Самостоятельная работа№7. Составление акта инвентаризации доходов будущего периода Занятие№14

Согласно приказу Минфина России от 31.10.2000 № 94н “Об утверждении Плана счетов бухгалтерского учета финансово-хозяйственной деятельности организаций и инструкции по его применению” счет 98 “Доходы будущих периодов” предназначен для обобщения информации:

о доходах, полученных (начисленных) в отчетном периоде, но относящихся к будущим отчетным периодам;

предстоящих поступлениях задолженности по недостачам, выявленным в отчетном периоде за прошлые годы;

разницах между суммой, подлежащей взысканию с виновных лиц, и стоимостью ценностей, принятой к бухгалтерскому учету при выявлении недостачи и порчи.

К счету 98 “Доходы будущих периодов” могут быть открыты субсчета:

98-1 “Доходы, полученные в счет будущих периодов”;

98-2 “Безвозмездные поступления”;

98-3 “Предстоящие поступления задолженности по недостачам, выявленным за прошлые годы”;

98-4 “Разница между суммой, подлежащей взысканию с виновных лиц, и балансовой стоимостью по недостачам ценностей” и др.

Аналитический учет по субсчету 98-1 “Доходы, полученные в счет будущих периодов” ведется по каждому виду доходов.

Доходы, полученные в счет будущих периодов

К таким доходам относятся, например, доходы организации от сдачи в аренду имущества (в том числе по договорам лизинга), когда условиями договора предусмотрено внесение арендной платы за определенный срок (лизинговые платежи в соответствии с арендными периодами).

При поступлении арендной платы в бухгалтерском учете делается запись по дебету счета 51 “Расчетные счета” и кредиту счета 98-1 “Доходы, полученные в счет будущих периодов”. В соответствии с п. 1 ст. 162 НК РФ суммы авансовых или иных платежей, полученных в счет предстоящих поставок товаров, выполнения работ или оказания услуг, облагаются налогом на добавленную стоимость.

В бухгалтерском учете при определении полученного дохода в каждом отчетном периоде организация должна руководствоваться п. 12 Положения по бухгалтерскому учету “Доходы организации” (ПБУ 9/99), утвержденного приказом Минфина России от 06.05.99 № 32н.

При исчислении налогооблагаемой базы по налогу на прибыль организациями, применяющими метод начисления, доходы, полученные от сдачи имущества в аренду, учитываются в соответствии со ст. 271 НК РФ. Согласно данной статье эти доходы учитываются в доле, приходящейся на каждый отчетный (налоговый) период. Если же организация применяет кассовый метод учета доходов и расходов в целях налогообложения, то при исчислении налогооблагаемой базы необходимо руководствоваться ст. 273 НК РФ, устанавливающей, что датой получения дохода признается день поступления средств на счета в банках или в кассу.

На основании п. 1 ст. 146 НК РФ реализация товаров (работ, услуг) на территории РФ признается объектом налогообложения по налогу на добавленную стоимость. При этом налоговая база в соответствии с п. 1 ст. 154 НК РФ определяется как стоимость этих товаров (работ, услуг). В данном случае -- это вся сумма арендного платежа без включения в нее НДС. Налогообложение производится по ставке 20% согласно п. 3 ст. 164 НК РФ.

На основании пунктов 33.5, 35, 36 инструкции МНС России от 04.04.2000 № 59 “О порядке исчисления и уплаты налогов, поступающих в дорожные фонды” выручка от оказания услуг по предоставлению в аренду имущества (в рассматриваемом нами случае -- это сумма полученного платежа без НДС) облагается налогом на пользователей автомобильных дорог по ставке 1%.