2.1.4. Износ и амортизация основного капитала.

Со временем в процес­се эксплуатации или хранения объекты основных средств посте­пенно изнашиваются, вследствие чего теряют свои функциональ­ные свойства, которые соответствуют их назначению и определя­ют их стоимость.

Износ основных фондов — частичная или полная потеря потребительской стоимости и стоимости основных фондов, как в процессе эксплуата­ции, так и при их бездействии.

Физический износ представляет собой материальное снашива­ние средств труда (разрушение конструкций, стирание, коррозия и т.п.) вследствие их использования и воздействия на них сил природы.

В результате сред­ства труда становятся непригодными для дальнейшего ис­пользования.

Стоимость физического износа отдельных видов основ­ных фондов зависит от активности и сроков их эксплуата­ции, качества конструкции и материалов, условий эксплу­атации, качества ремонта и технического обслуживания, ква­лификации рабочих.

Коэффициент физического износа (Кфи) по сроку служ­бы определяется по формуле:

Кфи = Тф / Тн, где

Тф — фактический срок службы,

Тн — нормативный срок службы (амортизационный период)

Моральный износ (моральное старение) связан с последователь­ным отставанием ранее созданных основных средств труда от со­временного технического уровня. Он может наступить до полного физического износа.

1. Основной капитал обесценивается, так как аналогичное оборудование производится с меньшими затратами и становится дешевле.

2. В результате НТП создаются высокопроизводительные виды машин и оборудования, более экономичных в эк­сплуатации, но имеющих более высокую стоимость

Моральный износ первого вида определяется по фор­муле:

Ми1 = (Ф - Фвос) х 100 / Ф, где

Ми1 — моральный износ 1-го вида,

Ф — балансовая стоимость основных фондов,

Фвос — восстановительная стоимость основных фондов.

Величину морального износа второго вида (Ми2) мож­но рассчитать по формуле:

Ми2 = Фм× Фн × {(Вму ×Тму)/(Вн × Тн)}, где

Фм, Фн — соответственно полная первоначальная стоимость морально устаревшего (старого) и нового оборудования,

Вму, Вн — годовая производительность морально устарев­шего и нового оборудования,

Тму, Тн — срок службы морально устаревшего и нового оборудования (лет).

Частичный износ основных средств преодолевается их ремон­том, модернизацией и реконструкцией, т.е. восстановлением. За­траты предприятия на восстановление объектов основных средств в новых условиях производства представляют собой их восстано­вительную стоимость. Полный физический или моральный износ требует реновации, т.е. замены соответствующих средств труда новыми.

Возмещение износа основных фондов осуществляется на основе амортизации. Амортизация — процесс постепен­ного перенесения стоимости основных фондов на произво­димую продукцию в целях накопления средств для после­дующего воспроизводства основных фондов. По экономи­ческой сущности амортизация — это денежное выражение части стоимости основных фондов, перенесенных на вновь созданный продукт.

Амортизация учитывается в себе­стоимости производимой продукции в виде так называемых амор­тизационных отчислений.

Объектами для начисления амортизации являются объекты ос­новных средств, находящиеся у предприятия на праве собствен­ности, хозяйственного ведения, оперативного управления. Начис­ление амортизации по объектам основных средств, сданным в аренду, производится арендодателем. Действующим законодатель­ством РФ определен перечень объектов основных средств, по ко­торым амортизация не начисляется:

объекты жилищного фонда, внешнего благоустройства и дру­гие аналогичные объекты лесного и дорожного хозяйства;

специализированные сооружения судоходной обстановки и другие объекты;

продуктивному скоту, буйволам, волам и оленям;

многолетние насаждения, не достигшие эксплуатационного возраста;

объекты, относящиеся к фильмофонду, сценическо - постановочные средства, экспонаты животного мира в зоопарках и других аналогичных учреждениях;

земельные участки и объекты природопользования, потреби­тельские свойства которых не изменяются с течением времени;

объекты — основные средства некоммерческих организаций;

приобретенные издания (книги, брошюры и т. п.) для библиотечных фондов.

Размер годового амортизационного фонда зависит от средней годовой стоимости основных фондов и нормы амор­тизации.

Сумма амортизации — это величина износа основных фондов, выраженная в денежной форме, за определенный период. Она определяется исходя из балансовой стоимости по каждому виду основных фондов с учетом ввода в эксплуатацию новых и выбытия и изношенных, а также установленных норм амортизации в процентах. Сумма амортизации рассчитывается по формуле:

,

где — балансовая стоимость основных фондов;

— норма амортизации.

Норма амортизации — это установленный в процентах размер амортизационных отчислений по каждому виду основных фондов за определенный период. При этом за балансовую стоимость при­нимается стоимость основных производственных фондов по дан­ным последней переоценки или их первоначальная стоимость:

,

где — нормативный срок службы;

— полная сумма амортизации, начисленная за нормативный срок службы, руб.;

— первоначальная стоимость основных производственных фондов, руб.

Норма амортизации является главным рычагом амор­тизационной политики государства. Посредством нормы амортизации регулируется скорость оборота основного ка­питала, интенсифицируется процесс его воспроизводства. Норма амортизации представляет собой отношение годо­вой суммы амортизации к первоначальной стоимости ос­новных средств, выраженное в процентах.

Норма амортизации (На) рассчитывается по формуле:

На = (ОФп - ОФл) / (ОФп х Тн), где

ОФп — первоначальная стоимость основных фондов,

Офл — ликвидационная стоимость основных фондов,

Тн — нормативный срок службы.

Амортизационные отчисления производятся на основе норм амортизации по видам основных фондов. Нормы амортизации установлены в расчете на год. Согласно На­логовому кодексу РФ к амортизируемому имуществу от­носят имущество и результаты интеллектуальной деятель­ности, которые являются собственностью налогоплатель­щика и используются для извлечения дохода.] Стоимость их погашается путем начисления амортизации. Амортизационные отчисления начисляются в течение нормативного срока службы

Амортизационные отчисления производятся ежемесяч­но по отдельным группам или инвентарным объектам в размере 1/12 годовой нормы амортизации. В течение года величина амортизационных отчислений может корректи­роваться в зависимости от поступления и выбытия основ­ных средств.

Начисление амортизации объектов основных средств произво­дится одним из следующих способов: линейным; уменьшаемого остатка; списания стоимости по сумме чисел лет срока полезного использования; списания стоимости пропорционально объему про­дукции (работ).

Предприятие может использовать сразу несколько способов начисления амортизации основных средств, однако, по одной и той же группе объектов только один. При этом по каждому объек­ту способ амортизации определяется в момент постановки его на баланс и не меняется в течение всего срока полезного использо­вания или до его выбытия.

При линейном способе годовая сумма амортизационных отчис­лений определяется исходя из первоначальной стоимости объекта основных средств и нормы амортизации, исчисленной исходя из срока полезного использования этого объекта

Срок полезного использования — период, в течение которого использование объекта основных средств призвано приносить доход или служить для выполнения целей деятельности хозяйствующего субъекта. Для отдель­ных групп основных средств он определяется исходя из количества продукции или другого натурального показате­ля объема работ, ожидаемого к получению в результате использования объекта.

При способе уменьшаемого остатка годовая сумма амортизаци­онных отчислений определяется исходя из остаточной стоимости объекта основных средств на начало отчетного года, нормы амор­тизации, исчисленной исходя из срока полезного использования этого объекта, и коэффициента ускорения, устанавливаемого в со­ответствии с законодательством РФ.

Остаточная стоимость объекта основных средств представляет собой его непогашенную стоимость, то есть стоимость, еще не включенную в себестоимость производимой продукции. Она опре­деляется путем вычитания из первоначальной стоимости объекта основных средств суммы начисленной амортизации за весь пери­од его эксплуатации.

При способе списания стоимости по сумме чисел лет срока по­лезного использования годовая сумма амортизационных отчисле­ний определяется исходя из первоначальной стоимости объекта основных средств и годового соотношения, где в числителе — число лет, остающихся до конца срока полезного использования, а в знаменателе — сумма чисел лет срока полезного использова­ния объекта.

При способе списания стоимости пропорционально объему про­дукции {работ) начисление амортизационных отчислений произ­водится исходя из натурального показателя объема продукции (работ) в отчетном периоде и соотношения первоначальной сто­имости объекта основных средств и предполагаемого объема про­дукции (работ) за весь срок полезного использования объекта основных средств.

Начисление амортизации по объекту основных средств начи­нается с первого числа месяца, следующего за месяцем сдачи его в эксплуатацию, и производится до полного погашения стоимо­сти этого объекта либо списания его с бухгалтерского учета по тем или иным причинам (продажа, безвозмездная передача и т.д.).

Прекращается начисление амортизации с первого числа месяца, следующего за месяцем выбытия или полного по­гашения стоимости объекта.

Расчет амортизации осуществляется по данным инвен­тарных карточек. Инвентарные карточки группируют по ви­дам и принципу использования (в эксплуатации, запасе, аренде) объектов, а в пределах каждой группы — по на­правлениям затрат, на которые относится начисленная амор­тизация.

Положение о порядке начисления амортизационных от­числений по основным фондам разрешает осуществлять ус­коренную амортизацию активной части основного капитала, введенного в действие после 1 января 1991 года. Уско­ренная амортизация может проводиться по основным сред­ствам, используемым для увеличения выпуска средств вы­числительной техники, новых прогрессивных видов мате­риалов, приборов и оборудования, расширения экспорта продукции, когда осуществляется массовая замена изно­шенной и морально устаревшей техники новой, более про­изводительной. Применение ускоренной амортизации дол­жно быть отражено в учетной политике. При ускоренной амортизации применяется линейный способ начисления износа, норма увеличивается не более чем в 2 раза.