МІНІСТЕРСТВО ВНУТРІШНІХ СПРАВ УКРАЇНИ

ХАРКІВСЬКИЙ НАЦІОНАЛЬНИЙ УНІВЕРСИТЕТ ВНУТРІШНІХ СПРАВ

О. М. Бандурка, В. Д. Понікаров, С. М. Попова

Податкове право

НАВЧАЛЬНИЙ ПОСІБНИК

Київ

«Центр учбової літератури» 2012

УДК 347.73:336.22(477)(075.8) ББК 67.9(4Укр)402 Б 23

Рекомендовано до друку Вченою радою Харківського національного університету внутрішніх справ (протокол Яв 7 від 11 липня 2011 р.)

Рецензенти:

Іванов Ю.Б. - доктор економічних наук, професор, Харківський націона­льний економічний університет.

Бандурка О. М., Понікаров В. Д., Попова С. М.

Б 23 Податкове право. Навч. посіб. - К.: Центр учбової літератури, 2012. - 312 с.

КВК 978-611-01-0282-7

Розглядаються сутність податкового права та основні принципи побудови податкової системи України, питання адміністрування пода­тків та механізм справляння основних видів податків і зборів. Особли­ва увага приділяється організації податкового контролю та відповіда­льності за порушення податкового законодавства.

Призначений для студентів та курсантів юридичних та економіч­них вищих навчальних закладів, може бути корисним для фахівців податкових служб.

УДК 347.73:336.22(477)(075.8) ББК 67.9(4Укр)402

ІБВМ 978-611-01-0282-7

© Бандурка О. М., Понікаров В. Д., Попова С. М., 2012.

© Центр учбової літератури, 2012.

Зміст

ПОДАТКОВЕ ПРАВО 1

Резиденти — це: 16

1. ПОНЯТТЯ ПОДАТКІВ ТА ОБОВ’ЯЗКОВИХ ПЛАТЕЖІВ. СИСТЕМА ОПОДАТКУВАННЯ В УКРАЇНІ 17

єдиний підхід до встановлення податків та зборів — 20

2. ПОДАТКОВЕ ПРАВО ТА ПОДАТКОВІ ПРАВОВІДНОСИНИ 29

3. АДМІНІСТРУВАННЯ ПОДАТКІВ І ЗБОРІВ 34

4. ПРАВОВЕ РЕГУЛЮВАННЯ НЕПРЯМИХ ПОДАТКІВ 41

5. ПРАВОВЕ РЕГУЛЮВАННЯ ПОДАТКУ НА ПРИБУТОК ПІДПРИЄМСТВ 53

а) з числа резидентів є: 54

б) з нерезидентів: 54

6. ПРАВОВЕ РЕГУЛЮВАННЯ ПОДАТКІВ З НАСЕЛЕННЯ 65

6.2. Особливості оподаткування ФІЗИЧНИХ ОСІБ-ПІДПРИЄМЦІВ (КРІМ осіб, що обрали СПРОЩЕНУ СИСТЕМУ ОПОДАТКУВАННЯ) 75

6.3. Напрямки реформування системи СПРОЩЕНОГО ОПОДАТКУВАННЯ ФІЗИЧНИХ ОСІБ 77

7. ПОДАТКИ, ЩО СПЛАЧУЮТЬ ЮРИДИЧНІ ТА ФІЗИЧНІ ОСОБИ 79

7.1. Плата за землю 79

7.2. Збір за першу реєстрацію ТРАНСПОРТНОГО ЗАСОБУ 85

8. МІСЦЕВІ ПОДАТКИ І ЗБОРИ 95

8.2. Збір за місця для паркування ТРАНСПОРТНИХ ЗАСОБІВ 97

8.3. Збір за провадження деяких видів ПІДПРИЄМНИЦЬКОЇ ДІЯЛЬНОСТІ 98

8.4. Туристичний збір 102

9. ЕКОЛОГІЧНІ ТА РЕНТНІ ПОДАТКОВІ ПЛАТЕЖІ 104

9.2. Рентна плата за транспортування нафти І НАФТОПРОДУКТІВ, ПРИРОДНОГО ГАЗУ ТА АМІАКУ ТРУБОПРОВОДАМИ ТЕРИТОРІЄЮ УКРАЇНИ 106

9.3. Рентна плата за нафту, природний газ і газовий конденсат, що видобувається в Україні 108

9.4. Плата за користування надрами 110

10. СПЕЦІАЛЬНІ ПОДАТКОВІ РЕЖИМИ 120

10.1. Фіксований сільськогосподарський податок 120

10.2. Збір у вигляді цільової надбавки до діючого ТАРИФУ НА ЕЛЕКТРИЧНУ І ТЕПЛОВУ ЕНЕРГІЮ 122

10.5. Збір за спеціальне використання води 125

10.6. Збір за спеціальне ВИКОРИСТАННЯ ЛІСОВИХ РЕСУРСІВ 128

11. ПОДАТКОВИЙ КОНТРОЛЬ ТА ЗАБЕЗПЕЧЕННЯ ВИКОНАННЯ ПОДАТКОВИХ ЗОБОВ’ЯЗАНЬ 132

11.1. Організація податкового контролю 132

12. ВІДПОВІДАЛЬНІСТЬ ЗА ПОРУШЕННЯ ПОДАТКОВОГО ЗАКОНОДАВСТВА 146

12.1. Податкові правопорушення та їх види 146

а) в залежності від об’єкта: 148

б) в залежності від спрямованості дій: 148

12.2. Види відповідальності ЗА ПОРУШЕННЯ ПОДАТКОВОГО ЗАКОНОДАВСТВА 149

Додаток 2 204

Додаток 3 221

м. п. 310

Ш'Ш 311

□□□□□□□□□ 336

□□□□□□□ □ □□□□□□□ □ 336

ПОДАТКОВЕ ПРАВО 351

Вступ

Неодмінною умовою формування України як незалежної та демократичної держави є створення добре відлагодженого механізму регулювання фінансово-економічних відносин. Для виконання завдань і функцій суверенної держави Україні потрібні значні суми фінансових ресурсів, основним джере­лом яких в умовах ринкової економіки є податки. Система оподаткування є одним із найважливіших важелів державно­го регулювання ринкової економіки, а самі податки безпосе­редньо торкаються матеріальних інтересів всіх без виклю­чення категорій як юридичних, так і фізичних осіб.

Саме така актуальність системи оподаткування та величезна кількість нормативно-правових актів, що її регулюють, сформу­вали думку багатьох вчених про необхідність викладання пода­ткового права як самостійної навчальної дисципліни.

Розпочаті Президентом України реформи економічної сфери показали численні недоліки існуючої податкової сис­теми. Зміни, що постійно вносилися за роки незалежності до податкового законодавства і були спрямовані на вдоскона­лення податкової системи, призвели до прийняття великої кількості нормативно-правових актів, якими до недавнього часу керувалася податкова служба України. Такий стан пода­ткового законодавства потребував докорінних змін та ство­рення єдиного закону — Податкового кодексу України, бі­льшість положень якого набрало чинності з 1 січня 2011 року. Прийняття Податкового кодексу України має привести до упорядкування нормативної бази та стабільності податко­вого законодавства, сприяти діловій активності й розвитку економіки, розширенню бази оподаткування за рахунок пок­ращення адміністрування податків, і, як наслідок, збільшення фінансового ресурсу зведеного бюджету України.

Знання основних норм податкового права є важливою пе­редумовою у сфері управління підприємницькою діяльністю, протидії тіньовій економіці та боротьбі з економічною зло­чинністю. Це важливо враховувати з огляду на стратегічну ме­ту України — інтеграцію до Європейського співтовариства.

Призначення навчальної дисципліни «Податкове право» полягає у наданні студентам і курсантам базового комплексу знань з податкової політики, здобутті майбутніми спеціаліс­тами вмінь та навичок, які знадобляться для виконання ними службових повноважень на необхідному професійному рівні. Метою даної дисципліни є формування у студентів і курсан­тів комплексної системи знань у сфері правового регулюван­ня податкових відносин, вміння використовувати свої знання для аналізу різноманітних ситуацій та знаходження рішень, що відповідатимуть вимогам чинного законодавства.

Оподаткування є складним економіко-правовим явищем, що обумовлює подвійне завдання для працівників правоохо­ронних органів: з одного боку, бути обізнаними з основними закономірностями об’єктивних економічних відносин у сфері оподаткування, а з іншого — уміти виділяти суто юридичні аспекти цих відносин. Тому, враховуючи складність податко­вого права як навчальної дисципліни і динаміку законодавст­ва в даній сфері, слід виходити з того, що головне в її ви­вченні полягає не в заучуванні дефініцій податкового законо­давства, а в пізнанні наукових закономірностей цієї галузі права, у придбанні навичок самостійного і творчого аналізу чинних нормативно-правових актів та вибору правильних і ефективних рішень для їх реалізації.

Глосарій

Акцизний податок — непрямий податок на споживання окремих видів товарів (продукції), визначених Податковим кодексом як підакцизні, що включаються до ціни таких това­рів (продукції);

База оподаткування — фізичний, вартісний чи інший ха­рактерний вираз об’єкта оподаткування, до якого застосову­ється податкова ставка і який використовується для визна­чення розміру податкового зобов’язання;

Бартерна (товарообмінна) операція — господарська операція, яка передбачає проведення розрахунків за товари (роботи, послуги) у не грошовій формі, включаючи будь-які види заліку та погашення взаємної заборгованості, в резуль­таті яких не передбачається надходження коштів до продавця з метою компенсації вартості таких товарів (робіт, послуг);

Відчуження майна — будь-які дії платника податків, унаслідок вчинення яких такий платник податків втрачає право власності на майно, що належить такому платникові податків або право користування, зокрема, природними ресу­рсами, що у визначеному законодавством порядку надані йо­му в користування;

Грошове зобов’язання платника податків — сума кош­тів, яку платник податків повинен сплатити до відповідного бюджету як податкове зобов’язання та/або штрафну (фінан­сову) санкцію (крім штрафів, накладених на фізичну особу відповідно до законодавства про адміністративні правопору­шення), а також санкції за порушення законодавства у сфері зовнішньоекономічної діяльності;

Давальницька сировина — сировина, матеріали, напів­фабрикати, комплектуючі вироби, енергоносії, що є власніс­тю одного суб’єкта господарювання (замовника) і передаєть­ся іншому суб’єкту господарювання (виробнику) для вироб­ництва готової продукції, з подальшим переданням або поверненням такої продукції або її частини їх власникові або за його дорученням — іншій особі;

Дивіденди — платіж, що здійснюється юридичною осо­бою — емітентом корпоративних прав чи інвестиційних сер­тифікатів на користь власника таких корпоративних прав, ін­вестиційних сертифікатів та інших цінних паперів, що засвідчують право власності інвестора на частку (пай) у май­ні (активах) емітента, у зв’язку з розподілом частини його прибутку, розрахованого за правилами бухгалтерського облі­ку;

Доходи — це загальна сума доходу платника податку від усіх видів діяльності, отриманого (нарахованого) протягом звітного періоду в грошовій, матеріальній або нематеріальній формах як на території України, її континентальному шельфі, виключній (морській) економічний зоні, так і за їх межами;

Земельний податок — обов’язків платіж, що справляєть­ся з власників земельних ділянок та земельних часток (паїв) а також постійних землекористувачів;

Ломбардна операція — операція, що здійснюється фізи­чною чи юридичною особою, з отримання коштів від юриди­чної особи, що є фінансовою установою, згідно із законодав­ством України, під заставу товарів або валютних цінностей. Ломбардні операції є різновидом кредиту під заставу;

Марка акцизного податку — спеціальний знак для мар­кування алкогольних напоїв та тютюнових виробів, віднесе­них до документів сурового обліку. Захищений від підроб­лення голографічними захисними елементами, який підтер- джує сплату акцизного податку, легальність ввезення та реалізації на території України цих виробів;

Митні платежі — податки, що відповідно до Податкового кодексу або митного законодавства справляються під час пе­реміщення або у зв’язку з переміщенням товарів через мит­ний кордон України та контроль за справлянням яких покла­дено на органи державно митної служби;

Надміру сплачені грошові зобов’язання — це суми ко­штів, які на певну дату зараховані до відповідного бюджету понад нараховані суми грошових зобов’язань, граничний строк сплати яких настав на таку дату;

Об’єкт оподаткування — майно, товари, дохід (прибу­ток) або його частина, обороти з реалізації товарів (робіт, по­слуг) та інші об’єкти, визначені податковим законодавством, з наявністю яких податкове законодавство пов’язує виник­нення у платника податкового обов’язку;

Податкова декларація — документ, що подається плат­ником податків (у тому числі відокремленим підрозділом у випадках, визначених Податковим кодексом) контролюючо­му органу у строки, встановлені законом і на підставі якого здійснюється нарахування та/або сплата податкового зо­бов’язання, чи документ, що свідчить про суми доходу, нара­хованого (виплаченого) на користь платників податків- фізичних осіб, суми утриманого та/або сплаченого податку. Митні декларації є податковими для цілей нарахування та/або сплати податкових зобов’язань. Додатки до податкової декларації є її невід’ємною частиною;

Податкова застава — спосіб забезпечення сплати плат­ником податків грошового зобов’язання та пені, не сплачених таким платником у строк, визначений Податковим кодексом. Податкова застава виникає на підставах, встановлених Пода­тковим кодексом;

Податкова пільга — це передбачене податковим та мит­ним законодавством звільнення платника податків від обо­в’язку щодо нарахування та сплати податку та збору, сплата ним податку та збору в меншому розмірі за наявності визна­чених законом підстав;

Податкове зобов’язання — сума коштів, яку платник пода­тків, у тому числі податковий агент, повинен сплатити до від­повідного бюджету як податок або збір на підставі, в порядку та у строки, визначені податковим законодавством (у тому числі сума коштів, визначена платником податків у податковому век­селі та не сплачена в установлений законом строк);

Податкове повідомлення — рішення-письмове повідом­лення контролюючого органу (рішення) про обов’язок латни­ка податків сплатити суму грошового зобов’язання, визначе­ну контролюючим органом у випадках, передбачених Подат­ковим кодексом та іншими актами законодавства, контроль за виконанням яких покладено на органи державної податкової служби, або внести відповідні зміни до податкової звітності;

Пеня — сума коштів у вигляді відсотків, нараховані на суми грошових зобов’язань, не сплачені в установлені зако­нодавством строки;

Платники податку — фізичні особи (резиденти і нерези­денти України), юридичні особи (резиденти і нерезиденти України) та їх відокремлені підрозділи, які мають, одержу­ють (передають) об’єкти оподаткування або провадять діяль­ність (операції), що є об’єктом оподаткування згідно з Пода­тковим кодексом або податковими законами і на яких покладено обов’язок із сплати податків та зборів згідно з По­датковим кодексом;

Податкова консультація — допомога контролюючого ор­гану конкретному платнику податків стосовно практичного ви­користання конкретно норми закону або нормативно-правового акту з питань адміністрування податків чи зборів, контроль за справляння яких покладено на такий контролюючий орган;

Податковий агент — особа, на яку Податковим кодексом покладається обов’язок з обчислення, утримання з доходів, що нараховуються (виплачуються, надаються) платнику. Та перерахування податків до відповідного бюджету від імені та за рахунок коштів платника податків;

Податковий вексель — це письмове безумовне грошове зобов’язання платника податку сплатити до бюджету відпо­відну суму у порядку та строки, визначені Податковим коде­ксом, що підтверджене банком шляхом авалю (за винятком операцій з давальницької сировини та операцій з ремонту, в тому числі гарантійного), який видається платником на від­строчення сплати податку, що справляється у разі ввезення товарів на митну територію України;

Постачання товарів — будь-яка передача права на роз­порядження товарами, як власником, у тому числі продаж, обмін чи дарування такого товару, а також постачання товару за рішенням суду;

Продаж (реалізація) товарів — будь-які операції, що здійснюються згідно з договорами купівлі-продажу, міни, пос­тавки та іншими господарськими, цивільно-правовими дого­ворами, які передбачають передачу прав власності на такі то­вари за плату або компенсацію, незалежно від строків її на­дання, а також операції з безоплатного надання товарів. Не вважаються продажем товарів операції з надання товарів у межах договорів комісії (консигнації), поруки, схову (відпові­дального зберігання), доручення, довірчого управління, опера­тивного лізингу (оренди), інших цивільно-правових договорів, які не передбачають передачі прав власності на такі товари;

Резиденти — це:

а) юридичні особи та їх відокремлені особи, які утворені та провадять свою діяльність відповідно до законодавства України з місцезнаходженням як на території України, так і за її межами;

б) дипломатичні представництва, консульські установи та інші офіційні представництва України за кордоном, які ма­ють дипломатичні привілеї та імунітет;

в) фізичні особи-резидент — особи, які є громадянами України або перебувають в Україні не менше 183 днів протя­гом періоду або періодів поточного та/або попереднього ка­лендарних років (включаючи день приїзду та від’їзду);

Торговий патент — державне свідоцтво з обмеженим строком дії, яке засвідчує право суб’єкта господарювання (його відокремленого підрозділу) на провадження певного виду підприємницької діяльності та користування яким пе­редбачає своєчасне внесення до бюджету відповідного збору;

Факторинг — операція з переуступки первісним креди­тором прав вимоги боргу третьої особи новому кредитору з попередньою або наступною компенсацією вартості такого боргу первісному кредитору або без такої компенсації;

Штрафна санкція (фінансова санкція, штраф) — плата у вигляді фіксованої суми та/або відсотків, що справляються з платника податків у зв’язку з порушенням ним вимог пода­ткового законодавства та іншого законодавства, контроль за дотриманням яких покладено на контролюючі органи, а та­кож штрафні санкції за порушення у сфері зовнішньоеконо­мічної діяльності.