2.5 Составление образца аудиторского заключения по результатам проверки учета расчетов с поставщиками и подрядчиками

Стандартом № 6 «Аудиторское заключение по финансовой (бухгалтерской) отчетности» определены основные элементы структуры аудиторского заключения.

Аудиторское заключение включает:

1. наименование;

2. адресат;

3. сведения об аудиторе;

• организационно-правовая форма и наименование, для индивидуального аудитора – Ф.И.О. и указание на осуществление им своей деятельности без образования юридического лица;

• место нахождения;

• номер и дата свидетельства о государственной регистрации;

• номер, дата представления лицензии на осуществление аудиторской деятельности и наименование органа, предоставившего лицензию, а также срок действия лицензии;

• членство в аккредитованном профессиональном объединении;

4. сведения об аудируемом лице:

• организационно-правовая форма и наименование;

• место нахождения;

• номер и дата свидетельства о государственной регистрации;

5. вводную часть;

6. часть описывающую объем аудита;

7. часть, содержащую мнение аудитора;

8. дату аудиторского заключения;

9. подпись аудитора.

Различают две формы аудиторского заключения:

1. безоговорочно положительное заключение:

2. модифицированное аудиторское заключение.

Безоговорочно положительное мнение выражается в том случае, если аудитор приходит к заключению о том, что финансовая (бухгалтерская) отчетность дает

достоверное представление о финансовом положении и результатах финансово-хозяйственной деятельности организации в соответствии с установленными принципами и методами ведения бухгалтерского учета и подготовки финансовой (бухгалтерской) отчетности.

Различают следующие виды модифицированного аудиторского заключения:

• положительное заключение, содержащее параграф с целью привлечения внимания пользователей к какой-либо ситуации, сложившейся у аудируемого лица и раскрытой в финансовой (бухгалтерской) отчетности;

• аудиторское заключение с оговоркой;

• аудиторское заключение с отказом от выражения мнения;

• отрицательное аудиторское заключение.

Модифицированное аудиторское заключение составляется в случаях, если имеется:

• ограничение объема работы аудитора;

• разногласие с руководством относительно:

- допустимости выбранной учетной политики;

- метода ее применения;

- адекватности раскрытия информации в финансовой (бухгалтерской) отчетности.

Ограничение объема работы может привести к выражению мнения с оговоркой или к отказу от выражения мнения.

Разногласия с руководством могут привести к выражению мнения с оговоркой или к отрицательному мнению.

3 Выводы и рекомендации по результатам аудиторской проверки ооо «Прогресс».

Объектом  изучения в данной курсовой работе является предприятие ООО «Прогресс». Для аудита расчетов  с поставщиками и подрядчиками в ООО «Прогресс» разрабатывается план аудита,  который описывает основные пункты проведения проверки расчетов с поставщиками  и подрядчиками, а также программа аудита, представляющая собой детальный  перечень аудиторских процедур, указанных в плане аудита.

При проведение аудиторской проверки операций по  расчетам с поставщиками и  подрядчиками была предоставлена  вся запрошенная документация.

Первичная  документация составлена в соответствии с законодательными и нормативными  актами.   

Товарные накладные составлены по унифицированной  форме ТОРГ-12 (Утверждена постановлением Госкомстат России от 25.12.98 №132),  полученные счета-фактуры имеют унифицированный вид Приложения №1 к Правилам  ведения журналов учета полученных и выставленных счетов-фактур, книг покупок  и книг продаж при расчетах по налогу на добавленную стоимость, утвержденным  постановлением Правительства Российской Федерации от 2 декабря 2000 г. № 914.  

  Рекомендуется  главному бухгалтеру предприятия ООО  «Прогресс» уделять особое внимание оприходованию материалов до их оплаты.  Согласно п.37 методических указаний, принимая материалы на склад, необходимо составить акт о приемке материалов не менее чем в двух экземплярах. Один  экземпляр акта остается в организации, а второй 

 экземпляр направляется поставщику. Для оформления приемки  материалов, поступивших без  документов, использовать акт о приемке материалов по ф.n М-7,

утвержденной  постановлением Госкомстата России от30.10.97 г.n71а

 Материалы должны приходоваться и учитываться в аналитическом и синтетическом бухгалтерском учете по принятым в организации учетным ценам. В качестве учетной цены запасов согласно учетной политике организации может быть указана: планово-расчетная цена запасов, установленная по их видам плановым отделом на определенный отчетный период, как правило, отчетный год. В этом случае по установленным ценам учитываются все запасы как при их принятии на учет, так и при списании на производство или использовании на иные цели.

После получения расчетных документов по поставке материалов их учетная цена корректируется с учетом поступивших расчетных документов. Одновременно уточняются расчеты с поставщиком.

      При проверке бухгалтерской отчетности ООО «Прогресс» было выявлено: предприятие не учитывало материалы по учетным  (плановым) ценам с использованием счетов 15 и 16, что привело к несоблюдению  правил учета ими же утвержденной учетной политике предприятия, что является серьезным нарушением. Аудируемой организации необходимо исправить  сделанные ошибки на ранее недопроведенные суммы методом дополнительной  проводки.

По  данным проведенного аудита можно сказать, что бухгалтерский учет расчетов с  поставщиками и подрядчиками в ООО «Прогресс» осуществляется с соблюдением  законодательства, закона РФ «О бухгалтерском учете» № 129-ФЗ от 21 ноября  1996г., а так же другими законодательными и нормативными документами  регулирующими объект проверки. Найденные, при проведении аудиторской  проверки, отклонения являются существенными и искажают информации по учету  расчетов с поставщиками и подрядчиками. Данные отклонения должны быть учтены  главным бухгалтером для их не допущения в продолжении деятельности ООО  «Прогресс».

Заключение.

В данной курсовой работе была описана методика аудита расчетов с поставщиками и подрядчиками в соответствии с утвержденными положениями и нормативными актами и рассмотрены основные этапы проведения аудиторской проверки денежных средств на примере предприятия ООО «Прогресс».

В процессе написания курсовой работы был составлен образец договора на оказание аудиторских услуг между аудируемой организацией ООО «Прогресс» и аудиторской фирмой ЗАО «Стандарт» в части учета расчетов с поставщиками и подрядчиками.

В ходе работы были составлены план и программа, на основании которых проводилась проверка основных объектов учета денежных средств; были составлены рабочие документы аудитора, представляющие собой отчет о проделанной работе. Также особое внимание уделялось установлению правильности оформления документов по учету денежных средств, правильности отражения всех хозяйственных операций и подтверждение указанных сумм в учете.

Аудит проводился в соответствии с Законом РФ «Об аудиторской деятельности» и планировался таким образом, чтобы получить полную уверенность в том, что проведенный аудит дает достаточные основания для того, чтобы высказать мнение о достоверности данных бухгалтерского учета.

В результате по осуществленным процедурам аудиторской проверки ООО «Прогресс» были обнаружены следующие нарушения:

- при проверке бухгалтерской отчетности ООО «Прогресс» было выявлено: предприятие не учитывало материалы по учетным  (плановым) ценам с использованием счетов 15 и 16, что привело к несоблюдению  правил учета ими же утвержденной учетной политике предприятия, что является серьезным нарушением. Аудируемой организации необходимо исправить  сделанные ошибки на ранее недопроведенные суммы методом дополнительной  проводки. Все выявленные недостатки были сообщены руководству компании ООО «Прогресс» и по большинству из них компанией принятые предложенные методы их устранения.

С учетом того, что все ошибки были исправлены, и рекомендации приняты к сведению, на заключительном этапе проводимой аудиторской проверки было составлено аудиторское заключение с оговоркой о достоверности бухгалтерской (финансовой) отчетности ООО «Прогресс» (Приложение Б).

Приложение

Список литературы

1 Гражданский кодекс РФ, чч.1 и 2.

2 Налоговый кодекс РФ, чч.1 и 2.

3 Закон РФ "О бухгалтерском учете" № 129 - ФЗ от 21.11.1996г.

4 Положение по ведению бухгалтерского учета и бухгалтерского учета и бухгалтерской отчетности в Российской Федерации (Приказ Министерства финансов РФ № 34н от 29 июля 1998г).

5 Положения по бухгалтерскому учету (ПБУ).

6 План счетов бухгалтерского учета финансово - хозяйственной деятельности предприятий (Приказ Министерства финансов РФ № 94н от 31 октября 2000г.).

7 Методические указания о порядке формирования показателей бухгалтерской отчетности организации (Приказ Министерства финансов РФ № 60н от 28 июня 2000г).

8 Методические указания по инвентаризации имущества и финансовых обязательств (Приказ Министерства РФ № 49 от 13 июня 1995г.).

9 "О порядке отражения в бухгалтерском учете и отчетности операций с векселями, применяемыми при расчетах между организациями за поставку товаров, выполненные работы и оказанные услуги" (Письмо Минфина РФ № 142 от 31 октября 1994г).

10 Глушков И.Е. Практический аудит на современном предприятии. М.: Кнорус-

Экор, 2009г-236с.

11 Дряхлов В.В. Основы аудита М.: Гном и Д, 2010г-103с.

12 Ковалева О.В., Константинов Ю.П. "Аудит" - М: "Приор", 2009г- 320 с.

13 Лабынцев Н.Т., Ковалева О.В. Аудит: теория и практика. М.: Приор,2009г.

14 Подольский В.И., Савин А.А., Сотникова Л.В. и др. "Аудит" - М.: "Юнити - дана", 2011г. - 583 с.

15 Полисюк Г.Б. и др. Аудит предприятия. М.: Экзамен, 2009г.

16 Федеральный закон "Об аудиторской деятельности" № 119 - ФЗ от 7 августа 2001г.

Приложение А

(обязательное)

ДОГОВОР № 1564/15

г. Москва 2 января 2002 г.

Аудиторская фирма ЗАО «Стандарт», именуемая в дальнейшем Исполнитель, в лице Исполнительного директора Матвеева Н.М., действующего на основании устава. С одной стороны, и ООО «Прогресс» именуемое в дальнейшем Заказчик, в лице Генерального директора Прохорова О.И. действующего на основании Устава, с другой стороны, заключили настоящий Договор о нижеследующем:

1. ПРЕДМЕТ ДОГОВОРА И ОБЯЗАННОСТИ СТОРОН

Заказчик поручает, а Исполнитель принимает на себя выполнение следующих работ:

• проведение аудиторской проверки бухгалтерской отчетности Заказчика за период с 1 марта 2002 года по 30 марта 2002 года;

• проверка наличия и движения денежных средств предприятия;

• составление аудиторского заключения о достоверности бухгалтерской отчетности, а также письменной информации аудитора руководству экономического субъекта по результатам проведения аудита.

2 СТОИМОСТЬ РАБОТ И ПОРЯДОК РАСЧЁТОВ

Стоимость работ, предоставляемых Исполнителем в соответствии с п.1 настоящего Договора, определяется в соответствии с объёмом документооборота и составляет 25000 (тридцать восемь тысяч) рублей 00 коп., в т.ч. НДС 3813 руб. 56 коп. Оплата работ производиться после предоставления Исполнителем отчёта о проделанной работе.