17

Тема 3: "Основы формирования и планирования доходов бюджетов разных уровней" (окончание)

1. Доходы бюджетов: экономическое содержание, источники формирования и порядок зачисления.

2. Основные принципы разграничения налогов (налоговых полномочий) и доходных источников между уровнями бюджетной системы.

3. Доходы федерального бюджета.

4. Доходы бюджетов субъектов РФ.

5. Доходы местных бюджетов.

6. Основы прогнозирования и планирования поступлений доходов в бюджет.

3. Доходы федерального бюджета (окончание)

В администрировании доходов федерального бюджета участвуют более 40 министерств и федеральных агентств (включая Министерство финансов РФ и Федеральное казначейство). Однако в настоящее время более 90% доходов бюджета поступает от трех администраторов: ФНС России, ФТС России и Федерального агентства по управлению федеральным имуществом (Росимущества). На их долю приходится соответственно 54,9%, 36,8% и 0,8% поступлений в федеральный бюджет.

Например,

• Федеральная налоговая служба РФ собирает такие налоги как НДС на товары, реализуемые на территории РФ(43,3% от общей суммы администрируемых ею поступлений в федеральный бюджет в 2005 г.), налог на добычу полезных ископаемых (28,2%), налог на прибыль организаций (13,3%), акцизы (3,6%) и др.,

• Федеральная таможенная служба – НДС на товары, ввозимые на территорию РФ, таможенные пошлины и сборы и др.,

• Федеральное агентство по управлению федеральным имуществом – дивиденды по акциям и доходы от прочих форм участия в капитале предприятий, находящихся в собственности РФ, арендная плата и т. д.

Далее рассмотрим полномочия федеральных органов законодательной и исполнительной власти по формированию доходов федерального бюджета.

Полномочия РФ по формированию доходов бюджетов.

1. Установление в соответствии с законодательством новых видов налогов, их отмена или изменение.

2. Федеральные законы, которые вносят изменения в налоговое законодательство и вступают в силу в очередном финансовом году и плановом периоде, должны быть приняты не позднее одного месяца со дня внесения в ГД проекта ФЗ о ФБ на очередной финансовый год и плановый период.

3. Внесение изменений в законодательство о федеральных налогах и сборах, которые вступают в силу в течение текущего финансового года и приводят к изменению доходов бюджетов, допускается только в случае внесения соответствующих изменений в ФЗ о ФБ на текущий финансовый год и плановый период.

4. Доходы бюджетов субъектов рф

Доходы бюджетов субъектов РФ формируются за счет:

1. Налоговых доходов бюджетов субъектов рф;

2. неналоговых доходов;

3. в процессе исполнения бюджета субъекта РФ в его доходы могут поступать средства в виде безвозмездных поступлений (за исключением субвенций из Федерального фонда компенсаций и (или) региональных фондов компенсаций);

Итак, первая группа – налоговые доходы бюджетов субъектов РФ включает:

1. Налоговые доходы от региональных налогов, в частности:

а) налога на имущество организаций – по нормативу 100%;

б) налога на игорный бизнес – по нормативу 100%;

в) транспортного налога – по нормативу 100%.

Региональные налоги и сборы устанавливаются НК РФ и законами субъектов РФ, вводятся законами субъектов РФ и обязательны к уплате на территории соответствующего субъекта РФ. Максимальные ставки этих налогов определяются федеральными законами, а конкретные ставки – решениями законодательной (представительной) власти субъектов РФ.

Отметим, что собственные региональные налоги не являются основными источниками формирования доходов территориальных бюджетов. Их удельный вес составляет около 6% в общей сумме доходов территориальных бюджетов.

2. Налоговые доходы от федеральных налогов и сборов, а также налогов, предусмотренных специальными налоговыми режимами.

В бюджеты субъектов РФ зачисляются доходы от федеральных налогов и сборов по единым для всех субъектов нормативам, установленным БК РФ и по налоговым ставкам, определенным законодательством о налогах и сборах.

В их составе выделяют ряд подгрупп:

А) налоги на прибыль, доходы. К ним, например, относятся:

• налог на прибыль организаций по ставке, установленной для зачисления указанного налога в бюджеты субъектов Российской Федерации – по нормативу 100% (6,5% от общей ставки 24% зачисляется в федеральный бюджет, следовательно, остается – 17,5%);

Следует отметить, что налог на прибыль за последние годы стал одним из основных источников доходов бюджетов субъектов РФ. Вместе с тем поступления по данному налогу отличаются высокой нестабильностью, а новый порядок расчета налоговой базы формирует благоприятную среду для необоснованного уменьшения исчисляемого налога.

• налог на прибыль организаций при исполнении соглашений о разделе продукции, заключенных до вступления в силу Федерального закона “О соглашениях о разделе продукции” и не предусматривающих специальные налоговые ставки для зачисления указанного налога в федеральный бюджет и бюджеты субъектов Российской Федерации, - по нормативу 80%;

• налог на доходы физических лиц – по нормативу 85%;

• налога на доходы физических лиц, уплачиваемого иностранными гражданами в виде фиксированного авансового платежа при осуществлении ими на территории Российской Федерации трудовой деятельности на основании патента, - по нормативу 50 процентов (ФЗ от 03.12.2012 г.).

Б) налоги на товары (работы, услуги), реализуемые на территории РФ. В их состав в основном включаются акцизы на отельные виды товаров, например:

• акцизы на спирт этиловый из пищевого сырья – по нормативу 50%;

• акцизы на спиртосодержащую продукцию – по нормативу 50%;

• акцизы на автомобильный бензин, дизельное топливо, моторные масла для дизельных и карбюраторных (инжекторных) двигателей – по нормативу 72%;

• акцизы на алкогольную продукцию с объемной долей этилового спирта свыше 9 процентов, за исключением пива, вин и т.д. – по нормативу 40%;

• акцизы на алкогольную продукцию с объемной долей этилового спирта свыше 9 процентов включающую пиво, вина и т.д. – по нормативу 100%;

• акцизов на алкогольную продукцию с объемной долей этилового спирта до 9 процентов включительно - по нормативу 100 процентов.

В) налоги, сборы и регулярные платежи за пользование природными ресурсами, например:

• налога на добычу полезных ископаемых в виде углеводородного сырья (за исключением газа природного горючего) – по нормативу 5%;

• налога на добычу общераспространенных полезных ископаемых – по нормативу 100%;

• налога на добычу полезных ископаемых (за исключением полезных ископаемых в виде углеводородного сырья и общераспространенных полезных ископаемых) – по нормативу 60%;

• регулярных платежей за добычу полезных ископаемых (роялти) при исполнении соглашений о разделе продукции в виде углеводородного сырья (за исключением газа природного горючего) – по нормативу 5%;

• сбор за пользование объектами водных биологических ресурсов – по нормативу 30%;

• сбор за пользование объектами животного мира – по нормативу 100%.

Г) налоги на совокупный доход, в частности:

• налога, взимаемого в связи с применением упрощенной системы налогообложения – по нормативу 100%;

• минимального налога, взимаемого в связи с применением упрощенной системы налогообложения, - по нормативу 100 процентов.

Д) государственная пошлина, подлежащая зачислению по месту регистрации, совершения юридически значимых действий или выдачи документов – по нормативу 100%:

• по делам, рассматриваемым конституционными (уставными) судами соответствующих субъектов Российской Федерации;

• за государственную регистрацию межрегиональных, региональных и местных общественных объединений, отделений общественных объединений, а также за государственную регистрацию изменений их учредительных документов;

• за государственную регистрацию региональных отделений политических партий;

• за государственную регистрацию договора о залоге транспортных средств;

• за регистрацию средств массовой информации, продукция которых предназначена для распространения преимущественно на территории субъекта Российской Федерации, а также за выдачу дубликата свидетельства о такой регистрации;

• за действия уполномоченных органов, связанные с лицензированием заготовки, переработки и реализации лома цветных металлов, с лицензированием заготовки, переработки и реализации лома черных металлов.

По объему и экономическому значению отчисления от федеральных налогов и сборов занимают ведущее положение в доходах территориальных бюджетов – более 50%.

С 1.01.2006 г. введены в действие положения БК РФ (статья 58), согласно которым собственные доходы бюджетов субъектов РФ от отдельных федеральных и (или) региональных налогов и сборов, а также налогов, предусмотренных специальными налоговыми режимами, могут быть переданы местным бюджетам на постоянной основе полностью или частично.

При этом устанавливаются единые соответственно для всех муниципальных районов, городских округов и муниципальных поселений нормативы отчислений. Они определяются в процентной доле, которая утверждается законодательными (представительными) органами субъектов РФ на срок не менее трех лет.

Срок действия нормативов может быть сокращен только в случае внесения изменений в налоговое законодательство РФ.

Причем нормативы отчислений в бюджеты городских округов устанавливаются как сумма нормативов, установленных для поселений и муниципальных районов соответствующего субъекта.

Кроме того, законом субъекта Российской Федерации о бюджете субъекта Российской Федерации на очередной финансовый год могут быть установлены дополнительные единые нормативы отчислений в местные бюджеты от налога на доходы физических лиц, исходя из зачисления в местные бюджеты не менее 10% налоговых доходов консолидированного бюджета субъекта РФ от этого налога.

Таким образом, НДФЛ был избран в качестве дополнительного доходного источника, передаваемого из бюджета субъекта РФ в местные бюджеты, для обеспечения принципа равенства и сбалансированности местных бюджетов и формирования эффективной системы межбюджетных отношений.

Почему именно НДФЛ?

Указанный налог отвечает таким критериям как:

• возможность органов местного самоуправления существенным образом влиять на базу налогообложения и собираемость налогов;

• равномерность размещения налоговой базы по территории субъекта РФ;

• зависимость поступлений от налогов непосредственно от уровня благосостояния населения, проживающего на данной территории.

Все остальные налоги и сборы, поступающие в бюджет субъекта, в меньшей степени подходят для дополнительного закрепления за бюджетами муниципальных образований.

Неналоговые доходы бюджетов субъектов Российской Федерации

Неналоговые доходы бюджетов субъектов РФ формируются за счет:

1) доходов от использования имущества, находящегося в государственной собственности субъектов РФ (за исключением имущества бюджетных и автономных учреждений субъектов РФ, а также имущества государственных унитарных предприятий субъектов РФ, в том числе казенных) - по нормативу 100 процентов;

2) доходов от продажи имущества (кроме акций и иных форм участия в капитале), находящегося в государственной собственности субъектов РФ (за исключением имущества бюджетных и автономных учреждений субъектов РФ, а также имущества государственных унитарных предприятий субъектов РФ, в том числе казенных), - по нормативу 100 процентов;

3) доходов от платных услуг, оказываемых казенными учреждениями субъектов РФ;

4) части прибыли унитарных предприятий, созданных субъектами РФ, остающейся после уплаты налогов и иных обязательных платежей в бюджет. Размер определяется в порядке, установленном законами субъектов РФ;

5) платежей за пользование природными ресурсами. Например:

а) платы за негативное воздействие на окружающую среду - по нормативу 40% (а в бюджеты городов Москвы и Санкт-Петербурга – 80%);

б) платы за использование лесов, расположенных на землях лесного фонда, в части, превышающей минимальный размер арендной платы и минимальный размер платы по договору купли-продажи лесных насаждений, платы по договору купли-продажи лесных насаждений для собственных нужд, а также платы за использование лесов, расположенных на землях иных категорий, находящихся в собственности субъектов Российской Федерации, - по нормативу 100 % (ФЗ от 03.12.2012);

в) платы за пользование водными объектами, находящимися в собственности субъектов Российской Федерации, - по нормативу 100%;

6) административных платежей и сборов. Например:

а) декларационного платежа - по нормативу 100%;

7) доходов от операций с земельными участками. Например:

а) доходов от продажи земельных участков, которые находятся в федеральной собственности и осуществление полномочий РФ по управлению и распоряжению которыми передано органам государственной власти субъектов РФ, передачи в аренду таких земельных участков, продажи прав на заключение договоров аренды таких земельных участков - по нормативу не более 50%;

б) доходов от продажи объектов недвижимого имущества одновременно с занятыми такими объектами недвижимого имущества земельными участками, которые находятся в федеральной собственности и осуществление полномочий РФ по управлению и распоряжению которыми передано органам государственной власти субъектов РФ - по нормативу не более 50 %

Далее рассмотрим полномочия законодательных (представительных) и исполнительных органов власти субъектов РФ по формированию доходов бюджетов.

Полномочия субъектов РФ по формированию доходов бюджетов субъектов РФ.

Они вправе:

1. Вводить или не вводить налоги, определенные перечнем региональных налогов, установленных НК РФ (однако при этом, власти субъектов РФ не имеют права самостоятельно вводить налоги, не установленные НК РФ).

2. Определять ставки в установленных пределах (как правило, эти пределы даются в законе о конкретном налоге).

3. Устанавливать налоговые льготы в пределах прав, предоставленных налоговым законодательством РФ.

Например, органы законодательной власти субъектов РФ могут снизить ставку налога на имущество юридических лиц (в федеральном законе она установлена в размере не более 2%), либо освободить отдельные категории плательщиков от уплаты этого налога на данной территории.

В остальном полномочия законодательных (представительных) и исполнительных органов власти субъектов РФ по формированию доходов бюджетов в части внесения изменений и дополнений в налоговое законодательство аналогичны федеральным (перечисленным ранее в вопросе 3), однако в пределах имеющейся компетенции в этой области.

4) Законы субъектов РФ о внесении изменений и дополнений в налоговое законодательство РФ, приводящие к изменению доходов бюджетов бюджетной системы РФ и вступающие в силу в очередном финансовом году (очередном финансовом году и плановом периоде), должны быть приняты до внесения проекта закона субъекта РФ о бюджете на очередной финансовый год в законодательный (представительный) орган государственной власти субъекта РФ. Сроки устанавливаются законом субъекта РФ.

5) Внесение изменений в законодательство субъектов РФ о налогах и сборах, которые вступят в силу в течение текущего финансового года, допускается только в случае внесения соответствующих изменений в законы субъектов РФ о бюджете на текущий финансовый год (текущий финансовый год и плановый период).