
- •Тема 3: "Основы формирования и планирования доходов бюджетов разных уровней" (окончание)
- •1. Установление в соответствии с законодательством новых видов налогов, их отмена или изменение.
- •Доходы бюджетов субъектов рф
- •Налоговых доходов бюджетов субъектов рф;
- •Доходы местных бюджетов
- •1) Налоговых доходов;
- •За выдачу разрешения на установку рекламной конструкции;
- •6. Основы планирования поступлений доходов в бюджет
Тема 3: "Основы формирования и планирования доходов бюджетов разных уровней" (окончание)
Доходы бюджетов: экономическое содержание, источники формирования и порядок зачисления.
Основные принципы разграничения налогов (налоговых полномочий) и доходных источников между уровнями бюджетной системы.
Доходы федерального бюджета.
Доходы бюджетов субъектов РФ.
Доходы местных бюджетов.
Основы прогнозирования и планирования поступлений доходов в бюджет.
3. Доходы федерального бюджета (окончание)
В администрировании доходов федерального бюджета участвуют более 40 министерств и федеральных агентств (включая Министерство финансов РФ и Федеральное казначейство). Однако в настоящее время более 90% доходов бюджета поступает от трех администраторов: ФНС России, ФТС России и Федерального агентства по управлению федеральным имуществом (Росимущества). На их долю приходится соответственно 54,9%, 36,8% и 0,8% поступлений в федеральный бюджет.
Например,
Федеральная налоговая служба РФ собирает такие налоги как НДС на товары, реализуемые на территории РФ(43,3% от общей суммы администрируемых ею поступлений в федеральный бюджет в 2005 г.), налог на добычу полезных ископаемых (28,2%), налог на прибыль организаций (13,3%), акцизы (3,6%) и др.,
Федеральная таможенная служба – НДС на товары, ввозимые на территорию РФ, таможенные пошлины и сборы и др.,
Федеральное агентство по управлению федеральным имуществом – дивиденды по акциям и доходы от прочих форм участия в капитале предприятий, находящихся в собственности РФ, арендная плата и т. д.
Далее рассмотрим полномочия федеральных органов законодательной и исполнительной власти по формированию доходов федерального бюджета.
Полномочия РФ по формированию доходов бюджетов.
1. Установление в соответствии с законодательством новых видов налогов, их отмена или изменение.
2. Федеральные законы, которые вносят изменения в налоговое законодательство и вступают в силу в очередном финансовом году и плановом периоде, должны быть приняты не позднее одного месяца со дня внесения в ГД проекта ФЗ о ФБ на очередной финансовый год и плановый период.
3. Внесение изменений в законодательство о федеральных налогах и сборах, которые вступают в силу в течение текущего финансового года и приводят к изменению доходов бюджетов, допускается только в случае внесения соответствующих изменений в ФЗ о ФБ на текущий финансовый год и плановый период.
Доходы бюджетов субъектов рф
Доходы бюджетов субъектов РФ формируются за счет:
Налоговых доходов бюджетов субъектов рф;
неналоговых доходов;
в процессе исполнения бюджета субъекта РФ в его доходы могут поступать средства в виде безвозмездных поступлений (за исключением субвенций из Федерального фонда компенсаций и (или) региональных фондов компенсаций);
Итак, первая группа – налоговые доходы бюджетов субъектов РФ включает:
1. Налоговые доходы от региональных налогов, в частности:
а) налога на имущество организаций – по нормативу 100%;
б) налога на игорный бизнес – по нормативу 100%;
в) транспортного налога – по нормативу 100%.
Региональные налоги и сборы устанавливаются НК РФ и законами субъектов РФ, вводятся законами субъектов РФ и обязательны к уплате на территории соответствующего субъекта РФ. Максимальные ставки этих налогов определяются федеральными законами, а конкретные ставки – решениями законодательной (представительной) власти субъектов РФ.
Отметим, что собственные региональные налоги не являются основными источниками формирования доходов территориальных бюджетов. Их удельный вес составляет около 6% в общей сумме доходов территориальных бюджетов.
2. Налоговые доходы от федеральных налогов и сборов, а также налогов, предусмотренных специальными налоговыми режимами.
В бюджеты субъектов РФ зачисляются доходы от федеральных налогов и сборов по единым для всех субъектов нормативам, установленным БК РФ и по налоговым ставкам, определенным законодательством о налогах и сборах.
В их составе выделяют ряд подгрупп:
А) налоги на прибыль, доходы. К ним, например, относятся:
налог на прибыль организаций по ставке, установленной для зачисления указанного налога в бюджеты субъектов Российской Федерации – по нормативу 100% (6,5% от общей ставки 24% зачисляется в федеральный бюджет, следовательно, остается – 17,5%);
Следует отметить, что налог на прибыль за последние годы стал одним из основных источников доходов бюджетов субъектов РФ. Вместе с тем поступления по данному налогу отличаются высокой нестабильностью, а новый порядок расчета налоговой базы формирует благоприятную среду для необоснованного уменьшения исчисляемого налога.
налог на прибыль организаций при исполнении соглашений о разделе продукции, заключенных до вступления в силу Федерального закона “О соглашениях о разделе продукции” и не предусматривающих специальные налоговые ставки для зачисления указанного налога в федеральный бюджет и бюджеты субъектов Российской Федерации, - по нормативу 80%;
налог на доходы физических лиц – по нормативу 85%;
налога на доходы физических лиц, уплачиваемого иностранными гражданами в виде фиксированного авансового платежа при осуществлении ими на территории Российской Федерации трудовой деятельности на основании патента, - по нормативу 50 процентов (ФЗ от 03.12.2012 г.).
Б) налоги на товары (работы, услуги), реализуемые на территории РФ. В их состав в основном включаются акцизы на отельные виды товаров, например:
акцизы на спирт этиловый из пищевого сырья – по нормативу 50%;
акцизы на спиртосодержащую продукцию – по нормативу 50%;
акцизы на автомобильный бензин, дизельное топливо, моторные масла для дизельных и карбюраторных (инжекторных) двигателей – по нормативу 72%;
акцизы на алкогольную продукцию с объемной долей этилового спирта свыше 9 процентов, за исключением пива, вин и т.д. – по нормативу 40%;
акцизы на алкогольную продукцию с объемной долей этилового спирта свыше 9 процентов включающую пиво, вина и т.д. – по нормативу 100%;
акцизов на алкогольную продукцию с объемной долей этилового спирта до 9 процентов включительно - по нормативу 100 процентов.
В) налоги, сборы и регулярные платежи за пользование природными ресурсами, например:
налога на добычу полезных ископаемых в виде углеводородного сырья (за исключением газа природного горючего) – по нормативу 5%;
налога на добычу общераспространенных полезных ископаемых – по нормативу 100%;
налога на добычу полезных ископаемых (за исключением полезных ископаемых в виде углеводородного сырья и общераспространенных полезных ископаемых) – по нормативу 60%;
регулярных платежей за добычу полезных ископаемых (роялти) при исполнении соглашений о разделе продукции в виде углеводородного сырья (за исключением газа природного горючего) – по нормативу 5%;
сбор за пользование объектами водных биологических ресурсов – по нормативу 30%;
сбор за пользование объектами животного мира – по нормативу 100%.
Г) налоги на совокупный доход, в частности:
налога, взимаемого в связи с применением упрощенной системы налогообложения – по нормативу 100%;
минимального налога, взимаемого в связи с применением упрощенной системы налогообложения, - по нормативу 100 процентов.
Д) государственная пошлина, подлежащая зачислению по месту регистрации, совершения юридически значимых действий или выдачи документов – по нормативу 100%:
по делам, рассматриваемым конституционными (уставными) судами соответствующих субъектов Российской Федерации;
за государственную регистрацию межрегиональных, региональных и местных общественных объединений, отделений общественных объединений, а также за государственную регистрацию изменений их учредительных документов;
за государственную регистрацию региональных отделений политических партий;
за государственную регистрацию договора о залоге транспортных средств;
за регистрацию средств массовой информации, продукция которых предназначена для распространения преимущественно на территории субъекта Российской Федерации, а также за выдачу дубликата свидетельства о такой регистрации;
за действия уполномоченных органов, связанные с лицензированием заготовки, переработки и реализации лома цветных металлов, с лицензированием заготовки, переработки и реализации лома черных металлов.
По объему и экономическому значению отчисления от федеральных налогов и сборов занимают ведущее положение в доходах территориальных бюджетов – более 50%.
С 1.01.2006 г. введены в действие положения БК РФ (статья 58), согласно которым собственные доходы бюджетов субъектов РФ от отдельных федеральных и (или) региональных налогов и сборов, а также налогов, предусмотренных специальными налоговыми режимами, могут быть переданы местным бюджетам на постоянной основе полностью или частично.
При этом устанавливаются единые соответственно для всех муниципальных районов, городских округов и муниципальных поселений нормативы отчислений. Они определяются в процентной доле, которая утверждается законодательными (представительными) органами субъектов РФ на срок не менее трех лет.
Срок действия нормативов может быть сокращен только в случае внесения изменений в налоговое законодательство РФ.
Причем нормативы отчислений в бюджеты городских округов устанавливаются как сумма нормативов, установленных для поселений и муниципальных районов соответствующего субъекта.
Кроме того, законом субъекта Российской Федерации о бюджете субъекта Российской Федерации на очередной финансовый год могут быть установлены дополнительные единые нормативы отчислений в местные бюджеты от налога на доходы физических лиц, исходя из зачисления в местные бюджеты не менее 10% налоговых доходов консолидированного бюджета субъекта РФ от этого налога.
Таким образом, НДФЛ был избран в качестве дополнительного доходного источника, передаваемого из бюджета субъекта РФ в местные бюджеты, для обеспечения принципа равенства и сбалансированности местных бюджетов и формирования эффективной системы межбюджетных отношений.
Почему именно НДФЛ?
Указанный налог отвечает таким критериям как:
возможность органов местного самоуправления существенным образом влиять на базу налогообложения и собираемость налогов;
равномерность размещения налоговой базы по территории субъекта РФ;
зависимость поступлений от налогов непосредственно от уровня благосостояния населения, проживающего на данной территории.
Все остальные налоги и сборы, поступающие в бюджет субъекта, в меньшей степени подходят для дополнительного закрепления за бюджетами муниципальных образований.
Неналоговые доходы бюджетов субъектов Российской Федерации
Неналоговые доходы бюджетов субъектов РФ формируются за счет:
1) доходов от использования имущества, находящегося в государственной собственности субъектов РФ (за исключением имущества бюджетных и автономных учреждений субъектов РФ, а также имущества государственных унитарных предприятий субъектов РФ, в том числе казенных) - по нормативу 100 процентов;
2) доходов от продажи имущества (кроме акций и иных форм участия в капитале), находящегося в государственной собственности субъектов РФ (за исключением имущества бюджетных и автономных учреждений субъектов РФ, а также имущества государственных унитарных предприятий субъектов РФ, в том числе казенных), - по нормативу 100 процентов;
3) доходов от платных услуг, оказываемых казенными учреждениями субъектов РФ;
4) части прибыли унитарных предприятий, созданных субъектами РФ, остающейся после уплаты налогов и иных обязательных платежей в бюджет. Размер определяется в порядке, установленном законами субъектов РФ;
5) платежей за пользование природными ресурсами. Например:
а) платы за негативное воздействие на окружающую среду - по нормативу 40% (а в бюджеты городов Москвы и Санкт-Петербурга – 80%);
б) платы за использование лесов, расположенных на землях лесного фонда, в части, превышающей минимальный размер арендной платы и минимальный размер платы по договору купли-продажи лесных насаждений, платы по договору купли-продажи лесных насаждений для собственных нужд, а также платы за использование лесов, расположенных на землях иных категорий, находящихся в собственности субъектов Российской Федерации, - по нормативу 100 % (ФЗ от 03.12.2012);
в) платы за пользование водными объектами, находящимися в собственности субъектов Российской Федерации, - по нормативу 100%;
6) административных платежей и сборов. Например:
а) декларационного платежа - по нормативу 100%;
7) доходов от операций с земельными участками. Например:
а) доходов от продажи земельных участков, которые находятся в федеральной собственности и осуществление полномочий РФ по управлению и распоряжению которыми передано органам государственной власти субъектов РФ, передачи в аренду таких земельных участков, продажи прав на заключение договоров аренды таких земельных участков - по нормативу не более 50%;
б) доходов от продажи объектов недвижимого имущества одновременно с занятыми такими объектами недвижимого имущества земельными участками, которые находятся в федеральной собственности и осуществление полномочий РФ по управлению и распоряжению которыми передано органам государственной власти субъектов РФ - по нормативу не более 50 %
Далее рассмотрим полномочия законодательных (представительных) и исполнительных органов власти субъектов РФ по формированию доходов бюджетов.
Полномочия субъектов РФ по формированию доходов бюджетов субъектов РФ.
Они вправе:
Вводить или не вводить налоги, определенные перечнем региональных налогов, установленных НК РФ (однако при этом, власти субъектов РФ не имеют права самостоятельно вводить налоги, не установленные НК РФ).
Определять ставки в установленных пределах (как правило, эти пределы даются в законе о конкретном налоге).
Устанавливать налоговые льготы в пределах прав, предоставленных налоговым законодательством РФ.
Например, органы законодательной власти субъектов РФ могут снизить ставку налога на имущество юридических лиц (в федеральном законе она установлена в размере не более 2%), либо освободить отдельные категории плательщиков от уплаты этого налога на данной территории.
В остальном полномочия законодательных (представительных) и исполнительных органов власти субъектов РФ по формированию доходов бюджетов в части внесения изменений и дополнений в налоговое законодательство аналогичны федеральным (перечисленным ранее в вопросе 3), однако в пределах имеющейся компетенции в этой области.
4) Законы субъектов РФ о внесении изменений и дополнений в налоговое законодательство РФ, приводящие к изменению доходов бюджетов бюджетной системы РФ и вступающие в силу в очередном финансовом году (очередном финансовом году и плановом периоде), должны быть приняты до внесения проекта закона субъекта РФ о бюджете на очередной финансовый год в законодательный (представительный) орган государственной власти субъекта РФ. Сроки устанавливаются законом субъекта РФ.
5) Внесение изменений в законодательство субъектов РФ о налогах и сборах, которые вступят в силу в течение текущего финансового года, допускается только в случае внесения соответствующих изменений в законы субъектов РФ о бюджете на текущий финансовый год (текущий финансовый год и плановый период).