4.3 Методичні вказівки з розрахунку операційних бюджетів підприємства

Генеральний (зведений бюджет) – це сукупність бюджетів, що узагальнюють майбутні операції усіх підрозділів підприємства. Він включає:

• бюджет продажу;

• бюджет виробництва;

• бюджет прямих матеріальних витрат;

• бюджет прямих витрат на оплату праці;

• бюджет виробничих накладних витрат;

• бюджет собівартості готової продукції;

• бюджет собівартості реалізованої продукції;

• бюджет витрат на збут;

• бюджет адміністративних витрат;

• бюджетний звіт про прибуток;

• бюджет капітальних інвестицій;

• бюджет грошових коштів;

• бюджетний баланс.

Бюджет продажу – операційний бюджет, що містить інформацію про запланований обсяг продажу, ціну й очікуваний дохід від продажу кожного виду продукції (товарів, послуг). Цей бюджет складається на підставі результатів прогнозу продаж.

Таблиця 5

Бюджет продажу ПАТ «Марс» на бюджетний рік

№	Показник	Квартал				Разом за рік
		1	2	3	4
1	Обсяг продажу, одиниць (дані з Таблиці 2 «Прогноз продажу і цін»)
2	Ціна за одиницю, грн. (дані з Таблиці 2 «Прогноз продажу і цін»)
3	Дохід від продажу, грн. (ряд. 1 х ряд. 2)

Одночасно з бюджетом продажу розробляють графік очікуваних грошових надходжень від реалізації продукції. Цей графік відображає періодизацію отримання грошей за реалізовану продукцію з урахуванням наявності дебіторської заборгованості на 1 січня бюджетного року (див. таблицю 1 «Баланс на 31 грудня звітного року»).

Рядки 2-6 заповнюються на підставі рядка 3 таблиці 5 «Бюджет продажу».

Необхідно врахувати, що у відповідності з політикою продажів, тільки 70% вартості придбаної продукції покупці оплачують у кварталі продажу, інші 30% вартості – у наступному кварталі.

Таблиця 6

Графік очікуваних грошових надходжень, грн.

№	Показник	Квартал				Разом за рік
		1	2	3	4
1	Дебіторська заборгованість на 1 січня бюджетного року
2	Продаж у 1 кварталі (рядок 3 таблиці 5 «Бюджет продажу»)
3	Продаж у 2 кварталі (рядок 3 таблиці 5 «Бюджет продажу»)
4	Продаж у 3 кварталі (рядок 3 таблиці 5 «Бюджет продажу»)
5	Продаж у 4 кварталі (рядок 3 таблиці 5 «Бюджет продажу»)
6	Разом грошових надходжень

Бюджет виробництва – виробнича програма, що визначає заплановані номенклатуру та обсяг виробництва продукції в бюджетному періоді. Обсяг виробництва випливає з бюджету продаж з урахуванням запланованих запасів готової продукції.

Тому бюджет виробництва базується на формулі:

Обсяг виробництва = обсяг продажу + необхідний запас готової продукції на кінець періоду – запас готової продукції на початок періоду

Рядок «Обсяг продажу» заповнюються на підставі рядка 1 Таблиці 5 «Бюджет продажу».

Таблиця 7

Бюджет виробництва ПАТ «Марс», одиниць

№	Показник	Квартал
		1	2	3	4
1	Обсяг продажу (дані з Таблиці 2 «Прогноз продажу і цін»)
2	Необхідний запас готової продукції на кінець періоду
3	Разом
4	Запас готової продукції на початок періоду
5	Обсяг виробництва (рядок 1 + рядок 2 – рядок 4)

На основі бюджету виробництва складають бюджети витрат на виробництво запланованого обсягу продукції.

Бюджет використання матеріалів – плановий документ, що визначає, кількість і номенклатуру матеріалів, необхідних для виконання виробничої програми бюджетного періоду.

Вартість матеріалів, необхідних для виробництва продукції, визначають, виходячи з обсягу виробництва, норми матеріальних витрат на одиницю продукції та методу оцінки матеріальних запасів.

Рядок «Обсяг виробництва» заповнюються на підставі рядка № 5 Таблиці 7 «Бюджет виробництва».

Рядок «Середньозважена ціна за кг, грн.» заповнюється на підставі ціни сировини (див. індивідуальні вихідні дані) та щоквартального зростання вартості матеріалів.

Таблиця 8

Бюджет використання матеріалів

№	Показник	Квартал				Разом за рік
		1	2	3	4
1	Обсяг виробництва, одиниць
2	Матеріальні витрати на одиницю, кг
3	Виробничі потреби в матеріалах, кг (рядок 1 х рядок 2)
4	Середньозважена ціна за кг, грн.
5	Прямі матеріальні витрати на виробництво продукції, грн. (рядок 3 х рядок 4)

Бюджет придбання матеріалів – плановий документ, який містить розрахунок кількості матеріалів, що їх необхідно придбати в бюджетному періоді.

Обсяг закупівлі матеріалів обчислюється за формулою:

Виробничі потреби в матеріалах + Необхідний запас матеріалів на кінець періоду – Початковий запас матеріалів

Виробничу потребу в матеріалах визначають бюджетом використання матеріалів.

Рядок «Обсяг виробництва» заповнюються на підставі рядка № 5 Таблиці 7 «Бюджет виробництва».

Таблиця 9

Бюджет придбання матеріалів

№	Показник	Квартал				Разом за рік
		1	2	3	4
1	Обсяг виробництва, одиниць
2	Матеріальні витрати на одиницю, кг
3	Виробничі потреби, кг (рядок 1 х рядок 2)
4	Необхідний запас на кінець періоду, кг
5	Загальні потреби, кг (рядок 3 + рядок 4)
6	Початковий запас, кг
7	Обсяг закупівлі матеріалів, кг (рядок 3 + рядок 4 – рядок 6)
8	Витрати на закупівлю 1 кг, грн.
9	Загальні витрати на придбання матеріалів, грн. (рядок 7 х рядок 8)

Одночасно з бюджетом придбання матеріалів складають графік очікуваних виплат за придбані матеріали, який пізніше використовують для складання бюджету грошових коштів. Кредиторська заборгованість за придбані матеріали надано у таблиці 1 «Баланс на 31 грудня звітного року» (див. Примітки). Рядки 2-5 заповнюються на підставі рядка 9 таблиці 9 «Бюджет придбання матеріалів».

Таблиця 10

Графік очікуваних виплат за придбані матеріали

№	Показник	Квартал				Разом за рік
		1	2	3	4
1	Кредиторська заборгованість на 1 січня бюджетного року, грн.
2	Закупівля у 1 кварталі
3	Закупівля у 2 кварталі
4	Закупівля у 3 кварталі
5	Закупівля у 4 кварталі
6	Разом платежі за матеріали

Бюджет прямих витрат на оплату праці – плановий документ, в якому відображено витрати на оплату праці, необхідні для виробництва товарів або послуг у бюджетному періоді.

Цей бюджет складають на підставі даних бюджету виробництва і встановлених технологічних норм праці на одиницю продукції і тарифної ставки робітників відповідної кваліфікації.

Таблиця 11

Бюджет прямих витрат на оплату праці

№	Показник	Квартал				Разом за рік
		1	2	3	4
1	Обсяг виробництва, одиниць
2	Витрати праці на одиницю, годин
3	Загальні витрати праці, годин (рядок 1 х рядок 2)
4	Тарифна ставка за годину, грн.
5	Загальні витрати на оплату праці, грн. (рядок 3 х рядок 4)

Бюджет виробничих накладних витрат – плановий документ, що відображає накладні витрати, пов’язані з виробництвом продукції (послуг) у бюджетному періоді

Цей бюджет складають на основі виробничої програми, укладених угод (оренди, обслуговування тощо) та відповідних розрахунків (амортизація).

Сума змінних виробничих накладних витрат у кожному кварталі визначається на підставі ставки розподілу, яка може бути встановлена на одиницю продукції.

Ставка розподілу = Значення «Разом змінних витрат за рік» / обсяг виробництва за рік

Значення «Разом змінні витрати» та «Разом постійні витрати» наведено в рядку 7 таблиці 3 «Склад бюджетних виробничих накладних витрат».

Таблиця 12

Бюджет виробничих накладних витрат

№	Показник	Квартал				Разом за рік
		1	2	3	4
1	Обсяг виробництва, одиниць
2	Ставка змінних накладних витрат на одиницю, грн.
3	Змінні виробничі витрати, грн.
4	- зарплата
5	- освітлення й опалення
6	- ремонт і обслуговування устаткування
7	- інші
8	Разом змінні витрати (сума рядків 4 – 7)
9	Постійні витрати, грн.
10	- зарплата
11	- оренда
12	- освітлення й опалення
13	- амортизація
14	- ремонт і обслуговування устаткування
15	- інші
16	Разом постійні витрати (сума рядків 10 – 15)
17	Разом виробничі накладні витрати, грн. (рядок 8 + рядок 16)

Бюджет собівартості виготовленої продукції – плановий документ, в якому наведено розрахунок собівартості продукції, що її передбачається виготовити у бюджетному періоді.

Бюджетну собівартість виготовленої продукції визначають на підставі бюджетів використання прямих матеріалів, прямих витрат на оплату праці та виробничих накладних витрат з урахуванням запланованих залишків незавершеного виробництва.

Бюджетна собівартість виготовленої продукції = витрати на незавершене виробництво на початок бюджетного періоду + заплановані витрати на виробництво у бюджетному періоді – очікувані витрати на незавершене виробництво на кінець бюджетного періоду

Оскільки на підприємстві ПАТ «Марс» незавершене виробництво відсутнє, то собівартість виготовленої продукції дорівнює витратам на виробництво продукції.

Значення показника «Прямі матеріали» відповідає рядку 5 Таблиці 8 «Бюджет використання матеріалів».

Значення показника «Пряма зарплата» відповідає рядку 5 Таблиці 11 «Бюджет прямих витрат на оплату праці».

Значення показника «Виробничі накладні витрати» відповідає рядку 17 таблиці 12 «Бюджет виробничих накладних витрат».

Таблиця 13

Бюджет собівартості виготовленої продукції

№	Показник	Квартал				Разом за рік
		1	2	3	4
1	Незавершене виробництво на початок періоду	-	-	-	-	-
2	Витрати на виробництво:
3	- прямі матеріали
4	- пряма зарплата
5	- виробничі накладні витрати
6	Разом
7	Незавершене виробництво на кінець періоду	-	-	-	-	-
8	Собівартість виготовленої продукції

Бюджет собівартості реалізованої продукції – плановий документ, який містить розрахунок собівартості продукції, що буде реалізована в бюджетному періоді.

Бюджет собівартості реалізованої продукції складають на підставі бюджетів запасів готової продукції та собівартості виготовленої продукції за формулою:

Собівартість реалізованої продукції = залишок готової продукції на початок періоду + собівартість виготовленої продукції – залишок готової продукції на кінець періоду

Якщо бюджет запасів готової продукції відсутній, треба розрахувати планову собівартість одиниці продукції у кожному кварталі, скориставшись бюджетом виробництва (таблиця 7), у якому розраховано залишки готової продукції на кінець кожного кварталу у натуральних одиницях.

Бюджетна собівартість готової продукції відповідає значенням рядка 8 таблиці 13.

Таблиця 14

Розрахунок планової собівартості одиниці продукції

№	Квартал	Бюджетний обсяг виробництва	Бюджетна собівартість готової продукції	Планова собівартість одиниці продукції, грн.
1	1
2	2
3	3
4	4

ПАТ «Марс» застосовує для оцінки запасів готової продукції метод FIFO (метод оцінки запасів за собівартістю перших за часом закупівель, «first in - first out» - «першим надійшов, першим використаний») - на виробництво (у реалізацію) спочатку списуються запаси в кількості першої партії і за ціною першої партії, потім списуються матеріали в кількості другій партії і за ціною другій партії і так далі, поки не буде списано загальна кількість витрачених за місяць запасів.

Таким чином, очікувана собівартість запасів готової продукції на кінець звітного бюджетного періоду дорівнює:

1 квартал: рядок 2 з таблиці 7 / планову собівартість одиниці продукції у 1 кварталі

2 квартал: відповідні значення для 2 кварталу

3 квартал: відповідні значення для 3 кварталу

4 квартал: відповідні значення для 4 кварталу

Виходячи з цього, складається бюджет собівартості реалізованої продукції.

Показник «Залишок готової продукції на початок періоду» у 1 кварталі наведено у Балансі ПАТ «Марс» на 31 грудня звітного року (рядок «Готова продукція»), для інших кварталів використовуємо розраховану очікувану собівартість готової продукції.

Показник «Виготовлено продукції упродовж періоду» відповідає рядку 8 таблиці 13 «Бюджет собівартості виготовленої продукції».

Таблиця 15

Бюджет собівартості реалізованої продукції, грн.

№	Показник	Квартал				Разом за рік
		1	2	3	4
1	Залишок готової продукції на початок періоду
2	Виготовлено продукції упродовж періоду
3	Залишок готової продукції на кінець періоду
4	Собівартість реалізованої продукції (рядок 1 + рядок 2 – рядок 3)

Бюджет адміністративних витрат – плановий документ, що відображає очікувані витрати на управління та обслуговування підприємства загалом. Бюджет адміністративних витрат складають шляхом об’єднання бюджетів усіх відділів і служб управління підприємством та його господарського обслуговування. Значення відповідних показників наведено складі бюджетних адміністративних витрат у вихідних даних.

Таблиця 16

Бюджет адміністративних витрат

№	Показник	Квартал				Разом за рік
		1	2	3	4
1	Зарплата
2	Орендна плата
3	Комунальні послуги
4	Амортизація
5	Відрядження
6	Інші витрати
7	Разом

Бюджет витрат на збут – плановий документ, у якому наведено постійні та змінні витрати, пов’язані зі збутом продукції у бюджетному періоді. Цей бюджет складають, виходячи з бюджету продаж.

Показник «Обсяг продажу» відповідає рядку 3 таблиці 5 «Бюджет продажу ПАТ «Марс» на бюджетний рік».

Значення відповідних показників постійних витрат на збут за рік наведено у вихідних даних. Ці витрати розподіляються по кварталам рівними частками.

Таблиця 17

Бюджет витрат на збут

№	Показник	Квартал				Разом за рік
		1	2	3	4
1	Обсяг продажу, грн.
2	Ставка змінних витрат на збут (комісійні), %
3	Змінні витрати на збут (комісійні), грн. (рядок 1 х рядок 2)
4	Постійні витрати на збут, грн.:
5	- зарплата
6	- реклама
7	- оренда
8	- відрядження
9	- амортизація
10	- інші
11	Разом постійних витрат
12	Разом витрат, грн. (рядок 3 + рядок 11)

Бюджетний звіт про прибуток – проформа фінансової звітності, складена до початку звітного періоду, яка відображає фінансовий результат передбачуваної діяльності.

Бюджетний звіт про прибуток складається на підставі бюджетів продажу, собівартості реалізованої продукції, витрат на збут, адміністративних витрат та інших операційних витрат. Поряд з цим використовуються дані податкового планування та розрахунки фінансових витрат (відсотки за кредит, орендні відсотки тощо). Планове значення податку на прибуток наведено у розділі Постановка завдання.

Таблиця 18

Бюджетний звіт про прибуток

№	Стаття	Сума, грн.
1	Дохід від продажу
2	Собівартість реалізованої продукції
3	Валовий прибуток
4	Адміністративні витрати
5	Витрати на збут
6	Операційний прибуток
7	Податок на прибуток
8	Чистий прибуток

4.4 Методичні вказівки з розрахунку фінансових бюджетів підприємства

Бюджет грошових коштів – плановий документ, який відображає очікувані платежі та надходження коштів за певний період. Такий бюджет містить прогноз майбутніх грошових потоків і дає змогу визначити періоди, коли очікується надлишок або нестача коштів.

Бюджет грошових коштів складається на підставі операційних бюджетів (бюджет закупівлі матеріалів, бюджет витрат на оплату праці, бюджет виробничих накладних витрат, бюджет витрат на збут, бюджет витрат на управління, розрахунок податків), бюджетів капітальних інвестицій та розрахунку руху коштів внаслідок фінансової діяльності (проспект емісії – рішення щодо дивідендів, кредитна угода – графік погашення кредитів).

Оскільки на всі доходи і витрати пов’язані з рухом грошових коштів, тому необхідно визначити суму доходів і витрат, що мають грошовий характер.

Для цього насамперед слід виключити амортизаційні відрахування, бо за ними не треба сплачувати гроші.

Грошові надходження від реалізації продукції та виплати за придбання матеріалів відображено у «Графіку очікуваних грошових надходжень» та «Графіку очікуваних виплат за придбані матеріали». Залишається визначити грошові витрати на виплату зарплати й оплату комунальних послуг.

Показник «Пряма зарплата» відповідає рядку 5 таблиці 11 «Бюджет прямих витрат на оплату праці».

Показник «Зарплата в складі виробничих накладних витрат» відповідає сумі рядків 4 та 10 таблиці 12 «Бюджет виробничих накладних витрат». Відповідно можемо визначити розмір зарплати в складі адміністративних витрат (таблиця 16) та витрат на збут (таблиця 17).

Заборгованість по заробітній платі станом на 1 січня наведено у Балансі рядок «Розрахунки по оплаті праці» (дивись Постановку завдання).

Таблиця 19

Розрахунок грошових витрат на виплату зарплати, грн.

№	Показник	Квартал				Разом за рік
		1	2	3	4
1	Нарахована зарплата:
2	Пряма зарплата
3	Зарплата в складі:
4	- виробничих накладних витрат
5	- адміністративних витрат
6	- витрат на збут
7	Разом
8	Виплати зарплати:
9	Заборгованість на 01 січня бюджетного року
10	Зарплата за 1 квартал
11	Зарплата за 2 квартал
12	Зарплата за 3 квартал
13	Зарплата за 4 квартал
14	Разом

Показник «Комунальні послуги виробничого характеру» відповідає сумі рядків 5 та 12 таблиці 12 «Бюджет виробничих накладних витрат».

Показник «Інші комунальні послуги» відповідає рядку 3 таблиці 16 «Бюджет адміністративних витрат».

Заборгованість за комунальні послуги станом на 1 січня наведено у примітках до Балансу (дивись Постановку завдання).

Таблиця 20

Розрахунок грошових виплат на оплату комунальних послуг, грн.

№	Показник	Квартал				Разом за рік
		1	2	3	4
1	Комунальні послуги
2	- виробничого характеру
3	- інші
4	Разом
5	Платежі за комунальні послуги
6	Заборгованість на 01 січня бюджетного року
7	Комунальні послуги за 1 квартал
8	Комунальні послуги за 2 квартал
9	Комунальні послуги за 3 квартал
10	Комунальні послуги за 4 квартал
11	Разом

Показник «Залишок грошових коштів на початок періоду» у 1 кварталі наведено у Балансі (дивись Постановку завдання).

Таблиця 21

Бюджет грошових коштів, грн.

№	Показник	Квартал				Разом за рік
		1	2	3	4
1	Залишок на початок періоду (рядок 4 – рядок 18)
2	Надходження:
3	від реалізації продукції
4	Разом (рядок 1 + рядок 3)
5	Платежі, грн.
6	Придбання матеріалів (рядок 6 таблиці 10)
7	Виплата зарплати (рядок 14 таблиці 19)
8	Орендна плата (рядок 11 таблиці 12 + рядок 2 таблиці 16 + рядок 7 таблиці 17)
9	Комунальні послуги (рядок 11 таблиці 20)
10	Відрядження (рядок 5 таблиці 16 + рядок 8 таблиці17)
11	Ремонт і обслуговування устаткування (рядок 6 + рядок 14 таблиці 12)
12	Комісійні
13	Реклама
14	Податок на прибуток
15	Інші поточні витрати (рядок 7 + рядок 15 таблиці 12 + рядок 6 таблиці 16 + рядок 10 таблиці 17)
16	Придбання обладнання
17	Дивіденди
18	Разом (сума рядків з 6 по 17)
19	Залишок на кінець періоду (рядок 4 – рядок 18)

Бюджетний баланс – проформа фінансової звітності, що містить інформацію про майбутній стан підприємства, який очікується в результаті запланованих операцій.

Метою підготовки прогнозного балансу є:

- своєчасне передбачення несприятливого фінансового стану підприємства;

- висвітлення майбутніх ресурсів і зобов'язань;

- забезпечення контролю щодо точності складання всіх інших бюджетів. Розроблений прогноз є моделлю діяльності підприємства, за якою можна спрогнозувати ефективне використання власний та запозичених ресурсів.

Бюджетний баланс складається на підставі балансу на початок бюджетного року, бюджетів операційних витрат та бюджету грошових коштів.

Залишкова вартість основних засобів визначається з урахуванням запланованого придбання обладнання та суми амортизації, відображеної в бюджетах виробничих накладних витрат, загальногосподарських витрат і витрат на збут.

Залишок матеріалів визначають, виходячи з запасів на початок року, бюджетів придбання та використання матеріалів.

Залишок готової продукції визначається бюджетом запасів готової продукції. Якщо він відсутній, суму залишку готової продукції на дату бюджетного балансу можна взяти з бюджету собівартості реалізованої продукції.

Дебіторську заборгованість у бюджетному балансі розраховують, виходячи з даних бюджету продажу та графіка очікуваних грошових надходжень.

Залишок грошових коштів переносять у бюджетний баланс з бюджету грошових коштів.

Кредиторську заборгованість на кінець року визначають з урахуванням заборгованості на початок року та відповідних розрахунків (на виплату зарплати та на оплату комунальних послуг).

Нерозподілений прибуток у бюджетному балансі визначається за формулою:

Нерозподілений прибуток на початок бюджетного періоду + очікуваний чистий прибуток – дивіденди, що підлягають сплаті.

Таблиця 22

Бюджетний баланс ПАТ «Марс» на 31 грудня бюджетного року

Актив		Пасив
Основні засоби:		Статутний капітал
- первісна вартість		Нерозподілений прибуток
- знос		Кредитори:
- залишкова вартість		- розрахунки з постачальниками
Матеріали		- розрахунки по оплаті праці
Готова продукція
Дебітори
Грошові кошти
Баланс		Баланс

Наявність рівняння підсумків активу та пасиву в бюджетному балансі свідчить про узгодженість усіх інших операційних і фінансових бюджетів.