2. Методические указания к изучению дисциплины

Понимая технико-экономический анализ как способ познания хозяйственной и финансовой деятельности предприятия следует знать, что данный вид анализа относится к абстрактно-логическому методу исследования экономических явлений и здесь огромное значение имеет абстракция и аналитические способности исследователя.

В зависимости от сферы применения результатов технико-экономического анализа выделяют предварительный, оперативный, последующий, итоговый виды анализа. Можно выделить также пространственный признак классификации и классификацию по субъектам управления. В этом же ряду выделяют сравнительный, диагностический, факторный, функционально-стоимостный, экономико-статистический и другие виды анализа.

Технико-экономический анализ хозяйственной деятельности предприятия является важным элементом в системе управления предприятием, действенным средством выявления внутрихозяйственных резервов, основой разработки управленческих решений.

Чтобы понять и правильно оценить то или иное экономическое явление, необходимо изучить все взаимосвязи и взаимозависимости с другими явлениями, то есть предприятие следует рассматривать как систему, как совокупность взаимосвязанных и взаимоподчиненных элементов, что предопределяет необходимость системного подхода к изучению объектов анализа.

Использование анализа финансово-хозяйственной деятельности (АФХД) проявляется через методику исследования. Понимая под методикой совокупность правил и способов наиболее целесообразного выполнения исследования экономической деятельности предприятия можно выделить следующие основные моменты АФХД:

1) задачи и формулировка целей анализа;

2) объекты анализа;

3) система показателей, с помощью которых будет исследоваться каждый объект анализа;

4) последовательность и периодичность проведения анализа;

5) источники данных, на основании которых проводится анализ;

6) кто осуществляет анализ;

7) потребители результатов анализа.

Одна из основных задач АФХД выявление резервов повышения эффективности производства. Экономическая сущность резервов повышения эффективности состоит в наиболее рациональном использовании потенциала предприятия при достижении поставленных целей.

Резервы могут быть внутрихозяйственными, именно на их выявление, в первую очередь, АФХД, отраслевыми, государственными, текущими, перспективными. Кроме того, выделяют резервы в сфере производства и сфере обращения. Последние приобретают первостепенное значение в условиях становления рыночной экономики.

Наряду с методикой АФХД, важное значение имеет организация работ по аналитическому исследованию финансово-хозяйственной деятельности предприятия. Поэтому организация АФХД на предприятии должна соответствовать ряду требований. Среди них нужно отметить научный характер анализа; обоснованное распределение обязанностей по проведению АФХД между отдельными исполнителями; унификацию данных работ.

Аналитическая работа подразделяется на следующие организационные этапы:

1) Выделение субъектов и объектов АФХД, выбор форм их исследования и распределение обязанностей между отдельными исследователями.

2) Планирование аналитической работы.

3) Информационное и методическое обеспечение АФХД.

4) Аналитическая обработка данных о ходе и результатах хозяйственной деятельности.

5) Оформление результатов анализа.

7) Передача результатов анализа в соответствующие подразделения.

АФХД невозможен без информационного обеспечения. Основными источниками информации служат: бухгалтерский баланс (ф.1); отчет о прибылях и убытках (ф.2); отчет о движении капитала (ф.3); отчет о движении денежных средств (ф.4); приложение к бухгалтерскому балансу (ф.5); другие справки, прилагаемые к балансу; статистическая отчетность; оборотные ведомости по счетам 01, 02, 10,12, 20, 26, 41, 44, 46, 70, 80, 81, 90, 99.

Обилие и многообразие информации, подлежащей учету и анализу, определяют необходимость использования средств автоматизированной обработки информации, с выделением автоматизированных рабочих мест каждого аналитика.

Анализ финансово-хозяйственной деятельности начинается с анализа производственных результатов.

Основные задачи анализа производственных результатов сводятся к:

0. оценке степени выполнения плана и динамики производства и реализации продукции;

1. определению влияния факторов на изменение величины этих показателей;

2. выявлению резервов увеличения производства и реализации продукции и их освоению.

Другим основным фактором формирования прибыли является себестоимость продукции, которая представляет собой стоимостную оценку, используемых в процессе производства продукции природных ресурсов, сырья, материалов, топлива, энергии, основных фондов, трудовых ресурсов, а также других затрат на ее производство и реализацию.

Основными задачами анализа себестоимости продукции являются:

0. выявление резервов снижения затрат на производство и реализацию продукции;

1. объективная оценка выполнения плана по себестоимости и ее изменения относительно прошлых отчетных периодов;

2. обеспечение центров ответственности по затратам необходимой аналитической информацией для оперативного управления формированием себестоимости продукции.

Затраты, образующие себестоимость продукции, группируются в соответствии с их экономическим содержанием по следующим элементам:

0. материальные затраты (за вычетом стоимости возвратных отходов);

1. затраты на оплату труда;

2. отчисления на социальные нужды;

3. амортизация основных фондов;

4. прочие затраты.

Такая группировка необходима для изучения материалоемкости, трудоемкости, энергоемкости, фондоемкости, установления влияния технического прогресса на структуру затрат.

Наиболее обобщающим показателем себестоимости продукции, выражающим ее прямую связь с прибылью, является уровень затрат на рубль товарной продукции. Исчисляется данный показатель отношением общей суммы затрат на производство и реализацию продукции (З) к стоимости произведенной товарной продукции в действующих ценах (ТП):

(1)

Непосредственное влияние на изменение уровня затрат на рубль товарной продукции оказывают четыре фактора, которые находятся с ним в прямой функциональной связи, или факторы первого порядка связи с этим результативным показателем:

0. изменение структуры выпущенной продукции;

1. изменение уровня затрат на производство отдельных видов продукции;

2. изменение цен и тарифов на потребляемые материальные ресурсы;

3. изменение цен на товарную продукцию.

Важную роль в снижении себестоимости продукции играет оперативный экономический анализ. С его помощью своевременно оцениваются складывающиеся хозяйственные ситуации с формированием себестоимости производимой продукции, вовремя вскрываются отрицательные причины и недостатки в работе, внутрихозяйственные резервы улучшения использования производственных ресурсов и оперативно принимаются управленческие решения по устранению отрицательных причин.

Одной из основных задач оперативного анализа является оценка складывающейся или уже возникшей хозяйственной ситуации, выявление причин этой ситуации и выработка срочных мероприятий, обеспечивающих до конца месяца выполнение планового задания по этому показателю.

Эффективность оперативного анализа себестоимости во многом зависит от хорошей постановки оперативного планирования и учета, включая первичную документацию, рациональной организации ежедневного учета итогов работы отдельных звеньев предприятия за истекшие сутки. Наиболее благоприятные условия для этого создают АСУ и АРМ экономистов.

Конечным результатом хозяйственной деятельности предприятия является прибыль, которая количественно представляет собой разность между выручкой (без НДС, акцизов и аналогичных обязательных платежей) и полной себестоимостью реализованной продукции.

Основными задачами анализа прибыли (финансовых результатов) являются:

0. оценка выполнения плана по прибыли;

1. определение влияния объективных и субъективных факторов формирования прибыли;

2. изучение направлений, пропорций и тенденций распределения прибыли;

3. выявление резервов роста прибыли.

В хозяйственной практике используются следующие показатели прибыли.

1. Балансовая.

1.1. Прибыль от реализации продукции;

1.2. Прибыль от прочей реализации;

1.3. Доходы и расходы от внереализационных операций.

2. Налогооблагаемая;

3. Льготная;

4. Чистая.

Прибыль от реализации продукции в целом по предприятию зависит от четырех факторов: объема реализованной продукции; ее структуры; себестоимости и уровня средневзвешенных цен. Расчет влияния каждого фактора на сумму прибыли можно выполнить способом цепных подстановок (факторный анализ). Подобные расчеты целесообразно производить по каждому виду продукции.

В заключении анализа разрабатываются конкретные мероприятия, направленные на предупреждение и сокращение убытков и потерь.

В анализе прибыли отдельной строкой следует выделить анализ налогов, относимых на финансовые результаты деятельности предприятия, и обобщающий анализ распределения прибыли.

Для характеристики состава и структуры всех налогов целесообразно составлять аналитические таблицы с выделением каждого вида налога.

Основной задачей обобщающего анализа является выявление пропорций и тенденций распределения прибыли, уровня и причин их отклонений от планов, предыдущих отчетных периодов. В процессе анализа изучается также использование фондов, образованных за счет прибыли. По результатам анализа разрабатываются рекомендации по совершенствованию пропорций распределения прибыли и наиболее целесообразному использованию фондов.

В условиях рыночной экономики велика роль показателей рентабельности продукции, основных фондов, капитала.

Рентабельность продукции характеризует уровень прибыльности (убыточности) ее производства; определяется отношением прибыли к полной себестоимости продукции; показывает, сколько рублей потенциальной прибыли может принести каждый рубль затрат на выпуск и реализацию продукции.

Рентабельность как отношение прибыли к реализации, к объему реализованной продукции характеризует и изменения в политике ценообразования, способности предприятия контролировать себестоимость реализованной продукции. Динамика этого показателя может свидетельствовать о необходимости пересмотра цен или усиления контроля за себестоимостью.

Большое практическое значение имеет показатель рентабельности, рассчитанный как частное от деления чистой прибыли на себестоимость реализованной продукции, так как он отражает, сколько рублей чистой прибыли принес каждый рубль затрат на выпуск и реализацию продукции.

Для установления рентабельности конкретных видов продукции следует изучать рентабельность отдельных групп, партий, и т.п. продукции. Рентабельность продукции в целом, групп продукции и отдельных их видов является важнейшим показателем сравнительного анализа прибыльности (убыточности) производства тех или иных видов продукции, особенно на предприятиях, вырабатывающих широкий их ассортимент.

Аналогично рентабельности продукции рассчитывается рентабельность основных фондов:

(2)

где

Р_ОПФ - рентабельность основных фондов;

П – балансовая прибыль;

ОПФ - среднегодовая стоимость основных фондов.

Таким образом, рентабельность основных фондов показывает, сколько рублей прибыли получено с 1 рубля основных фондов.

Используя указанный подход можно рассчитать показатели рентабельности основного капитала, рентабельности собственного капитала.

Особый интерес представляет анализ рентабельности с учетом взаимосвязи “объем-затраты-прибыль”. Здесь уровень рентабельности не зависит от объема продаж, так как с изменением последнего происходит равномерное изменение прибыли и суммы затрат. Но не все издержки предприятия изменяются пропорционально объему реализации продукции, соответственно, и прибыль. Именно на этом базируется система расчета себестоимости “директ-костинг”, на разделении общих издержек предприятия на постоянные, не зависящие от количества продукции, произведенной в единицу времени, и переменные, то есть прямо связанные с количеством продукции, произведенной в единицу времени. И только последняя группа издержек включается в себестоимость.

В настоящее время “директ-костинг” предусматривает учет себестоимости не только в части косвенных переменных, но в части прямых переменных затрат. При анализе информации, полученной на основе системы “директ-костинг”, условно принимается, что объем производства равен объему продаж. Данная условность требует особого внимания в российской экономике.

Для учета влияния на себестоимость продукции таких факторов как количество реализованной продукции, цена реализации, удельных переменных затрат, суммы постоянных затрат, структуры продаж, внереализационных доходов (расходов) на практике используют факторные модели, последовательно заменяя базисный уровень каждого факторного показателя на фактический и сравнивая результат расчета до и после замены каждого фактора.

Успешное функционирование предприятия в условиях рыночной экономики зависит от устойчивости финансового положения, что определяет необходимость управления финансами, т.е. управление структурой капитала по составу и источникам; деловой активностью, ликвидностью, платежеспособностью, кредитоспособностью и т.п. Важная роль в успешном управлении финансами принадлежит анализу.

Главная цель анализа - своевременно выявлять и устранять недостатки в финансовой деятельности и находить резервы улучшения финансового положения предприятия.

Основными задачами анализа финансового положения являются:

0. общая оценка финансового положения и факторов его изменения;

1. изучение соответствия между средствами и источниками, рациональности их размещения и эффективности использования;

2. использование финансовой, расчетной и кредитной дисциплины;

3. определение ликвидности и финансовой устойчивости предприятия;

4. долгосрочное и краткосрочное прогнозирование устойчивости финансового положения.

Для решения этих задач изучается система показателей оценки финансово-хозяйственной деятельности. Основными источниками информации для анализа финансового положения служат бухгалтерский баланс (ф.1), отчет о прибылях и убытках (ф.2), отчет о движении капитала (ф.3), отчет о движении денежных средств (ф.4), приложение к бухгалтерскому балансу (ф.5), данные текущего бухгалтерского учета.

Важной частью анализа финансового положения предприятия является краткосрочный прогноз на период до одного года. Небольшой временной интервал делает такой прогноз достаточно надежным и полезным. Учитывая, что наиболее ликвидной частью активов являются денежные средства, краткосрочный прогноз разрабатывается по данному показателю. Важнейшей базой прогноза денежных средств является прогноз объемов реализации продукции, так как он является основным источником их поступления. Прогноз объемов реализации основывается на данных прошлых периодов и его динамике, доле рынка, принадлежащего данному предприятию, общих и отраслевых экономических условиях, производственных и финансовых возможностях, конкурентных факторах. Кроме этого осуществляется еще ряд других расчетов, дополнительных средств для обеспечения роста реализации и их источников, предполагаемых остатков денежных средств и оценки их поступления, взыскания дебиторской задолженности, прогноза затрат, прогноза ожидаемых остатков, производственных запасов, плана уплаты денежных средств за покупку материалов и т.п.

Краткосрочный прогноз финансового положения завершает анализ финансового состояния предприятия.

Важнейший фактор любого производства - наличие основных средств, часто называемые основными фондами. От их состояния и эффективного использования прямо зависят конечные результаты хозяйственной деятельности предприятия. Состояние и использование основных фондов - один из важнейших аспектов аналитической работы, так как именно они являются материальным воплощением научно-технического прогресса - главного фактора повышения эффективности любого производства.

Эффективное использование основных средств способствует улучшению всех технико-экономических показателей предприятия: росту производительности труда, повышению фондоотдачи, увеличению выпуска продукции, снижению ее себестоимости, экономии капитальных вложений.

Задачами анализа состояния и использования основных средств являются: определение обеспеченности предприятия и его структурных подразделений основными фондами и уровень их использования по обобщающим и частным показателям; выяснение динамики основных фондов , обновления и выбытия; изучение технического состояния и особенно активной части - машин и оборудования; установление влияния использования основных средств на объем производства продукции и другие показатели; определение степени использования основных фондов и факторов, на нее повлиявших; выявление резервов роста фондоотдачи.

Источники информации: формы №№ ОС-1ОС-4, ОС-6ОС-9 первичной документации, статистическая форма №11, приложение к бухгалтерскому балансу предприятия (ф.5).

Основные средства разнообразны по составу и группируются по определенным классификационным признакам:

1. Здания.

2. Сооружения.

3. Передаточные устройства.

4. Машины и оборудование.

5. Транспортные средства.

6. Инструмент, приспособления, инвентарь.

По принадлежности основные средства подразделяются на собственные и арендованные.

По характеру участия в производственном процессе различают действующие и бездействующие основные средства, по назначению - производственные и непроизводственные (основные средства объектов жилищно-коммунальной и социально-культурной сферы).

При проведении анализа обеспеченности предприятия основными средствами необходимо изучить достаточно ли у предприятия основных фондов, каково их наличие, динамика, состав, структура, техническое состояние, уровень производства и его организация.

Обобщающую оценку движения основных фондов дают коэффициенты обновления, выбытия, прироста и воспроизводства.

Для обобщающей характеристики эффективности использования основных фондов служат показатели фондоотдачи (отношение стоимости товарной продукции к среднегодовой стоимости основных производственных фондов), фондоемкости (обратный показатель фондоотдачи), рентабельности (отношение прибыли к среднегодовой стоимости основных фондов), удельных капвложений на один рубль прироста продукции.

В заключительной части анализа обобщаются резервы повышения эффективности использования основных фондов и на этой базе рассчитываются резервы увеличения выпуска продукции и фондоотдачи. Ими могут быть ввод в действие неустановленного оборудования, модернизация его, сокращение простоев, повышение коэффициента сменности, внедрение мероприятий НТП. При анализе влияния внедрения мероприятий научно-технического прогресса на фондоотдачу необходимо изучать, как отразились на ее изменении не только рост объема продукции, но и стоимость промышленно-производственных основных средств, так как новая техника значительно дороже заменяемой, и это удорожание может не компенсироваться соответствующим ростом ее производительности.

Главная ценность предприятия - это персонал, работающий здесь. Достаточная обеспеченность предприятий нужными трудовыми ресурсами, их рациональное использование имеют большое значение для нормального функционирования производства, повышения его эффективности.

В процессе анализа трудовых ресурсов необходимо исследовать:

0. степень обеспеченности рабочих мест производственного подразделения персоналом в требуемом для производства профессиональном и квалификационном составе;

1. степень качественного использования трудовых ресурсов и рабочего времени в процессе производства;

2. изменение выработки на одного работающего и изменение производительности труда.

Так как трудовыми показателями, характеризующими деятельность предприятий, являются: использование рабочей силы, рабочего времени и производительности труда, то основными задачами анализа являются:

0. оценка использования трудовых ресурсов, рабочего времени, производительности труда;

1. определение факторов и количественное измерение их влияния на изменение трудовых показателей;

2. выявление резервов трудовых ресурсов, более полного и эффективного их использования.

Значительную долю всех затрат на производство продукции составляют материальные затраты. С другой стороны, полное и своевременное обеспечение предприятия сырьем и материалами является необходимым условием выполнения производственной программы.

Удовлетворение потребности предприятия в материальных ресурсах осуществляется экстенсивным и интенсивным путями. Экстенсивный путь связан с дополнительными затратами на единицу продукции, интенсивный - предусматривает более экономное расходование имеющихся запасов в процессе производства продукции, что равнозначно увеличению их производства.

Важнейшими задачами анализа обеспеченности и использования материальных ресурсов являются:

0. оценка потребности предприятия в материальных ресурсах;

1. характеристика динамики и выполнения плана по показателям использования материальных ресурсов;

2. определение системы факторов, обуславливающих отклонение фактических показателей использования материалов от плановых или от соответствующих показателей за предыдущий период;

3. количественное измерение влияния факторов на выявленные отклонения показателей;

4. оценка внутрипроизводственных резервов экономии материальных ресурсов.

В качестве источника информации выступают данные текущего бухгалтерского учета, соответствующие таблицы и ведомости учета материальных ресурсов (поступления, движения внутри предприятия, расходования, списания).

Оценка эффективности использования материальных ресурсов осуществляется при помощи обобщающих и частных показателей. Система обобщающих показателей включает материалоемкость продукции, материалоотдачу, удельный вес материальных затрат в себестоимости продукции, коэффициент использования материалов. Применение обобщающих показателей в анализе позволяет получить лишь общее представление об уровне эффективности использования материальных ресурсов и резервах его повышения. Более конкретную информацию обеспечивает анализ частных показателей таких как: сырьеемкость, материалоемкость; топливоемкость; энергоемкость; полуфабрикатоемкость; удельная материалоемкость отдельных изделий. Кроме того, в практической деятельности применяются также показатели параметральной, конструктивной, технологической, относительной удельной материалоемкости, коэффициент использования отдельных видов материалов.

Для выявления количественного влияния, оценки результатов такого влияния используют факторные модели, в которых факторами первого порядка являются изменения материалоемкости и объема выпущенной продукции. Факторами последующих порядков - соответствующие факторы, влияющие на общую материалоемкость (частные показатели).

По мере становления рыночных отношений значительно усиливается роль предприятия в решении социальных вопросов.

В процессе анализа изучается реальность плана социального развития, социальная защищенность и обеспеченность средствами, выявляются внутрипроизводственные резервы повышения уровня социальных показателей и конкретные мероприятия по их реализации.

Показатели социального развития изучаются по следующим основным группам: социально-квалификационная структура производственного коллектива, повышение производственной квалификации и общеобразовательного уровня работников, улучшение социально-культурных и жилищно-бытовых условий, совершенствование условий труда и усиление охраны здоровья работников.

Для выявления тенденции изменения социальных показателей их сопоставляют за значительный промежуток времени (пять и более лет), так как за небольшие временные интервалы изменения обычно незначительны.

Завершает анализ финансово-хозяйственной деятельности предприятия оценка общей эффективности работы предприятия, которая в целом призвана ответить на вопрос: какие изменения необходимо осуществить в функционировании предприятия, чтобы обеспечить долговременное, устойчивое, бескризисное развитие. В наиболее общем виде этот процесс можно изобразить схематично:

Таким образом, по результатам анализа общей эффективности работы предприятия аналитик должен раскрыть сильные стратегические направления предприятия. Во-вторых, определить способы достижения конечных целей (наем и управление персоналом, выбор инструментов производства, управление запасами и т.д.); способы финансирования (задолженность или использование собственных капиталов и т.п.). Однако конкретные мероприятия, связанные с реализацией выбранной стратегии, рассматриваются в других дисциплинах, таких как стратегическое управление, инвестиционный менеджмент, маркетинг на химическом предприятии.