2. Аналіз формування фінансових результатів за видами діяльності

У формі 2, результати діяльності визначаються поетапно:

При цьому, вираховується проміжний показник:

Чистий доход (виручка) від реалізації продукції (товарів, робіт, послуг) (035) = Дохід (виручка) від реалізації продукції (ряд. 010) – Суми непрямих податків (ряд. 015, 020, 025, 030).

Цей показник використовується при визначенні оборотності дебіторської заборгованості.

Валовий прибуток (ряд. 050 (055)) = Дохід (виручка) від реалізації продукції (ряд. 010) – Витрати від основної діяльності (015, 020, 025, 030, 040)

Фінансові результати (прибуток/збиток) від операційної діяльності (100 (105)) = Чистий доход (виручка) від реалізації продукції (товарів, робіт, послуг) (035) + Доходи від іншої операційної діяльності (060) – Витрати від іншої операційної діяльності (070 – 090)

Фінансові результати (прибуток/збиток) від звичайної діяльності до оподаткування (170 (175)) = Фінансові результати (прибуток/збиток) від операційної діяльності (100 (105)) + Доходи від іншої звичайної діяльності (110, 120, 130) – Витрати від іншої звичайної діяльності (140, 150, 160)

Фінансові результати (прибуток/збиток) від звичайної діяльності (190 (195)) = Фінансові результати (прибуток/збиток) від звичайної діяльності до оподаткування (170 (175)) – Податок на прибуток від звичайної діяльності (180)

ЧИСТИЙ ПРИБУТОК / ЗБИТОК (220 (225)) = Фінансові результати (прибуток/збиток) від звичайної діяльності (190 (195)) + Надзвичайні доходи (200) – Надзвичайні витрати (205) – Податки з надзвичайного прибутку (210)

При цьому слід пам’ятати, що чистий прибуток розподіляється на дві частини:

• дивіденди;

• нерозподілений прибуток (лишається у підприємства).

Далі для аналізу фінансових результатів необхідно побудувати допоміжні аналітичні таблиці, в яких згрупувати окремо доходи і витрати, провести аналіз їх динаміки та структури.

3. Аналіз доходів підприємства за видами діяльності (структурно-динамічний аналіз доходів, факторний аналіз доходів)

Для аналізу доходів проводиться їх структурно-динамічний аналіз.

який доповнюється показниками, що беремо із приміток до фінансової звітності.

Доходи підприємства пов’язані з виробництвом та реалізацією продукції.

В умовах обмежених виробничих можливостей і необмеженого попиту визначальну роль має обсяг виробництва продукції. Але в міру насичення ринку і посилення конкуренції не виробництво визначає обсяг продажів, а навпаки, можливий обсяг продажів є основою розробки виробничої програми. Підприємство має виробляти тільки ті товари і в такому обсязі, які воно може реально реалізувати.

Підставою для визначення обсягу поставок конкретної продукції є портфель замовлень і господарські договори.

Обсяг виробництва та реалізації може бути виражений у показниках:

• натуральних  (штуки, метри, тонни );

• умовно-натуральних (застосовують для узагальненої характеристики обсягів виробництва продукції. Наприклад, на консервних заводах використовують такий показник, як тисячі умовних банок, на ремонтних підприємствах - число умовних ремонтів, у взуттєвій промисловості - умовні пари взуття, обчислені на основі коефіцієнтів їхньої трудомісткості, і т. д.);

• вартісних.

Основними показниками обсягу виробництва і реалізації є готова та реалізована продукція.

Планування готової і реалізованої продукції у вартісному вираженні здійснюється таким чином:

1) обчислюється вартість запланованої до випуску готової продукції або напівфабрикатів:

де Q - обсяг виробництва і-го виду продукції, що планується, у натуральному вираженні;

Ці - оптово-відпускна ціна i-го виду продукції;

і - кількість видів продукції, що планується до випуску.

Сума виручки від реалізації готової продукції обчислюється на основі зміни місць доданків балансового рівняння готової продукції (Залишки готової продукції на кінець періоду = Залишки готової продукції на складі на початок періоду + Виготовлено готової продукції за період - Реалізовано готової продукції за період) в натуральному вираженні, перехідних залишків нереалізованої продукції на початок та кінець року і оптових цін на продукцію.

Джерелами інформації аналізу реалізації продукції є:

• Первинні документи: відомості випуску продукції, рахунки-фактури, акти про брак, товарно-транспортні накладні, накладні;

• Звітна інформація: форма 1 підприємництво, форма 1 підприємництво малі, Терміновий звіт про виробництво промислової продукції, Квартальний звіт про обсяги реалізованої продукції, Звіт про обсяги реалізованих послуг, форма № 1-торг, Звіт про товарооборот (всі форми див. наказ Держстату України від 28.12.2012 № 547 "Загальний табель (перелік) форм державних статистичних спостережень на 2013 рік" http://buhgalter911.com/Res/Spravochniki/stat_tabel_2012.aspx), Звіт про фінансові результати, примітки до річної фінансової звітності.

• Необлікова інформація: протоколи зборів трудового колективу, виробничих нарад, пояснювальні та доповідні записки, результати маркетингових досліджень, договори, рішення суду.

Зростання залишків спричинює негативний вплив на обсяг доходу (виручки) від реалізації продукції (див. балансове рівняння).

Розглянемо вплив випуску продукції та її залишків на зміну доходу від реалізації на основі балансу готової продукції. Модель є адитивною, тож достатньо обчислити абсолютні відхилення та визначити характер їх впливу (позитивний або негативний).

Бачимо, що спостерігається збільшення всіх показників. Збільшення готової продукції справляє позитивний вплив, а збільшення залишків на кінець року - навпаки, негативний. Отже, плановий обсяг реалізації перевиконано на 200 тис.грн., що пояснюється збільшенням обсягу випуску на 500 тис.грн. та негативним впливом залишків нереалізованої готової продукції на складі у сумі 300 тис.грн.

Зміна структури виробництва та реалізації продукції також впливає на всі економічні показники (прибуток, дохід).

Cтруктура продукції – це кількісне співвідношення між обсягом певних виробів у загальному обсязі виробництва та реалізації.

УВАГА!!! На лекції розглядали за цим матеріалом спрощений приклад (олівці та ручки).

В нашому прикладі доход (виручка) від реалізації продукції збільшився на 320060 грн. (підсумок графи 12). В тому числі під впливом зміни структури реалізованої продукції порівняно з фінансовим планом збільшення становить 123458 грн. (підсумок графи 15). При цьому, позитивно вплинуло збільшення питомої ваги реалізації жіночих пальт та костюмів, а негативно зниження питомої ваги реалізації жіночих жакетів. Подивимось і вплив інших факторів (обсягу реалізації (графа 14) і реалізаційних цін (графа 16)).