МИНИСТЕРСТВО ОБРАЗОВАНИЯ И НАУКИ РОССИЙСКОЙ ФЕДЕРАЦИИ

государственное образовательное учреждение

среднего профессионального образования

«СЫЗРАНСКИЙ ПОЛИТЕХНИЧЕСКИЙ КОЛЛЕДЖ»

КУРСОВАЯ РАБОТА

по дисциплине: «Организация аудиторской деятельности»

Тема «Аудит расчетов с бюджетом»

(Вариант – 15)

выполнил студент

группы Краснова Н.А

375 ЭБУ-4

проверил преподаватель Лебедева Н.С.

2014

Введение……………………………………………………………………………………3 1. Теоретическая часть. Общая характеристика аудита расчетов с бюджетом………...4 1.1 Сущность и значение аудита расчетов с бюджетом…………………………………4 1.2 Цель, задачи и источники информации аудита расчетов с бюджетом……………..6 1.3 Основные этапы аудита расчетов с бюджетом. Методы проверки ………………...8

2 Аудит расчетов с бюджетом……………………………………………………………12 2.1 Составление образца договора на проведение аудиторской проверки субъекта……………………………………………………………………………………12

2.2 Составление тестов по аудиту расчетов с бюджетом……………………………....14

2.3 Расчет показателя уровня существенности………………………………….……....18

2.4 Разработка общего плана и программы проверки…………………….………….....20

2.5 Проверка правильности составления бухгалтерских записей, правильность проведенных расчетов и составление рабочих документов аудитора………………………………………………………………………………..….26

2.6 Составление образца аудиторского заключения………………………………….. 27

Заключение………………………………………………………………………………..29

Список литературы………………………………………………………………………..30 Приложения………………………………………………………………………………..31

Введение

Вопросы проверки правильности исчисления и уплаты налогов являются одними из наиболее актуальных для руководства и собственников организаций. Проверка налоговой отчетности является фактором повышения достоверности всей финансовой отчетности организации. Проведение аудита расчетов с бюджетом позволяет оценить правильность исчисления и уплаты налогов, минимизировать налоговые риски и возможные санкции за нарушение налогового законодательства и получить необходимую информацию для оптимизации налогообложения организации-клиента. В ходе аудита проверяются соответствие налогового учета экономического субъекта требованиям нормативных актов, регулирующих порядок ведения налогового учета и составления налоговой отчетности в РФ, соответствие налоговой отчетности экономического субъекта данным первичного учета. Также оцениваются последствия искажений, обнаруженных в учете, и предлагаются пути их устранения, обсуждается необходимость внесения изменений и дополнений в учетную политику для целей налогообложения, применяемую в организации. Цель курсовой работы – раскрыть особенности и значение аудита расчетов с бюджетом. Задачи курсовой работы: - раскрыть сущность и значение аудита расчетов с бюджетом; - рассмотреть цель, задачи и источники информации аудита расчетов с бюджетом; - исследовать основные этапы аудита расчетов с бюджетом и методы проверки; - рассмотреть особенности аудита расчетов с бюджетом по отдельным налогам (НДС, налог на прибыль, НДФЛ). Объект работы – аудит. Предметом исследования курсовой работы является аудит расчетов с бюджетом. Структура работы отражает ее общий замысел и логику и определяется поставленными целью и задачами. Работа состоит из введения, двух глав, заключения, списка литературы. Первая глава посвящена изучению общей характеристики аудита расчетов с бюджетом. Во второй главе рассмотрены особенности аудита расчетов с бюджетом по отдельным налогам (НДС, налог на прибыль, НДФЛ).бюджет аудит налог

1. Общая характеристика аудита расчетов с бюджетом

1.1 Сущность и значение аудита расчетов с бюджетом

Расчеты с бюджетом являются частью финансовых операций организации по выполнению обязательств перед государством. Это обусловливает необходимость достоверного определения налоговых баз и сумм налогов, подлежащих уплате в бюджет при соблюдении действующего налогового законодательства Российской Федерации. За несвоевременные и неправильные исчисление и уплату налогов руководство организации несет административную и уголовную ответственность. Это позволяет говорить о налоговом аудите как о весьма важной и необходимой аудиторской услуге, позволяющей осуществлять своевременный контроль за соответствием совершаемых операций нормам налогового законодательства. Проверка взаимоотношений с бюджетом является для аудитора объектом особого внимания, так как его заключение, подтверждающее правильность расчетов и реальность задолженности, может быть принято налоговой инспекцией, а может быть и не принято - поставлено под сомнение. Налоговая инспекция имеет право перепроверить правильность представленного аудиторами заключения в случаях, если ею будет установлена недобросовестность и недоброкачественность аудита, приведшая к ущемлению интересов бюджета. Расчеты по начислению налогов и их перечислению в бюджет являются довольно трудоемкими. Для этих целей в бухгалтерском учете используется счет 68 "Расчеты по налогам и сборам". Счет 68 «Расчеты по налогам и сборам» предназначен для обобщения информации о расчетах с бюджетами по налогам и сборам, уплачиваемым организацией, и налогам с работниками этой организации. Этот счет кредитуется на суммы, причитающиеся по налоговым декларациям (расчетам) ко взносу в бюджеты (в корреспонденции со счетом 99 «Прибыли и убытки» - на сумму налога на прибыль, со счетом 70 «Расчеты с персоналом по оплате труда» - на сумму подоходного налога и т.д.). По дебету счета 68 «Расчеты по налогам и сборам» отражаются суммы, фактически перечисленные в бюджет, а также суммы налога на добавленную стоимость, списанные со счета 19 «Налог на добавленную стоимость по приобретенным ценностям». Аналитический учет по счету 68 ведется по видам налогов. Основные нормативные документы, регулирующие учет расчетов с бюджетом: 1. Федеральный закон от 21.11.96 г. № 129-ФЗ «О бухгалтерском учете». 2. Налоговый кодекс Российской Федерации. 3. Положение по ведению бухгалтерского учета и бухгалтерской отчетности в Российской Федерации. Утверждено приказом Минфина РФ от 29.07.98 г. № 34н, с последующими изменениями и дополнениями. 4. План счетов бухгалтерского учета финансово-хозяйственной деятельности организации и Инструкция по его применению. Утверждены приказом Минфина РФ от 31.10.2000 г. № 94н. 5. Положение по бухгалтерскому учету «Учет расчетов по налогу на прибыль» - ПБУ18/02. Утверждено приказом Минфина РФ от 19.11.02 г. №114н. Общие правила налогообложения по всем налогам, а также санкций за их неправильное применение или неприменение установлены Налоговым кодексом Российской Федерации. Аудит расчетов с бюджетом по сути - это экспертиза налоговых обязательств экономического субъекта. Методически налоговый аудит схож с проверкой налоговых органов. Однако цели налогового аудита и налогового контроля, осуществляемого налоговыми органами, различаются. Так, целью проведения налоговой проверки налоговыми органами является повышение налоговой дисциплины и грамотности налогоплательщиков, выявление и пресечение налоговых правонарушений, а цель проведения налогового аудита - снизить вероятность привлечения к ответственности организации. Аудитором могут быть даны обоснованные рекомендации в случае выявления нарушения налогового законодательства и искажений бухгалтерской и налоговой отчетности у экономического субъекта, но он не вправе заставить своего заказчика принимать те или иные решения. Решение о том, следовать ли рекомендациям аудитора, остается за руководителем проверяемого хозяйствующего субъекта. После проведения налогового аудита хозяйствующий субъект может воспользоваться, в частности: - предложениями по улучшению существующей системы налогообложения; - оптимальными механизмами начисления налогов с учетом особенностей экономического субъекта, рекомендациями о правильном использовании налоговых льгот; - предложениями по созданию системы внутреннего контроля экономического субъекта за правильностью исчисления налогов и сборов, по адаптации действующей системы налогового планирования и учета к возможным изменениям требований налогового законодательства; - возможностью использовать результаты аудита для получения разъяснений налоговых органов по актам проверок, проведенных ими в отношении проверяемого экономического субъекта. Результатом оказания сопутствующих услуг по налоговым вопросам могут быть: - указания на наличие налоговых правонарушений и налоговых последствий для экономического субъекта при обнаружении нарушений норм налогового законодательства; практические рекомендации по устранению негативных последствий, связанных с установленными нарушениями налогового законодательства; - разработка новых проектов построения как общей системы налогообложения экономического субъекта, так и отдельных ее элементов; -  рекомендации по адаптации элементов и регистров бухгалтерского учета (в том числе и при использовании компьютерной обработки данных) к выбранной концепции управления налогами, разработанному комплексу налоговых проектов, изменениям в налоговом законодательстве и другим факторам, оказывающим существенное влияние на уровень полноты, правильности и своевременности исчисления и перечисления платежей в бюджет и внебюджетные фонды; - разработка комплекса организационно-правовых и оперативных управленческих мер, направленных на создание постоянно действующей системы налогового планирования; - расчеты, подтверждающие эффективность налогового планирования, той или иной оптимизационной модели.

1.2 Цель, задачи и источники информации аудита расчетов с бюджетом

Целью аудита расчетов с бюджетом является высказывание аудитором мнения о соответствии этих расчетов по всем налогам и сборам, во всех существенных аспектах, нормативным документам, которые регламентируют порядок их начисления и уплаты соответствующим уровням бюджета. Однако в рамках налогового аудита могут быть поставлены и гораздо более узкие цели, например подтверждение аудитором правомерности и правильности отражения в налоговом и бухгалтерском учете налоговых вычетов по НДС, правильности формирования налоговой базы по конкретному налогу и т.д. Аудит расчетов с бюджетом включает аудит учетной политики в целях налогообложения и аудит методики постановки налогового учета. Кроме того, в рамках налогового аудита осуществляется проверка: - правильности определения объекта налогообложения; - правомерности освобождения от налога отдельных операций, видов имущества; применения льгот по налогу; - правильности формирования налоговой базы, применения налоговых ставок, определения момента формирования налоговой базы; - правомерности отражения налоговых вычетов по налогам; - правильности исчисления налога; - своевременности уплаты налога; - правильности заполнения и своевременности представления налоговой декларации. В качестве источников информации при проведении аудита расчетов с бюджетом используются: 1. приказ по учетной политике для целей налогообложения и для целей финансового учета; 2. данные о характере и масштабе деятельности аудируемого лица; 3. сведения о юридической и организационной структуре аудируемого лица; 4. выдержки или копии учредительных документов, лицензий, соглашений и протоколов; 5. информация об отрасли, экономической и правовой среде, в которой аудируемое лицо осуществляет свою деятельность; 6. результаты анализа финансово-хозяйственной деятельности и остатков по счетам бухгалтерского учета; 7. значения наиболее важных экономических показателей и тенденции их изменения; 8. первичные учетные документы, регистры бухгалтерского и налогового учета, используемые при расчете налогов и сборов; 9. налоговые декларации; 10. данные бухгалтерской отчетности. Синтетический учет по счету 68 ведется в журнале-ордере № 8, а аналитический (по видам налогов и платежей) – в ведомости № 7 или на карточках (при журнально-ордерной форме учета). Аудитору также следует проверить отражение расчетов с бюджетом по налогам в отчетных формах: балансе (форма № 1), отчете о финансовых результатах (форма № 2). Так, в балансе (форма № 1) дебиторская задолженность показывается по стр. 236 (прочие дебиторы), а кредиторская задолженность – по стр. 626 (задолженность перед бюджетом). В отчете о финансовых результатах (форма № 2) по стр. 150 проверяется, как отражен налог на прибыль. Аудитор прежде всего должен установить, по каким платежам и налогам предприятие ведет расчеты с бюджетом. По каждому налогу необходимо определить правильность: - исчисления налогооблагаемой базы; - применения ставок налогов и платежей;

- расчетов сумм налогов; - применения льгот при расчете и уплате налогов; - полноты и своевременности уплаты платежей в бюджет; - составления бухгалтерских проводок по начислению и уплате налогов и платежей; - составления и своевременности представления в налоговую инспекцию отчетности по видам налогов и платежей; -  ведения аналитического и синтетического учета по счету 68.

1.3 Основные этапы аудита расчетов с бюджетом. Методы проверки

Аудит расчетов с бюджетом включает три основных этапа. Этап 1. Предварительная оценка (экспертиза) существующей системы налогообложения экономического субъекта. На данном этапе: - проводится общий анализ элементов системы налогообложения; - определяются основные факторы, влияющие на налоговые показатели; - проверяется правильность методики исчисления налоговых платежей; - проводятся правовая и налоговая экспертизы существующей системы хозяйственных отношений; - анализируется система документооборота, изучаются функции и полномочия служб, ответственных за исчисление и уплату налогов; - выполняется предварительный расчет налоговых показателей экономического субъекта. Выполнение данных процедур позволит рассмотреть такие существенные факторы, как специфика основных хозяйственных операций в организации и существующие объекты налогообложения, соответствие применяемого экономическим субъектом порядка налогообложения нормам действующего законодательства, оценить уровень налоговых обязательств и потенциальных налоговых нарушений экономического субъекта. Этап 2. Проверка и подтверждение правильности исчисления и уплаты экономическим субъектом налогов и сборов в бюджет. На данном этапе: - проверяется представленная экономическим субъектом налоговая отчетность; - оценивается правомерность использования налоговых льгот; - проводится экспертиза бухгалтерского и налогового учета за весь подлежащий проверке период, в том числе анализируются первичные документы и разъяснения руководства о показателях и методиках при налоговых расчетах; - исправляются выявленные ошибки вместе с работниками организации; при невозможности внесения исправлений в отчет заносятся рекомендации о мерах для избежания аналогичных ошибок в дальнейшем. Этап проверки и подтверждения правильности исчисления и уплаты экономическим субъектом налогов и сборов в бюджет может проводиться как по всем налогам и сборам, так и по отдельным их видам и вопросам, которые интересуют лицо, заказавшее проведение налогового аудита. При проведении работ осуществляется проверка налоговой отчетности, представленной экономическим субъектом по установленным формам (налоговых деклараций, расчетов по налогам, справок об авансовых платежах и др.), а также правомерность использования налоговых льгот. Сведения, содержащиеся в налоговой отчетности, проверяются и анализируются путем их сопоставления с данными синтетических и аналитических регистров бухгалтерского учета и отчетности. Аудиторская организация вправе анализировать первичные документы экономического субъекта, получать разъяснения от руководства о показателях и методиках, положенных в основу налогового расчета, а также может наблюдать за процессом проведения инвентаризации и участвовать в осмотре объектов, используемых налогоплательщиком для извлечения дохода или являющихся объектом налогообложения. На данном этапе аудитору необходимо установить правильность определения налогооблагаемых баз и точность расчетов сумм налогов, подлежащих к уплате, правильность составления налоговых деклараций. А для этого необходимо проверить наличие всех необходимых первичных документов, договоров по различным финансово-хозяйственным операциям, а также соответствие указанных в расчетах данных данным бухгалтерского учета и подтвердить соответствие финансовых и хозяйственных операций действующему налоговому законодательству. В целях избежания арифметических ошибок рекомендуется проводить по каждому расчету сверку данных бухгалтерского учета, на основании которых составлен расчет, и арифметический подсчет в расчете. Также проверяется своевременность составления и представления налоговых деклараций и расчетов, своевременность уплаты налогов. Всю полученную в ходе проверки информацию аудитор регистрирует в своих рабочих документах, выявляет значимость ошибок и их влияние на достоверность отчетности, при необходимости корректирует план проверки. При проверке полноты и правильности исчисления налогов целесообразно выбрать отчетный период, который проверяется сплошным методом. Если это невозможно из-за большого объема документов, то аудитор планирует выборочную проверку внутри одного отчетного периода и по налоговому периоду в целом, используя виды аудиторской выборки, которые он сочтет оптимальными. Проверяя один отчетный период (например, один месяц по исчислению и уплате НДС), проверяются следующие позиции: - правильность, своевременность, полнота формирования налогооблагаемой базы, соблюдения основных принципов при ее определении (например, заполнение книги продаж); - правильность формирования налоговых вычетов (книга покупок); - обоснованность внесения исправлений в налоговую отчетность и налоговые регистры; - действительность первичных документов для заполнения налоговых регистров; - включение первичных документов в соответствующие налоговые периоды. Проверку можно осуществлять двумя способами. Первый способ - рассмотреть данные налоговой отчетности в сравнении с данными аналитических регистров налогового учета. При этом сведения в первичных документах должны соответствовать сведениям в регистрах аналитического налогового учета. Второй способ - проверить на основании первичных документов полноту формирования налоговых регистров учета и далее формирование налоговой отчетности. Этап 3. Оформление и представление результатов проведения налогового аудита. На данном этапе: - формулируются результаты проведенного аудита; - составляется заключение о результатах выполнения специального аудиторского задания по проведению налогового аудита, которое должно содержать мнение о степени полноты и правильности исчисления, отражения и перечисления экономическим субъектом платежей в бюджет и внебюджетные фонды, а также о правомерности применения экономическим субъектом налоговых льгот. При подготовке рекомендаций и предложений аудиторская организация должна соблюдать принцип осторожности суждений и выводов, сообщая о налоговых рисках, которые могут возникнуть у экономического субъекта при решении вопросов, недостаточно освещенных в действующем законодательстве. Любые рекомендации и расчеты, сделанные аудиторской организацией, должны содержать ссылки на действующие нормативные документы. В ходе проведения налогового аудита аудиторская организация должна исходить из того, что деятельность экономического субъекта осуществляется в соответствии с установленными нормативными актами, пока не получит доказательства противного. Вместе с тем аудиторская организация должна проявить достаточную степень профессионального скептицизма в отношении рассматриваемых счетов и документов, принимая во внимание высокую вероятность наличия нарушений налогового законодательства экономическим субъектом. Налоговый аудит должен проводиться аудиторской организацией с профессиональной добросовестностью и тщательностью. Выводы по оценке результатов проверки могут быть обобщены отдельно по налогам, по которым проверяемый экономический субъект является самостоятельным налогоплательщиком, и отдельно по налогам, уплачиваемым им в качестве налогового агента. Рекомендации аудитора, уточняющие ведение налогового учета, целесообразно предлагать по каждому конкретному налогу.

2 Аудит расчетов с бюджетом

2.1 Составление образца договора на проведение аудиторской проверки ООО «Прогресс»

Договор на проведение аудиторской проверки является официальным документом, регламентирующим взаимоотношения между аудиторской организацией - ЗАО « Стандарт» и экономическим субъектом - ООО «Прогресс».

Однако договор на аудит имеет и существенное отличие от других договоров в предпринимательстве. Подготовка договора начинается после предварительного ознакомления с деятельностью экономического субъекта - ООО «Прогресс», а затем принимается решение о возможности оказания аудиторских услуг. Договор на оказание аудиторских услуг может носить разовый характер. Договор может заключаться на длительный срок.

Заключается договор на проведение аудиторской проверки в соответствии с нормами ГК РФ, в частности главой 39 «Договор возмездного оказания услуг». В тексте договора целесообразно раскрывать следующие основные аспекты и существенные условия, например:

- предмет договора на оказание аудиторских услуг;

-условия оказания аудиторских услуг;

- права и обязанности аудиторской организации;

-права и обязанности экономического субъекта;

- стоимость и порядок оплаты аудиторских услуг;

- ответственность сторон и порядок разрешения споров.

В предмете договора на оказание аудиторских услуг фиксируются сфера аудиторских услуг и их объем, в частности при проведении аудиторской проверки - работа по подготовке аудиторской проверки - работа по подготовке аудиторского заключения о достоверности бухгалтерской отчетности экономического субъекта за определенный договором периодом.

В условия оказания аудиторских услуг указываются:

- цель оказания аудиторских услуг и объекты аудита;

- частности филиалы и подразделения экономического субъекта;

- сроки и этапы оказания аудиторских услуг;

- ссылки на законодательные акты и нормативные документы, на основании

которых оказываются аудиторские услуги.

В правах и обязанностях аудиторской организации - ЗАО «Стандарт»

необходимость и возможность:

-неукоснительного соблюдения при оказании аудиторских услуг требований законодательных актов РФ и других нормативных документов;

- самостоятельного определения форм и методов аудиторской проверки исходя их требований нормативных актов РФ;

- проверки любой документации экономического субъекта - ООО «Прогресс», необходимой для проведения аудита, а также получения разъяснений и дополнительных сведений по возникшим в ходе аудита вопросам; - доступа в систему компьютерной обработки данных проверяемого экономического субъекта ООО «Прогресс»;

- получения по письменному запросу необходимой, для осуществления аудиторской проверки, информации от третьих лиц;

- отказ от проведения аудиторской проверки или отказа от выражения мнения о достоверности проверяемой отчетности в аудиторском заключении;

- квалификационного проведения аудиторских проверок и оказания иных аудиторских услуг, соблюдения конфиденциальности полученной информации и коммерческой тайны;

- обеспечение сохранности документов, получаемых и составляемых в ходе аудиторской проверки, и неразглашения их содержания без согласия собственника экономического субъекта — ООО «Прогресс».

В правах и обязанностях экономического субъекта - ООО «Прогресс» отражается необходимость или возможность:

- созданий аудиторским организациям условий для своевременного и полного проведения проверок и оказания услуг, предоставления им всей необходимой документации. Обеспечения доступа в систему компьютерной обработки информации, а также выдачи по запросу аудиторов разъяснений и объяснений в устной и письменной формах;

- получения от аудиторской организации - ЗАО «Стандарт» информации о требованиях законодательства, касающихся проведения аудита, в том числе является основаниями для аудиторских замечаний и выводов;

- оперативного устранения выявленных, аудиторской проверкой, нарушений порядка ведения бухгалтерского учета и составления бухгалтерской отчетности.

В разделе о стоимости и порядке оплаты аудиторских услуг указываются:

- порядок определения стоимости аудиторских услуг;

- порядок и сроки оплаты аудиторских услуг, в том числе выплаты аванса.

В разделе об ответственности сторон и порядке разрешения споров предусматриваются:

- виды и меры ответственности, за частичной или полной, неисполнение обязательств, по договору;

- обстоятельства, исключение ответственности за частичное или полное неисполнение обязательств по договору;

- возможность и необходимость разрешения возникших споров и разногласий путем переговоры между сторонами договора либо в судебном порядке.

Примерная форма и содержание договора на предоставление аудиторской проверки финансовых вложений экономического субъекта ООО «Прогресс» приводится в Приложении А.

2.2 Составление теста по аудиту расчетов с бюджетом

В ходе аудиторской проверки в ЗАО «Стандарт» оформляется тест аудита расчетов с бюджетом который представлен в таблице 1.

Таблица 1.- «Тест по теме аудит расчетов с бюджетом»

Содержание вопроса	Да	Нет	Примечание
1. За несвоевременные и неправильные исчисление и уплату налогов руководство организации несет административную и уголовную ответственность?	+
2. Налоговая инспекция имеет право перепроверить правильность представленного аудиторами заключения?	+		Да, в случаях, если ею будет установлена недобросовестность и недоброкачественность аудита, приведшая к ущемлению интересов бюджета
3. Этап проверки и подтверждения правильности исчисления и уплаты экономическим субъектом налогов и сборов в бюджет может проводиться как по всем налогам и сборам, так и по отдельным их видам и вопросам, которые интересуют лицо, заказавшее проведение налогового аудита?	+
4. Расчеты с бюджетом являются частью финансовых операций организации по выполнению обязательств перед государством?	+
5. Федеральный закон от 21.11.96 г. № 129-ФЗ «О бухгалтерском учете» основной нормативный документ, регулирующий учет расчетов с бюджетом?		+	Основные нормативные документы, регулирующие учет расчетов с бюджетом:Федеральный закон от 21.11.96 г. № 129-ФЗ «О бухгалтерском учете»,Налоговый кодекс РФ, Положение по ведению бухгалтерского учета и бухгалтерской отчетности в РФ, План счетов бухгалтерского учета финансово-хозяйственной деятельности организации и Инструкция по его применению, Положение по бухгалтерскому учету «Учет расчетов по налогу на прибыль» - ПБУ18/02. Утверждено приказом Минфина РФ от 19.11.02 г. №114н.
6. Целью аудита расчетов с бюджетом является высказывание аудитором мнения о соответствии этих расчетов по всем налогам и сборам, во всех существенных аспектах, нормативным документам, которые регламентируют порядок их начисления и уплаты соответствующим уровням бюджета?	+
7. Аудит расчетов с бюджетом включает аудит учетной политики в целях налогообложения и аудит методики постановки налогового учета?	+
8. В качестве источников информации при проведении аудита расчетов с бюджетом используются только : данные бухгалтерской отчетности, выдержки или копии учредительных документов, лицензий, соглашений и протоколов; информация об отрасли, экономической и правовой среде, в которой аудируемое лицо осуществляет свою деятельность; результаты анализа финансово-хозяйственной деятельности и остатков по счетам бухгалтерского учета?		+	В качестве источников информации при проведении аудита расчетов с бюджетом используются: - приказ по учетной политике для целей налогообложения и для целей финансового учета; - данные о характере и масштабе деятельности аудируемого лица; - сведения о юридической и организационной структуре аудируемого лица; - выдержки или копии учредительных документов, лицензий, соглашений и протоколов; - информация об отрасли, экономической и правовой среде, в которой аудируемое лицо осуществляет свою деятельность; - результаты анализа финансово-хозяйственной деятельности и остатков по счетам бухгалтерского учета; - значения наиболее важных экономических показателей и тенденции их изменения; - первичные учетные документы, регистры бухгалтерского и налогового учета, используемые при расчете налогов и сборов; - налоговые декларации; - данные бухгалтерской отчетности.
9. Прежде всего Аудитор должен установить, по каким платежам и налогам предприятие ведет расчеты с бюджетом	+
10. Аудит расчетов с бюджетом включает три основных этапа?	+		Аудит расчетов с бюджетом включает три основных этапа. Этап 1. Предварительная оценка (экспертиза) существующей системы налогообложения экономического субъекта. Этап 2. Проверка и подтверждение правильности исчисления и уплаты экономическим субъектом налогов и сборов в бюджет Этап 3. Оформление и представление результатов проведения налогового аудита

2.3 Расчет показателя уровня существенности

Уровень существенности – количественная мера. Под уровнем существенности понимают такое предельное искажение бухгалтерской отчетности, начиная с которого квалифицированный пользователь этой отчетности не сможет на ее основе сделать правильные выводы и принять обоснованные экономические решения.

Это определение достаточно субъективно, так как оценка уровня существенности в значительной мере зависит от опыта и квалификации специалиста, его определяющего, от знания им специфики деятельности клиента и понимания степени ответственности решений, принимаемых пользователями бухгалтерской отчетности.

Аудиторская фирма может установить в ходе проверки единый показатель уровня существенности и считать его предельным значением возможной ошибки для любых статей баланса.

Для расчета планового уровня существенности можно выбрать три категории показателей:

-        счета бухгалтерского учета;

-        статьи баланса;

-        показатели бухгалтерской отчетности.

При этом могут использоваться как базовые показатели текущего года, так и усредненные показатели текущего года и предшествующих лет. Производственный расчет уровня существенности. Используем для этого методику определенную внутрифирменным стандартом аудиторской организации с учетом требований правила стандарта № 4исходя из следующих данных

Таблица 2- «Базовые показатели бухгалтерской отчетности ОАО «Стандарт» »

Наименование базового показателя	Значение базового показателя бухгалтерской отчетности проверяемого экономического субъекта, руб.	Доля, %	Значение, применяемое для нахождения уровня существенности, руб.
Балансовая прибыль предприятия Валовый объем реализации без НДС Валюта баланса Собственный капитал (итог раздела III баланса) Общие затраты предприятия Итого	1135 39753 12150 212 40090	5 2 2 10 2	56,75 795,06 243 21,2 801,8 1917,81

Решение :

1. Для определения уровня существенности первоначально определяется средняя арифметическая базовых показателей

1917,81 : 5 = 383,562 руб

2. Определим процент отклонения наименьшего значения от среднего

( 383,562 -21,2 ) :383,562 * 100 % = 94,47 %

3. Определим процент отклонения наибольшего значения от среднего

( 801,8 – 383,562 ) : 383,562 * 100 % = 109,04 %

4. Наименьшее значение значительно отличается от среднего. Наибольшее не значительно. Поэтому отбрасываем наименьшее значение и определяем ново среднее арифметическое.

( 56 ,75 + 795,06 + 243 + 801,8 ) : 4 = 474,15

5. Полученную величину округлим до 480 и используем это значение в качестве уровня существенности.

474,15 = 480

( 480 – 474,15 ) : 474,15 * 100 % = 1,23 %

6. Определим различия между значением уровня существенности до и после округления.

Данный процент находится в пределах нормы

1,23 % < 20 %

2.4 Составление общего плана и программы проверки

  Начиная разработку общего плана и программы аудита, аудиторская организация должна основываться на предварительных знаниях об экономическом субъекте, а также на результатах проведенных аналитических процедур.    В процессе подготовки общего плана и программы аудита аудиторская организация оценивает эффективность системы внутреннего контроля, действующей у экономического субъекта, и производит оценку риска системы внутреннего контроля (контрольного риска). Составляя общий план и программу аудита, аудиторской организации следует учитывать степень автоматизации обработки учетной информации, что также позволит аудиторской организации точнее определить объем и характер аудиторских процедур. Общий план проверки оформляется в виде таблицы (табл. 3).

Для осуществления проверки расчетов на предприятии был заключен договор на оказание аудиторских услуг (Приложение 1), составлены Общий план аудиторской проверки расчетов и Программа проведения аудита.

В общем плане аудиторская организация определяет способ проведения аудита на основании результатов предварительного анализа, оценки надежности системы внутреннего контроля, оценки рисков.

Таблица 3 – «Общий план »

Проверяемая организация:	ОАО "Монолит"
Период аудита	01.01. 2008 - 01.01. 2009
Количество человеко-часов	120
Руководитель аудиторской группы	Матвеева М.Е.
Состав аудиторской группы: аудитор ассистенты аудитора	Левин Д.С. Волкова Е.В., Орлова И.С.
Планируемый уровень существенности	30 000
Планируемый аудиторский риск	5%

№ п/п	Планируемые виды работ (проверяемые участки)	Период проведения (час)	Исполнитель	Примечание
1	2	3	4	5
1. 2 3 4	Изучение учетной политики предприятия Аудит расчетов с подотчетными лицами Аудит расчетов с поставщиками и покупателями Аудит расчетов с персоналом по оплате труда	10 ч 15 ч 15 ч 35 ч	Левин Д.С. Волкова Е.В. Орлова И.С. Левин Д.С.
5 6 7	Аудит расчетов с бюджетом Аудит расчетов с прочими дебиторами и кредиторами Подготовка аудиторского заключения. Обсуждение с руководством результатов аудита	20 ч 15 ч 10 ч	Левин Д.С. Орлова И.С. Матвеева М.Е.

Руководитель аудиторской организации: Самойлов Н.Л.

Руководитель аудиторской группы: Матвеева М.Е.

После составления общего плана составляется программа аудита. Программа аудита - совокупность методов и приемов аудита, оформленная документально в установленной форме.

В программе аудита следует предусматривать, какие аудиторские процедуры и в каком объеме необходимо выполнить для сбора аудиторских доказательств

Таблица 4- « Программа аудита»

Проверяемая организация:	ОАО "Монолит"
Период аудита	01.01. 2008 - 01.01. 2009
Количество человеко-часов	120
Руководитель аудиторской группы	Матвеева М.Е.
Состав аудиторской группы: аудитор ассистенты аудитора	Левин Д.С. Волкова Е.В., Орлова И.С.
Планируемый уровень существенности	30 000
Планируемый аудиторский риск	5%

№ пп	Планируемые виды работ (проверяемые участки)	Период проведения (час)	Исполнитель	Рабочие документы аудитора	Примечание
1	2	3	4	5	6
1	Изучение учетной политики	10 ч	Левин Д.С.	Учетная политика, План счетов
2	Аудит расчетов с подотчетными лицами	15 ч	Волкова Е.В.
2.1	Проверка наличия приказов о направлении работников в командировку	5 ч	Волкова Е.В.	Приказы, книга регистрации командировочных удостоверений
2.2	Проверка правильности возмещения командировочных расходов	5 ч	Волкова Е.В.	кассовая книга, приходные и расходные кассовые ордера
2.3	Проверка правильности и своевременности составления авансовых отчетов	5 ч	Волкова Е.В.	авансовые отчеты, журнал-ордер №7
1	2	3	4	5	6
3	Аудит расчетов с поставщиками и покупателями	15 ч	Орлова И.С.
3.1	Проверка договоров поставки продукции	5 ч	Орлова И.С.	Договор поставки
3.2	Проверка реальности задолженности поставщикам и покупателей	5 ч	Орлова И.С.	Счета фактуры, накладные
3.3	Проверка правильности составления бухгалтерских проводок по счетам 60 и 62	5 ч	Орлова И.С.	журнал-ордер №11, Главная книга, баланс
4	Аудит расчетов с персоналом по оплате труда	35 ч	Левин Д.С.
4.1	Проверка внутренних локальных документов по учету труда и заработной платы	5 ч	Левин Д.С.	Коллективный договор
4.2	Изучение штатного расписания	5 ч	Левин Д.С.	Штатное расписание
4.3	Проверка наличия приказов о приеме работника на работу и трудовых договоров	5 ч	Левин Д.С.	Приказ о приеме работника ф. № Т-1, трудовые договоры
4.4	Проверка правильность начисления заработной платы	5 ч	Левин Д.С.	расчетно-платежная ведомость, расчетный лист, лицевой счет
4.6	Проверка удержаний из заработной платы	5 ч	Левин Д.С.	налоговые карточки, лицевые счета работников, расчетно-платежные ведомости
4.7	Проверка организации бухгалтерского учета расчетов с персоналом по оплате труда	5 ч	Левин Д.С.	Главная книга, учетные регистры по счету 70
5	Аудит расчетов с бюджетом	20 ч	Левин Д.С.
5.1	Проверка расчетов по социальному страхованию и обеспечению	10 ч	Левин Д.С.	Положение об учетной политике предприятия, баланс, учетные регистры по счету 69
5.2	Проверка расчетов с бюджетом по налогам и сборам	10 ч	Левин Д.С.	Баланс, налоговые декларации, учетные регистры по счету 68
6	Аудит расчетов с прочими дебиторами и кредиторами	15 ч	Орлова И.С.
6.1	Проверка правильности и обоснованности удержаний по исполнительным листам в пользу других предприятий и лиц	7 ч	Орлова И.С.	журнал-ордер №8, баланс, Главная книга
6.2	Проверка правильности составления бухгалтерских записей по прочим дебиторам и кредиторам	8 ч	Орлова И.С.	журнал-ордер №8, учетные регистры по счету 76, баланс

Руководитель аудиторской организации: Самойлов Н.Л.

Руководитель аудиторской группы: Матвеева М.Е.

На заключительном этапе аудита составляется аудиторское заключение. Оно является официальным документом, предназначенным для пользователей финансовой отчетности. (Приложение Б)

Для осуществления проверки расчетов на предприятии был заключен договор на оказание аудиторских услуг (Приложение 1), составлены Общий план аудиторской проверки расчетов и Программа проведения аудита.

В общем плане аудиторская организация определяет способ проведения аудита на основании результатов предварительного анализа, оценки надежности системы внутреннего контроля, оценки рисков.

После составления общего плана составляется программа аудита. Программа аудита - совокупность методов и приемов аудита, оформленная документально в установленной форме.

В программе аудита следует предусматривать, какие аудиторские процедуры и в каком объеме необходимо выполнить для сбора аудиторских доказательств.

2.5 Проверка правильности составления бухгалтерских записей и правильность проведенных расчетов и оформление рабочих документов аудитора

Рабочий документ аудитора – это материалы, подготавливаемые аудитором и для аудитора либо получаемые и хранимые аудитором в связи с проведением аудита. Требования к рабочим документам установлены Федеральным правилом №2 «Документирование аудита», утвержденным постановлением Правительства РФ от 23.09.2002 №696. Одним из таких документов является рабочий документ аудитора «Проверка учета расчетов с бюджетом», представленный в таблице 5.

Таблица 5 – «Рабочий документ аудитора (РДА) «Проверка учета расчетов с бюджетом» »

Содержание хозяйственной операции	По данным бух учета			По данным аудитора					Отклонение
	Дт	Кт	Сумма, руб.		Дт		Кт	Сумма, руб.
Предприятие продает ставшие ненужными материалы	62	91/1	272000		62		91/1	272000		-
Предприятие отгрузило готовой продукции. Себестоимость отгруженной продукции – 4114860 руб	90/2	43	4114860			90/2	43	4114860		-
Получена выручка от продажи товаров	62	90/1	5040000			62	90/1	5040000		-
начислен НДС с арендной платы	91/2	68	194200			91/2	68	194200		-
отражен убыток от прочих видов деятельности	99	91/9	71000			99	91/9	71000		-
Начислен НДС, числящийся в составе кредиторской задолженности с истекшим сроком исковой давности, к уплате в бюджет	90/3	68	840000			90/3	68	840000		-

В ходе аудиторской проверки главный бухгалтер аудируемой организации предоставил аудитору учетные регистры, согласно которым остатки организации на конец отчетного года по счетам учета финансовых результатов составляют:

90-1 «Выручка от продаж» - 5040000 руб.;

90-2 «Себестоимость продаж» - 4114860 руб.;

90-3 «НДС» - 840000 руб.;

91-1 «Прочие доходы» - 272000 руб.;

91-2 «Прочие расходы» - 194200 руб.;

99 «Чрезвычайные расходы» - 71000 руб.

На основании вышеприведенных остатков бухгалтер рассчитал величину налога на прибыль – 32588 руб. и реформировал баланс, произведя следующую бухгалтерскую запись: Дт 84 Кт 99 – 59352 руб.( 162940 )

2.6 Составление образца аудиторского заключения

Аудиторское заключение — это документ, содержащий выраженное в

установленной форме мнение аудитора о достоверности финансовой (бухгалтерской) отчетности и соответствии порядка ведения бухгалтерского учета требованиям, установленным нормативными актами, действующими в Российской Федерации.

Форма и содержание аудиторского заключения должны отвечать положениям действующих нормативных актов и Федерального правила (стандарта) № 6 «Аудиторское заключение по финансовой (бухгалтерской) отчетности».

В соответствии с Федеральным правилом (стандартом) № 6 определены следующие виды аудиторских заключений: безоговорочно положительное и модифицированное.

Безоговорочно положительное заключение готовится, когда аудитор приходит к

мнению о том, что финансовая отчетность дает достоверное представление о финансовом положении и результатах финансово-хозяйственной деятельности аудируемого лица в соответствии с установленными принципами и методами ведения бухгалтерского учета и подготовки финансовой отчетности в соответствии с требованиями законодательства Российской Федерации. Модифицированное аудиторское заключение может быть:

• не влияющим на достоверность финансовой (бухгалтерской) отчетности;

• с оговоркой;

• с отказом от выражения мнения;

• отрицательное.

Мнение с оговоркой должно быть выражено в том случае, когда аудитор приходит к выводу о том, что невозможно выразить безоговорочно положительное мнение, но влияние разногласий с руководством аудируемого лица или ограничение объема аудита не настолько существенно и глубоко, чтобы выразить отрицательное мнение или отказаться от выражения мнения.

Отказ от выражения мнения имеет место в тех случаях, когда ограничение объема аудита настолько существенно и глубоко, что аудитор не может получить достаточные доказательства и, следовательно, не в состоянии выразить мнение о достоверности финансовой отчетности.

Отрицательное мнение следует выражать только тогда, когда влияние какого-либо разногласия с руководством аудируемого лица настолько существенно для финансовой отчетности, что аудитор приходит к выводу, что внесение оговорки не является адекватным для того, чтобы раскрыть вводящий в заблуждение или неполный характер финансовой отчетности.

По окончанию проведения аудиторской проверки, в ЗАО «Стандарт» было составлено заключение, в модифицированной форме (мнение с оговоркой) Приложение Б.

Заключение

Подводя итоги курсовой работы, можем сделать следующие выводы: Целью аудита расчетов с бюджетом является высказывание аудитором мнения о соответствии этих расчетов по всем налогам и сборам, во всех существенных аспектах, нормативным документам, которые регламентируют порядок их начисления и уплаты соответствующим уровням бюджета.

В целом для аудита расчетов с бюджетом целесообразно выделить следующие этапы: - согласование условий работы; - сбор и оценка информации; - анализ показателей налоговой и бухгалтерской отчетности, анализ учетной политики для целей налогообложения; - планирование налогового аудита, включающее оценку аудиторских рисков, уровня существенности, формирование выборки, разработку плана и программы аудита налогообложения; - проведение аудиторских процедур; - анализ результатов аудиторской проверки, оценка налоговых рисков организации; - подготовка отчета аудитора с рекомендациями по устранению выявленных нарушений налогового законодательства. Аудитору необходимо проверить: правильно ли исчислены налогооблагаемые базы; правильно ли применены ставки налогов и платежей; своевременно ли и полностью уплачены платежи в бюджет; правильно ли и обоснованно применены льготы; правильно ли ведется аналитический и синтетический учета по счету 68 "Расчеты по налогам и сборам"; соответствуют ли записи аналитического и синтетического учета записям в главной книге и балансе предприятия. Источниками информации для проведения аудита налогообложения являются: 1. распорядительные документы, определяющие общие положения учета;

2. налоговая отчетность (декларации и регистры); 3. финансовая отчетность; 4. регистры синтетического бухгалтерского учета; 5. регистры аналитического учета; 6. первичные документы. Список литературы

1.   Налоговый кодекс РФ 2.   Агеева Ю.Б., Агеева А.Б. Аудиторская проверка: практическое пособие для аудитора и бухгалтера. – М.: Бератор-Пресс, 2009. – 487с. 3.   Алборов Р.А. Аудит в организациях промышленности, торговли и АПК. - М.: Дело и сервис, 2009. - 464 с. 4.   Аудит: Учебник для вузов / Под ред. В.И.Подольского. – М.: ЮНИТИ-ДАНА, Аудит, 2008. – 360с. 5.   Барышников Н.П. Организация и методика проведения общего аудита. - М.: Филинъ, 2008. – 380с. 6.   Бычкова С.М., Фомина Т.Ю. Аудит налога на прибыль // Аудиторские ведомости. – 2008. - № 10. – с.16. 7.   Бычкова С.М., Фомина Т.Ю. Аудит операций, связанных с налогом на добавленную стоимость // Аудиторские ведомости. – 2008. - № 4. – с.17. 8.   Лабынцев Н.Т., Кислая И.А. Специфика налогового аудита: цели, задачи, исходная информация // Аудиторские ведомости. – 2008. - №4. – с.22-24. 9.   Лабынцев Н.Т., Косова Н.С. Налоговый аудит: стандартизация и методика. Монография. - Ростов-н/Д.: РГЭУ "РИНХ", 2007. – 70с. 10. Камышанов П.И. Практическое пособие по аудиту. - М.: ИНФРА-М. 2008. - 552. с. 11. Кришталева Т.И. Особенности аудита налогообложения // Все для бухгалтера. – 2007. - №12. –с.18. 12. Морозова Ж.А. Налоговый аудит: практическое руководство. - М.: ООО ИИА "Налог Инфо", ООО "Статус-Кво 97", 2007. – 210с. 13. Попов М.В. Налоговый аудит в структуре аудиторской деятельности // Аудиторские ведомости. – 2009. - № 11. – с.14.

Утверждаю

Заместитель директора по учебной работе

________________________Т.Е. Пидодня

«_____»_________________2014 г.

Задание на курсовую работу

по дисциплине «Организация аудиторской деятельности»

для специальности 080110 «Экономика и бухгалтерский учёт (по отраслям)»

студенту 4 курса группы 375 Красновой Н.А.

на тему «Аудит расчетов с бюджетом»

Пояснительная записка:

Введение 1. Теоретическая часть. Общая характеристика аудита расчетов с бюджетом 1.1 Сущность и значение аудита расчетов с бюджетом 1.2 Цель, задачи и источники информации аудита расчетов с бюджетом 1.3 Основные этапы аудита расчетов с бюджетом. Методы проверки

2 Аудит расчетов с бюджетом2.1 Составление образца договора на проведение аудиторской проверки субъекта

2.2 Составление тестов по аудиту расчетов с бюджетом

2.3 Расчет показателя уровня существенности

2.4 Разработка общего плана и программы проверки

2.5 Проверка правильности составления бухгалтерских записей, правильность проведенных расчетов. Составление рабочих документов аудитора

2.6 Составление образца аудиторского заключения

Заключение

Список литературы Приложения

Дата выдачи______________2014 г. Срок окончания____________2014г.

Председатель цикловой комиссии

спецдисциплин по специальности 080110

_______________________С.А. Яковлева

Преподаватель__________________Н.С. Лебедева

Приложение а

(обязательное)

Договор на оказание аудиторских услуг № 1

г. Сызрань «1»апреля 2013 г.

Закрытое акционерное общество «Стандарт», именуемое в дальнейшем – Исполнитель, лицензия на осуществление аудиторской деятельности № Е 000789 , дата выдачи 07.07.2001года, кем выдана и на какой срок: выдана в соответствии с приказом Минфина России от 9.08.2001 №145 сроком на 5 лет, в лице генерального директора Сидорова Владимира Александровича, действующего на основании Устава, с одной стороны, и общество с ограниченной ответственности «Мир», именуемый в дальнейшем – Заказчик, в лице генерального директора Головина Сергея Юрьевича, действующего на основании ФЗ «Об обществах с ограниченной ответственностью» и Устава, с другой стороны, заключили настоящий договор о нижеследующем:

1. Предмет договора:

1.1.Предметом настоящего договора является оказание Исполнителем аудиторских услуг с 01.03.2013 по 01.08.2013 года.

1.2.Предмет настоящего договора включает в себя следующие виды услуг:

1.2.1.Осуществление анализа и проверки хозяйственно-финансовой деятельности, налоговой и бухгалтерской отчетности, консультировании по вопросам бухгалтерского и налогового законодательства и составление на основе проверки аудиторского заключения.

2. Права и обязанности сторон:

2.1. Обязанности Исполнителя:

2.1.1 Исполнитель обязуется добросовестно и на высоком профессиональном уровне осуществить анализ и проверку хозяйственно-финансовой деятельности, налоговой и бухгалтерской отчетности Заказчика за период с 01.01.2011 по 2012 г.

2.1.2. Исполнитель обязается провести проверку в период с 01.03.2013 по 01.08.2013г.

2.1.3. На основание проведенной проверки Исполнитель в течении 15 дней после истечения срока проведения проверки обязуется предоставить заключение. Аудиторское заключение выражает мнение о достоверности финансовой (бухгалтерской) отчетности Заказчика и соответствии порядка ведения бухгалтерского учета законодательству Российской Федерации.

Под достоверностью понимается степень точности данных финансовой (бухгалтерской) отчетности, которая позволяет пользователю этой отчетности на основании ее данных делать правильные выводы о результатах хозяйственной деятельности, финансовом и имущественном положении Заказчика и принимать базирующиеся на этих выводах обоснованные решения.

2.2. Обязанности Заказчика:

2.2.1. Заказчик обязуется предоставить в распоряжение Исполнителя всю требуемую для осуществления аудиторской проверки информацию и документацию в течении срока проверки, указанного в п.2.1.1, а в случае, когда требуется время на подготовку необходимой информации, - в течении 10 (Десяти) рабочих дней.

2.2.2. За выполнение работ, указанных в п. 2.1. настоящего Договора, Заказчик обязуется уплатить Исполнителю вознаграждение в размере 20000 (двадцати тысяч) рублей не позднее 10 (десяти) рабочих дней после выдачи аудиторского заключения на руки Заказчику. Оплата производится путем перечисления денежных средств в рублях РФ на расчетный счет Исполнителя, указанный в настоящем договоре.