8. Нарушения валютного законодательства участниками вэд

Выявление нарушений валютного законодательства во внешнеэко­номической сфере составляет основную направленность деятельности органов и агентов валютного контроля, действий их должностных лиц.

Под нарушением валютного законодательства следует понимать не­соблюдение субъектами ВЭД: 1) требований установленных валютных ограничений; 2) порядка и сроков оформления основных документов ва­лютного контроля, прежде всего паспортов сделок.

Все эти нарушения являются административными правонарушени­ями, поэтому они соответствующим образом квалифицируются, и по ним устанавливается ответственность Кодексом об административных правонарушениях РФ (ст. 15.25) (далее – КоАП РФ)¹. Таможенные органы в своей практической деятельности в качестве агента валютного контроля при квалификации административных правонарушений, предусмотренных данной статьей КоАП РФ, ру­ководствуются соответствующими Методическими рекомендациями ФТС РФ (Письмо ФТС России № 01-11/217 от 10.01.2008 г.²).

На практике незаконные валютные операции часто выступают в виде расчетов в наличной валюте между резидентами и нерезидентами по внешнеторговым сделкам, предусматривающим перемещение товаров через таможенную границу. К числу незаконных также относят­ся валютные операции физических и юридических лиц — резидентов с нерезидентами в наличной иностранной валюте и валюте РФ при проведении на территории России сделок по купле-продаже товаров вне сферы розничной торговли, в том числе при осуществлении пред­принимательской деятельности.

Широко распространенным нарушением валютного законодатель­ства является несоблюдение ограничений, установленных на вывоз с таможенной территории России иностранной валюты и/или валюты РФ. Если физическое лицо вывозит с данной территории иностранную валюту и/или валюту РФ в сумме, превышающей 10 ООО долл. США при отсутствии у него ввозной таможенной декларации или других докумен­тов, подтверждающих ввоз или перевод в Россию валюты, вывозимой сверх установленной нормы, то такие действия квалифицируются по ч. 1 ст. 15.25 КоАП как осуществление незаконной валютной операции.

В случае выявления таможенными органами фактов осуществле­ния незаконных валютных операций на территории РФ информация о них передается в установленном порядке в территориальные орга­ны Росфиннадзора. Материалы о нарушениях резидентом валютно­го законодательства РФ, совершенных за пределами территории РФ, а также информация, связанная с обоснованными подозрениями о на­личии таких нарушений, направляются в налоговые органы по месту регистрации резидента в соответствии с Соглашением о сотрудниче­стве Федеральной налоговой службы РФ и Федеральной таможенной службы РФ от 14.07.2005 г. (ст. 9).

Нарушение валютного законодательства при экспорте товаров ре­зидентами заключается в невыполнении резидентом в установленный срок обязанности по получению на свои банковские счета в уполно­моченных банках иностранной валюты или валюты Российской Феде­рации, причитающихся за переданные нерезидентам товары.

Нарушение валютного законодательства, относящееся к выпол­нению требования по возврату в РФ денежных средств, уплаченных нерезидентам за товары, не ввезенные на таможенную территорию России, заключается в нарушении установленных контрактом сро­ков возврата денежных средств, а при их отсутствии — сроков ввоза либо получения товаров в зависимости от условий договора. Эти сроки определяются в контракте.

Наиболее типичными нарушениями единых правил оформления па­спортов сделок являются:

• установление даты оформления ПС позже совершения валют­ной операции или исполнения иного обязательства по контрак­ту (например, обязательство по передаче товара);

• неверное заполнение или не заполнение одной или нескольких граф — чаще всего раздела 3 «Общие сведения о контракте» или раздела 6 «Специальные сведения о контракте»;

• нарушение срока переоформления ПС в случае внесения в кон­тракт изменений, затрагивающих сведения, указанные в паспорте.

• Проверки являются особой формой осуществления валютного кон­троля.

• Проверки соблюдения субъектами внешнеторговой деятельности валют­ного законодательства представляют собой упорядоченную совокупность контрольных действий должностных лиц органов и агентов валютного контроля, направленных: 1) на выявление и пресечение нарушений валютно­го законодательства РФ, правил ведения учета и отчетности по валют­ным операциям; 2) предупреждение и предотвращение таких нарушений; 3) повышение эффективности применяемых методов контроля¹.

• Проверки соблюдения валютного законодательства, проводимые органами и агентами валютного контроля, имеют целевой, докумен­тальный характер и осуществляются в следующих видах:

• плановые и внеплановые;

• камеральные и выездные.

Росфиннадзор как орган валютного контроля проводит плановые проверки в соответствии с планом деятельности Федеральной служ­бы финансово-бюджетного надзора на год, утверждаемым министром финансов РФ. Территориальные органы Росфиннадзора осуществля-ют проверочную деятельность на основе годовых планов контрольной работы. Плановые проверки производятся не чаще чем один раз в два года по отношению к одному проверяемому лицу.

Наряду с плановыми проверками данный орган валютного контро­ля проводит внеплановые проверочные мероприятия. Их основанием являются:

• поручения Президента РФ, Правительства РФ;

• поручения руководителя Росфиннадзора, руководителя терри­ториального органа;

• поступившая информация или материалы от органа или агента валютного контроля;

• поступившие сообщения или материалы из правоохранитель­ных, таможенных, налоговых и других государственных органов, органов местного самоуправления, общественных организаций и объединений, содержащие данные о нарушении валютного за­конодательства;

• сообщения и заявления физических и юридических лиц, а так­же сообщения в средствах массовой информации, содержащие данные о нарушении валютного законодательства.

• Таможенные органы как агенты валютного контроля проводят про­верки соблюдения валютного законодательства на основании:

• ежемесячных планов проверок, формируемых на основе инфор­мации о предполагаемых нарушениях субъектами ВЭД валют­ного законодательства;

• информации о предполагаемых нарушениях валютного законо­дательства, выявленных при таможенном оформлении и тамо­женном контроле, а также информации о возможных наруше­ниях валютного законодательства, полученной из структурных подразделений данного таможенного органа, налоговых и иных контролирующих органов;

• поручений ФТС РФ на проведение проверок соблюдения ва­лютного законодательства.

Камеральными называются проверки, проводимые без выезда на объект проверки, т. е. по месту нахождения структурного подразделе­ния контролирующего органа. Их основное содержание составляет ис­следование должностными лицами органов и агентов валютного кон­троля запрашиваемых у проверяемого лица документов, необходимых для достижения целей проверки. Это значит, что камеральные проверки имеют документарный характер. В настоящее время камераль­ные проверки составляют основной объем проверочных мероприятий, осуществляемых органами и агентами валютного контроля, в том чис­ле Росфиннадзором и таможенными органами.

Выездными являются проверки, проводимые по месту нахождения объекта проверки. Они позволяют исследовать более ши­рокий круг источников информации, в том числе бухгалтерские доку­менты, отчетность проверяемого предприятия и др.

Организация и проведение проверки

Эффективность проверочных мероприятий органов и агентов ва­лютного контроля в значительной мере зависит от уровня организа­ции действий их должностных лиц, которые производятся на различ­ных взаимосвязанных этапах проверки.

На первом этапе изучается предварительная информация о прове­ряемом предприятии, заключенном им внешнеторговом контракте, сопровождавших его исполнение валютных операциях, признаках на­рушений валютного законодательства. Это позволяет определить цель и задачи проверочных мероприятий, установить их наиболее важные направления, общий объем необходимых для их осуществления доку­ментов и сведений, конкретные сроки проведения проверки.

Предельные сроки проведения целевых проверок таможенны­ми органами определены приказом ФТС РФ от 05.02.2009 г. № 125, который предписывает соответствующим своим подразделениям осу­ществлять проверки соблюдения субъектами ВЭД валютного законо­дательства в течение:

• сроков, обеспечивающих своевременное направление в орган валютного контроля (Росфиннадзор) материалов об АП и рас­смотрение им возбужденных дел до истечения сроков давности привлечения к ответственности, установленных ст. 4.5 КоАП РФ;

• двух месяцев со дня получения поручения ФТС РФ, а также со дня получения информации о возможных нарушениях валют­ного законодательства из налоговых и других контролирующих органов¹.

Содержание второго этапа проверки заключается в оформлении за­просов на документы и информацию, необходимых для решения по­ставленных задач, и их получение. Запросы оформляются на офици­альных бланках контролирующих органов их должностными лицами. В запросе указываются:

• основание проверки;

• перечень запрашиваемых документов.

Должностные лица органов и агентов валютного контроля имеют право запрашивать у проверяемого лица документы, перечень кото­рых определен Законом о валютном регулировании (ст. 23). Причем агенты валютного контроля вправе требовать представления только тех документов, которые непосредственно относятся к проводимой операции, а обязательный срок представления данных документов не может составлять менее 7 рабочих дней со дня подачи запроса. Закон также устанавливает требования к представляемым документам:

• документы должны быть действительными на день представле­ния контролирующим органам;

• документы представляются в подлиннике или в форме надле­жащим образом оформленной копии. Копии документов могут удостоверяться как резидентом, от имени которого заключен контракт, так и должностными лицами органов и агентов валют­ного контроля. Возможен и нотариальный порядок удостовере­ния копий документов в соответствии с законодательством РФ о нотариате;

• оригиналы документов принимаются контролирующими органа­ми для ознакомления и возвращаются представившим их лицам;

• документы, исходящие от государственных органов иностран­ных государств, подтверждающие статус юридических лиц — нерезидентов, должны быть легализованы в установленном по­рядке.

При проведении проверок таможенные органы запрашивают доку­менты и информацию главным образом у следующих лиц:

• субъекта внешнеторговой деятельности (контракт, паспорт сдел­ки, ГТД, накладные, платежные документы и др.);

• налоговых органов (регистрационные сведения о проверяемом лице);

• уполномоченного банка (контракт, ведомость банковского кон­троля, карточки с образцами подписей и др.).

• Днем представления запрошенных документов и информации яв­ляется:

• дата отправления документов проверяемым предприятием по почте;

• дата, указанная в отметке контролирующего органа о принятии им документов непосредственно.

На третьем этапе проверки производится анализ имеющихся до­кументов и информации, позволяющий документально подтвердить факт нарушения валютного законодательства.

На четвертом этапе подводится итог проведенной проверки.

Подведение итогов проверки — важный и ответственный этап ее проведения. От него в значительной мере зависят перспективы про­изводства дела об административном правонарушении в случае его возбуждения по выявленному в ходе проверки факту нарушения субъ­ектом ВЭД валютного законодательства. Итоги проведения проверки оформляются актом. Акт проверки — документ, содержащий систематизированное изло­жение документально подтвержденных данных о наличии признаков нарушений валютного законодательства, выявленных в процессе про­верки, или указание на отсутствие таковых.

Акт проверки составляется в одном экземпляре должностным ли­цом таможенного органа, уполномоченным на ее проведение. В случае выявления нарушения валютного законодательства, которое содержит признаки АП, акт проверки составляется в двух экземплярах. Один из них приобщается к материалам, направляемым в орган валютного контроля (территориальное управление Росфиннадзора).

В случае выявления факта нарушения валютного законодательства в результате проведенной проверки при наличии достаточных осно­ваний должностными лицами органа или агента валютного контроля возбуждается дело об административном правонарушении. Макси­мальными полномочиями по производству такого рода дел (админи­стративное производство) обладает орган валютного контроля (Росфиннадзор РФ).

В таможенных органах круг лиц, которые имеют право возбуждать и вести дела об АП в соответствии с установленным объемом полномочий, определяется Приказом ФТС РФ от 15.03.2005 г. № 198 «О должностных лицах таможенных органов Российской Федерации, уполномоченных составлять протоколы об административных правонарушениях и осу­ществлять административное задержание»¹.

После выявления факта совершения нарушения валютного законода­тельства немедленно составляется протокол об АП. Соответственно, дело об АП считается возбужденным с момента со­ставления данного протокола. При его составлении, а также на всех стадиях административного производства физическому лицу или за­конному представителю юридического лица, в отношении которого возбуждено дело об АП, разъясняются в установленном порядке их права и обязанности.

Ответственность за нарушения валютного законодательства уста­навливается ст. 15.25 КоАП РФ. Она определяет вид нарушения, а так­же вид и меру ответственности за него.

Итак, проверки органами и агентами валютного контроля соблюде­ния субъектами внешнеэкономической деятельности валютного зако­нодательства являются важным элементом его механизма. Их прове­дение имеет определенную организацию и предполагает соблюдение должностными лицами, осуществляющими контрольные действия, ряда процессуальных норм, установленных КоАП РФ. От уровня ор­ганизации проверок, строгого соблюдения данных норм, согласован­ности взаимодействия контролирующих органов в значительной мере зависит не только эффективность валютного контроля, но и решение задач, стоящих перед системой валютного регулирования в целом.