа KPI сложно принять оперативное решение, однако можно провести оценку бизнеса и показать реальное положение дел владельцу актива или инвестору.

SFEIN должна давать целостное представление о позитивных и негативных тенденциях в производственной деятельности, процессах реализации, финансовом положении, отражать факторы имеющие прямое и косвенное влияние на результативные показатели деятельности (чистая прибыль, рентабельность, доходность капитала).