2 Организация аудиторской проверки расчетов с поставщиками и подрядчиками в ооо «Прогресс»

2.1 Составление образца договора на оказание аудиторских услуг .

Договор на проведение аудита является официальным документом, регламентирующим взаимоотношения между аудиторской организацией и экономическим субъектом. Договор на проведение аудита фактически ничем не отличаться от обычных договоров аудиторской деятельности. Как и другие договоры, он юридически отражает и фиксирует согласованные интересы сторон-участниц, в данном случае заказчика — клиента и исполнителя — аудитора.

Однако договор на аудит имеет существенное отличие от других договоров в предпринимательстве. Качество проведения аудиторской проверки, бесконфликтные отношения аудитора с клиентом во многом зависят от того, какой договор будет заключен.

Подготовка договора начинается после предварительного знакомства с деятельностью экономического субъекта, а затем принимается решение о возможности оказания аудиторских услуг. Этапы подготовки договора включают определение трудоемкости, стоимости и сроков проведения аудита, потребности в привлечении консультантов и экспертов. Если договор не сопровождается письмом-обязательством, то в тексте договора излагается подробное описание условий будущего сотрудничества, прав и обязанностей сторон.

Заключается договор на проведение аудиторской проверки в соответствии нормами Гражданского Кодекса РФ, в частности главой 39 «Договор возмездного оказания услуг».

Договор считается заключенным, если между сторонами и требуемой фирмой достигнуто соглашение по всем существенным условиям договора. В тексте договора целесообразно раскрыть следующие основные аспекты и существенные условия, такие как:

- предмет договора;

-условия оказания аудиторских услуг ;

-права и обязанности аудиторской организации;

-права и обязанности экономического субъекта;

-стоимость и порядок оплаты аудиторских услуг;

- ответственность и порядок распределения споров.

Также в договоре на аудиторскую проверку целесообразно отразить возможность аудитора отказаться от выдачи положительного аудиторского заключения. Изменения или дополнительные соглашения прилагаются к договору и являются его неотъемлемой частью.

Перед началом проведения проверки между аудиторской организацией ЗАО «Стандарт» и ООО «Прогресс» был составлен договор на проведение аудиторской проверки бухгалтерской отчетности. Образец которого представлен в приложении А.

2.2 Определение уровня существенности

Под уровнем существенности (далее — существенность) понимается то предельное значение ошибки бухгалтерской отчетности, начиная с которой квалифицированный пользователь этой отчетности с большой степенью вероятности перестанет быть в состоянии делать на ее основе правильные выводы и принимать правильные экономические решения.

Аудитор обязан принимать во внимание две стороны существенности в аудите: качественную и количественную. С качественной точки зрения аудитор должен использовать свое профессиональное суждение для того, чтобы определить, носят или не носят существенный характер отмеченные в ходе проверки отклонения порядка совершенных экономическим субъектом финансовых и хозяйственных операций от требований нормативных актов, действующих в Российской Федерации. С количественной точки зрения аудитор должен оценить, превосходят ли по отдельности и в сумме обнаруженные отклонения (с учетом прогнозируемой величины неотмеченных отклонений) количественный критерий - уровень существенности.

Существенность является величиной относительной, то есть зависит от масштабов деятельность организации и конкретных условий ее хозяйствования.

Поскольку существенность является величиной относительной, расчет абсолютного значения существенности (т. е. денежной оценки предельной ошибки) производится аудитором применительно к каждой проверяемой организации в отдельности. При нахождении абсолютного значения существенности аудитор принимает за основу наиболее важные показатели, характеризующие достоверность отчетности экономического субъекта, подлежащего аудиту, далее называемые базовыми показателями бухгалтерской отчетности.

На основе базовых показателей предприятия рассчитаем уровень существенности (табл. 1)

Наименование базового показателя	Значение базового показателя бухгалтерской отчетности проверяемого экономического субъекта, тыс. руб.	Доля, %	Значение, применяемое для нахождения уровня существенности, тыс. руб.
Балансовая прибыль предприятия Валовый объем реализации без НДС Валюта баланса Собственный капитал (итог раздела III баланса) Общие затраты предприятия Итого	1035 39753 12150 212 40090	5 2 2 10 2	51,75 795,06 243 21,2 801,8 1912,81

Алгоритм расчета уровня существенности состоит из следующих шагов:

Шаг 1: Находим среднее арифметическое значений базовых показателей

1912,81 / 5 = 382,57 руб.

Шаг 2: Находим % отклонения наибольшего и наименьшего значения от средне арифметического

(801,8 – 382,57) / 382,57 = 109,5 %

(382,57 – 21,2) / 382,57 = 94,45 %

Шаг 3: Наибольшее и наименьшее значение значительно отличается от среднего, % отклонения составляет 109,5 % и 94,45%, поэтому отбрасываем эти показатели и определяем новое средне арифметическое.

(51,75+795,06+243) / 3 = 363,27 руб.

Шаг 4: Находим % отклонения наибольшего и наименьшего значения от средне арифметического

(795,06 – 363,27) / 363,27 = 1,18 %

(363,27 – 51,75) / 363,27 = 0,85 %

Шаг 5: Наибольшее значение значительно отличается от среднего, % отклонения составляет 1,18 %, поэтому отбрасываем этот показатель и находим новое средне арифметическое

(51,75+243) / 2 = 147,37

Полученную величину округляем до 300 тыс.руб. и используем этот показатель в качестве значения уровня существенности.

Шаг 6: Определяем различие между уровнем существенности до и после округления составит

(300 –147,37) / 147,37 = 1,03 %

Данный % показывает, что отклонение показателя уровня существенности после округления его составляет норму,< 20%.

Таким образом, показатель уровня существенности рассчитанный по данным отчетности ООО «Прогресс» составляет 300 тыс.руб.

2.3 План и программа аудита расчетов с поставщиками и подрядчиками

Программа аудита является развитием общего плана аудита и представляет собой детальный перечень содержания аудиторских процедур, необходимых для практической реализации плана аудита. Программа служит подробной инструкцией ассистентам аудитора и одновременно является для руководителей аудиторской группы средством контроля качества работы. Аудитору следует документально оформить программу аудита, обозначить номером или кодом каждую проводимую аудиторскую процедуру, что бы аудитор в процессе работы имел возможность делать ссылки на них в своих рабочих документах. В зависимости от изменений условий проведения аудита и результата аудиторских процедур программа аудита может пересматриваться. Причины и результат изменений следует документировать. Выводы аудитора по каждому разделу аудиторской программы, документально отраженные в рабочих документах, является фактическим материалом для составления аудиторского отчета (письменной информации руководству экономического субъекта) и аудиторского заключения, атак же основанием для формирования объективного мнения аудита о бухгалтерской отчетности экономического субъекта. Содержание плана и программы проверки учета расчетов с по­ставщиками и подрядчиками приведены в табл. 2 и 3.

План аудита учета расчетов с поставщиками и подрядчиками Аудиторская фирма «Стандарт» Закрытое акционерное общество 118655 г. Москва Пер. Дзержинского д. 95 Тел: / факс (095) 273 – 22- 35 Проверяемая организация ООО «Прогресс» Период аудита 01.03.02-30.03.02 Количество человеко-часов 120 Руководитель аудиторской группы Сидоров П.П. Состав аудиторской группы Сидоров П.П., Петрова Л.В. Планируемый аудиторский риск Планируемый уровень существенности № п/п Планируемые виды работ Период проведения аудита Исполнитель Примечания 1 Правовая   оценка   договоров   с   по­ставщиками и подрядчиками 01.03.02 — 03.03.02 Сидоров П.П. При возник­новении необ­ходимости  — привлечение эксперта 2 Аудит организации первичного учета расчетов с поставщиками и подряд­чиками 01.03.02-06.03.02 Петрова Л.В.   3 Аудит состояния задолженности пе­ред поставщиками и подрядчиками 04.03.02 -06.03.02 Сидоров П.П.   4 Проверка правильности отражения в бухгалтерском учете различных опе­раций по расчетам с поставщиками и подрядчиками 07.03.02 -25.03.02 Сидоров П.П. Петрова Л.В.   5 Проверка соответствия данных ана­литического учета расчетов с по­ставщиками и подрядчиками данным сводного (синтетического) учета 26.03.02 -27.03.02 Петрова Л.В.   6 Проверка организации налогового учета по расчетам с поставщиками и подрядчиками 26.03.02 -30.03.02 Сидоров П.П.

Руководитель аудиторской фирмы Прохоров О.И. _________________________ (подпись) Руководитель аудиторской группы Сидоров П.П. ________________________ (подпись) Программа аудита учета расчетов с поставщиками и подрядчиками Проверяемая организация ООО «Прогресс» Период аудита 01.03.02-30.03.02 Количество человеко-часов 120 Руководитель аудиторской группы Сидоров П.П. Состав аудиторской группы Сидоров П.П., Петрова Л.В. Планируемый аудиторский риск Планируемый уровень существенности

3	Аудит состояния задолженности перед поставщиками и подрядчиками   Проверка реальности дебиторской и кредиторской задолженности   Проверка правильности списания дебиторской задолженности, безнадеж­ной ко взысканию	04.03.02 -	Сидоров П.П.	Регистры бухгалтерского учета, акты сверок, ответы на запросы поставщикам, решения судов в части признания задолжен­ности безна­дежной ко взы­сканию и проч.	Провести     выборочную    инвентаризацию задолженности. списанные безнадежные долги      проверять сплошным методом
		06.03.02
3.1
3.2
4	Проверка правильности	07.03.02 -	Сидоров П.П.	Регистры бухгалтерского учета, первич­ные документы (накладные, счета-фактуры, акты сдачи-приемки), договоры, претензи­онные письма с прилагающейся документацией	Проверку проводить сплошным методом
	отражения в бухгалтерском	25.03.02	Петрова Л.В.
	учете отдельных операции по расчетам с поставщиками и подрядчиками
4.1	Проверка расчетов по не­отфактурованным постав­кам
4.2	Проверка расчетов по век­селям выданным
4.3	Проверка расчетов по ком­мерческим кредитам
4.4	Проверка расчетов по пре­тензиям
4.5	Проверка учета курсовых и суммовых разниц
5             5.1         5.2	Проверка соответствия данных аналитического учета расчетов с поставщи­ками и подрядчиками дан­ным сводного (синтетиче­ского) учета Проверка соответствия данных аналитического учета оборотам и остаткам по счетам синтетического учета Проверка правильности отражения в отчетности итоговых данных по расче­там с поставщиками и подрядчиками	26.03.02 -27.03.02	Петрова Л.В.	Регистры ана­литического учета, регистры синтетического (сводного) уче­та, отчетность
6         6.1     6.2   6.3   6.4	Проверка организации на­логового учета по расчетам с поставщиками и подрядчиками Налоговый учет процентов по векселям и коммерче­ским кредитам Налоговый учет сомни­тельной задолженности Налоговый учет суммовых разниц Учет налога на добавлен­ную стоимость	26.03.02 -30.03.02	Сидоров П. П.	Регистры на­логового учета, регистры бух­галтерского учета, договоры, первичные документы

Руководитель аудиторской организации           Прохоров О.И. (подпись) Руководитель аудиторской группы                   Сидоров П.П. (подпись)