Содержание

Введение________________________________________________________________3

1 Теоретические основы методики аудита расчетов с поставщиками и подрядчиками

1. Цели, задачи, информационное обеспечение аудита расчетов с поставщиками и подрядчиками_________________________________________________________5

2. Основные направления проверки_________________________________________7

3. Планирование аудита расчетов с поставщиками и подрядчиками, перечень аудиторских процедур__________________________________________________10

4. Типичные нарушения, выявляемые в ходе расчетов с поставщиками и подрядчиками_________________________________________________________14

1. Организация аудиторской проверки расчетов с поставщиками и подрядчиками в ООО «Прогресс»

   1. Составление образца договора на проведение аудита_______________________18

   2. Расчет показателя уровня существенности________________________________19

   3. Составление плана и программы проверки________________________________21

   4. Проверка правильности отражения в учете расчетов с поставщиками и подрядчиками по ООО «Прогресс» и оформление рабочих документов аудитора____________27

   5. Составление образца аудиторского заключения по результатам проверки учета расчетов с поставщиками и подрядчиками________________________________29

2. Выводы и рекомендации по результатам проверки учета расчетов с поставщиками и подрядчиками________________________________________________________31

Заключение_____________________________________________________________33

Список используемой литературы__________________________________________34

Приложение____________________________________________________________35

Введение

Актуальность темы обусловлена тем, что в настоящее время большое внимание уделяется расчётам с поставщиками и подрядчиками. Это обусловлено тем, что постоянно совершающийся кругооборот хозяйственных средств вызывает непрерывное возобновление многообразных расчётов. Одним из наиболее распространённых видов расчётов как раз и являются расчёты с поставщиками и подрядчиками за сырьё, материалы, товары и прочие материальные ценности.

Аудит в современном мире развивался с тех пор, как возникла концепция компании как юридически независимой единицы. Это привело к отделению права собственности от фактического распоряжения ею. Задачей аудитора является не поиск конкретных отклонений и ошибок, а выражение мнения об истинности и справедливости финансовой отчетности предприятия. Для обоснования своего мнения аудитор должен осуществить ряд процедур, которые он считает необходимыми при аудите конкретной компании в соответствии с действующими аудиторскими стандартами.

Цель работы заключается в изучении теоретических и практических аспектов аудиторской проверки расчетов с поставщиками и подрядчиками.

Всё выше сказанное обусловило выбор темы курсовой работы: «Аудит расчётов с поставщиками и подрядчиками», написанной на основании материалов учебно-методической литературы и данным учета ООО «Прогресс».

Объектом исследования в работе является ООО «Прогресс».

Предметом исследования - расчеты с поставщиками и подрядчиками.

С учётом поставленной цели в курсовой работе необходимо решить следующие задачи:

• Рассмотреть цели, задачи, информационное обеспечение аудита расчетов с поставщиками и подрядчиками;

• Рассмотреть основное направление проверки аудита расчетов с поставщиками и подрядчиками;

• Рассмотреть порядок планирования аудита, перечень аудиторских процедур;

• Составить перечень типичных нарушений;

• Провести проверку хозяйственных операций по учету расчетов с поставщиками и подрядчиками.

Курсовая работа состоит из трех глав.

В первой главе «Методика проведения аудита с поставщиками и подрядчиками» необходимо определить роль аудита в хозяйственной деятельности предприятий, выявить основные направления проверки, спланировать аудит, вывести типовые нарушения при расчетах, изучить состав процедур аудиторской проверки.

Во второй главе ООО «Прогресс» необходимо дать краткую характеристику деятельности аудируемой организации, оценить эффективность системы бухгалтерского учета и надежность внутреннего контроля проверяемого объекта на основании изучения учетной политики предприятия, применяемо и системы бухгалтерского учета.

В третьей главе необходимо сделать выводы и дать рекомендации по результатам проверки.

При написании работы была использована нормативная и законодательная литература, учебные и методические пособия, материалы периодической печати, а также специальная литература по изучаемому вопросу.

1. Теоретические основы методики аудита расчетов с поставщиками и подрядчиками

1. Цель, задачи, информационное обеспечение аудита расчетов с поставщиками и подрядчиками

Аудит - независимая проверка бухгалтерской (финансовой) отчетности аудируемого лица в целях выражения мнения о достоверности такой отчетности. Для целей настоящего Федерального закона под бухгалтерской (финансовой) отчетностью аудируемого лица понимается отчетность, предусмотренная Федеральным законом от 21 ноября 1996 года N 129-ФЗ "О бухгалтерском учете", а также аналогичная по составу отчетность, предусмотренная иными федеральными законами. Согласно федеральному правилу (стандарт) аудиторской деятельности №1, целью аудита является выражение мнения о достоверности финансовой (бухгалтерской) отчетности аудируемых лиц и соответствии порядка ведения бухгалтерского учета законодательству Российской Федерации. Основная цель проверки — установить соответствие совершенных операций по расчетам с поставщиками и подрядчиками действующему законодательству и достоверность отражения этих операций в бухгалтерской отчетности. Согласно основной цели аудитору в первую очередь необходимо проверить наличие договоров с поставщиками и подрядчиками, правильность их оформления и соответствие содержания договоров экономическому смыслу совершенных сделок. При этом все сделки с поставщиками и подрядчиками можно разделить на две группы в зависимости от предмета и сущности заключаемых договоров. В первую группу входят расчеты с поставщиками. Предмет договоров данной группы — приобретение любых товаров (термин «товар» применяется в контексте ГК РФ) и имущественных прав. Основные формы заключаемых договоров в рамках этой группы: договор купли-продажи, договор поставки, договор энергоснабжения, договор мены. Во вторую группу входят расчеты с подрядчиками. Предметом договоров этой группы является выполнение определенной работы и сдача ее результата заказчику. Основные формы договоров: договор подряда, договор возмездного оказания услуг, договор на выполнение НИОКР. Подобное деление на группы обусловлено тем, что специфика договоров внутри каждой из групп требует различных подходов при проведении аудита. В первую очередь это разница в используемых приемах сбора аудиторских доказательств и порядке построения аудиторской выборки. В ходе аудита данного раздела учета подлежат проверке: поступление товарно- материальных ценностей (выполненных работ, оказанных услуг), в том числе неотфактурованные поставки и поставки, обеспеченные векселями; выставленные поставщикам и подрядчикам претензии; списанные безнадежные к взысканию долги; выданные авансы и полученные коммерческие кредиты. При этом особое внимание должно быть уделено просроченной задолженности и задолженности с истекшим сроком исковой давности. Аудитору следует выяснить причины возникновения такой задолженности и уточнить, какие были приняты меры к ее взысканию. При наличии дебиторской задолженности необходимо установить дату и причину ее возникновения. В случае, если среди контрагентов предприятия есть поставщики-нерезиденты, осуществляющие поставки за иностранную валюту, следует выяснить, как велся учет курсовых разниц, и уточнить, производился ли пересчет остатков по счету 60 «Расчеты с поставщиками и подрядчиками» на отчетную дату. При наличии поставщиков-резидентов, договоры на поставку от которых выражены в иностранной валюте (или в условных единицах), необходимо определить, каким образом в учете отражались суммовые разницы, возникшие до даты принятия товарно-материальных ценностей (выполненных работ, оказанных услуг) к учету и после этой даты. При ведении учета с использованием средств автоматизированной обработки данных — все операции группируются в различных аналитических карточках и ведомостях аналитического и синтетического учета. Данные синтетического и аналитического учета расчетов с поставщиками и подрядчиками должны давать полное представление о расчетах: • с поставщиками и подрядчиками по акцептованным и другим расчетным документам, срок оплаты которых не наступил; • с поставщиками и подрядчиками по неоплаченным в срок расчетным документам; •с поставщиками по неотфактурованным поставкам; • по авансам выданным; • с поставщиками и подрядчиками по выданным векселям, срок оплаты которых не наступил; • с поставщиками и подрядчиками по просроченным оплатой векселям; • с поставщиками по полученному коммерческому кредиту и др. При аудите расчетов с поставщиками и подрядчиками должны быть выполнены следующие задачи:

• Проверка документального подтверждения расчетных операций;

• Контроль документов с использованием методов инспектирования, пересчета, экономического анализа;

• Проверка организации аналитического учета расчетных операций по наименованиям контрагентов, договоров, налогов и платежей;

• Сверка данных аналитического и синтетического учета по счетам расчетов;

• Проверка синтетического учета в соответствии с инструкцией по применению Плана счетов бухгалтерского учета и рабочим Планом счетов;

• Установление наличия и правильности оформления документов по поставке и продаже продукции, материалов, товаров, работ и услуг.

Основные источники информации для проверки данного раздела учета: • договоры на поставку товарно-материальных ценностей (выполнение работ, оказание услуг); • счета-фактуры поставщиков (при импортных операциях -таможенные декларации); • накладные на поступившие ТМЦ, акты выполненных работ; • документы оплаты поставщикам (кассовые, банковские, акты о взаимозачетах и проч.); • журналы регистрации счетов-фактур; • книга покупок; • регистры аналитического и синтетического учета.

1.2 Основные направления проверки расчетов с поставщиками и подрядчиками

Форма расчетов между плательщиком и получателем средств определяется договором или соглашением. При этом предприятия по общему согласию могут проводить зачеты взаимной задолженности, минуя банки. В этом случае в банк представляется поручение на незначительную сумму. Для учета расчетов с поставщиками и заказчиками используется счет 60 с аналогичным названием.

Расчеты с поставщиками и подрядчиками - раздел учета, где наряду с проверкой отражения операций в системе бухгалтерского учета немаловажное значение приобретает оценка системы первичного учета. Связано это в первую очередь с тем, что практически все документы, оформляющие операции данного раздела, поступают в организацию извне.

Рассматриваемому участку учета свойственны определенные факторы риска, обусловленные следующими причинами:

• отсутствие многократного контроля за первичными документами на стадии их создания и проверки (как это происходит с документацией, создаваемой на предприятии);

• сложность восстановления отсутствующих и исправления неправильно оформленных документов;

• большая вероятность несвоевременного поступления подтверждающих документов;

• отсутствие унификации значительной части первичных документов, подтверждающих совершение этих операций (особенно операций, связанных с расчетами за оказанные услуги). Отсюда риск того, что первичная документация может быть не признана в качестве подтверждающей, если будут какие-либо сомнения в правильности оформления документов и их комплектности.

Факторы риска, а также возможность разного рода злоупотреблений обусловливают необходимость предварительного исследования системы первичного учета на участке расчетов с поставщиками и подрядчиками. Такой анализ позволит аудитору более подготовлено подойти к проведению основных аудиторских процедур по данному разделу учета, а также обоснованно определить объемы выборки и способы отбора элементов в проверяемую совокупность. Кроме того, предварительный анализ системы первичного учета даст возможность оценить качество первичной учетной документации, которая будет использоваться аудитором в качестве аудиторских доказательств.

На основании проведенного исследования составляются план и программа проверки, определяются объемы выборки на отдельных участках учета в рамках данного раздела и способы отбора элементов проверяемой совокупности.

Выполняя процедуру проверки расчетов с поставщиками и подрядчиками, аудитору необходимо ответить на следующие вопросы:

• В наличии имеются договора на поставку продукции (выполнение работ, оказание услуг) оформленные в соответствии с требованиями законодательства?

• Учет расчетов с поставщиками и подрядчиками ведется в соответствии с положениями нормативных актов?

• Учет неотфактурованных поставок соответствует положениям нормативных актов?

• Корреспонденция счетов по расчетам с поставщиками составлена в соответствии с положениями нормативных актов?

• Данные аналитического и синтетического учета по счету 60 "Расчеты с поставщиками и подрядчиками" соответствуют данным главной книги и баланса по вышеуказанному счету?

При проверке расчетов с поставщиками и подрядчиками необходимо выяснить документальную обоснованность произведенных операций, убедиться в подлинности документов и правильности их оформления.

Аудитор при проверке должен обратить внимание на следующее:

• имеются ли договоры на поставку продукции (выполнение работ, услуг) и правильность их оформления;

• при наличии дебиторской и кредиторской задолженности необходимо установить дату возникновения и причину образования;

• имеется ли задолженность с истекшим сроком исковой давности принимаются ли меры к ее взысканию;

• обоснованность получения авансов;

• уплачен ли НДС с суммы авансовых платежей, поступивших в счет предстоящих поставок товаров или выполнения работ (услуг) на расчетный счет или полученных в порядке частичной оплаты по расчетным документам за реализованные товары (работы, услуги);

• правильность ведения аналитического учета по счету 60, правильность составления бухгалтерских проводок по счету 60;

• соответствие записей аналитического учета записям в журнале-ордере N 8, главной книге и балансе (при журнально-ордерной форме учета);

• правильность учета авансов, полученных в иностранной валюте;

• при поступлении товарно-материальных ценностей, на которые не получены расчетные документы, необходимо проверить, числятся ли эти поступившие ценности как оплаченные, но находящиеся в пути или не вывезенные со складов поставщиков и не числится ли стоимость этих ценностей как дебиторская задолженность;

• осуществлялась ли инвентаризация расчетов (необходимо просмотреть результаты и, если необходимо, провести встречную проверку расчетов);

• полноту оприходования материальных ценностей. Необходимо сопоставить данные об их количестве и стоимости по платежным документам с данными документов на их оприходование (счетов, товарно-транспортных накладных) и показателями аналитического учета, отчетов движения продуктов и материалов;

• правильность установления цен на материальные ценности: соответствуют ли они ценам, указанным в договорах поставки;

• правильность списания затрат с кредита расчетов с дебиторами и кредиторами на себестоимость продукции (работ, услуг);

• предъявлялись ли штрафные санкции поставщикам при нарушении договорных обязательств;

• правильность отражения операций при оплате векселями;

• предъявлялись ли претензии поставщикам и подрядчикам в случае несоответствия цен и тарифов, обусловленных договорами; несоответствие качества стандартам или техническим условиям, за брак и простои, возникшие по вине поставщиков или подрядчиков;

• наличие зарубежных поставщиков, осуществляющих поставку материалов за иностранную валюту. Необходимо уточнить, как ведется учет курсовых разниц и как эти курсовые разницы списывались, а также выяснить, производился ли пересчет остатков по счету 60 на первое число соответствующего квартала.

При проведении аудита необходимо установить выполняются ли требования нормативных актов при отражении в бухгалтерском и налоговом учете операций по учету расчетов с поставщиками за поставки продукции (товаров, работ, услуг), а именно:

Сверка данных аналитического учета расчетов с поставщиками и подрядчиками с оборотами и остатками по счету 60 синтетического учета

При проведении аудита необходимо сверить тождество данных аналитического учета оборотам и остаткам по счетам синтетического учета.

Данные аналитического учета расчетов должны соответствовать оборотам и остаткам по счетам синтетического учета.