5. Анализ состояния и движения основных средств

Коэффициенты износа К_и и годности К_г, характеризуют соответственно долю изношенной и долю годной к эксплуатации части основных средств:

где Из – износ основных средств; К_полн, К_ост – соответственно полная учетная и остаточная стоимости основных средств.

Анализ состояния и движения основных средств: выписка из формы № 5 приведена в табл.4.2, анализ абсолютных, относительных изменений и структуры – в табл. 4.3 и на рис. 4.6, 4.7.

Таблица 4.2

Данные о наличии и движении основных фондов, тыс руб.

Наим-ние показателя	На нач.года	Поступило	Выбыло	На кон.года
Здания	6537088	145256	49818	6632526
Сооружения и передаточные устройства	4722844	573520	16495	5279869
Машины и оборудование	5687369	940897	18215	6610051
Транспортные средства	194594	23270	11227	206637
Др. виды основных средств	61241	33640	1101	93780
Итого	17203136	1716583	96856	18822863

Таблица 4.3

Для оценки состояния основных средств рассчитываются показатели движения основных производственных фондов (ОПФ):

• темп роста ОПФ k_p = К_к / К_н ^. 100%,

где К_к , К_н – стоимость ОПФ соответственно на конец и начало года;

• коэффициент обновления ОПФ k_обн = К_нов / К_к ^. 100%,

где К_нов – стоимость введенных в отчетном году ОПФ;

• коэффициент интенсивности обновления ОПФ k_и.обн = К_выб / К_нов ^. 100%,

где К_выб – стоимость выбывших в отчетном году ОПФ;

• коэффициент масштабности обновления ОПФ k_м.обн = К_нов / К_н ^. 100%.

Для целей анализа целесообразно рассчитывать обратный коэффициент, который характеризует срок обновления ОПФ: Т_обн = К_н / К_нов;

• коэффициент стабильности ОПФ k_ст = (К_н – К_выб) / К_нов   100%;

• коэффициент выбытия ОПФ k_выб = К_выб / К_н ^. 100%.

6. Анализ дебиторской и кредиторской задолженности предприятия.

Состояние расчетной дисциплины характеризуется динамикой и структурой дебиторской задолженности.

Для анализа дебиторской задолженности, кроме баланса, используются материалы первичного и аналитического бухгалтерского учета.

В процессе анализа изучаются динамика, состав, причины и сроки образования дебиторской задолженности; устанавливается сумма нормальной и просроченной задолженности.

Качественное состояние дебиторской задолженности характеризует вероятность ее получения в полной сумме. Показателем этой вероятности является срок образования задолженности, а также удельный вес просроченной задолженности. Чем больший срок дебиторской задолженности, тем ниже вероятность ее получения. Дебиторская задолженность по срокам образования классифицируется на задолженность до 1 месяца, от 1 до 3 месяцев, от 3 до 6 месяцев, от 6 месяцев до года и свыше одного года. К нормальной, или оправданной, относится задолженность, срок по­гашения которой не наступил либо составляет менее одного месяца. К просроченной задолженности относятся: задолженность, непогашенная в сроки, установленные договором, нереальные для взыскания долги или дебиторская задолженность, по которой истекают сроки исковой давности. Отвлечение средств в эту задолженность создает реальную угрозу неплатежеспособности самого предприятия-кредитора и ослабляет ликвидность его баланса. Счета, которые покупатели не оплатили, называются сомнительными долгами (безнадежными). По долгам, не реальным к взысканию, в установленном порядке формируется резерв по сомнительным долгам. Безнадежные долги погашаются путем списания их на убытки предприятия как дебиторская задолженность, по которой истек срок исковой давности. Поэтому при снижении суммы дебиторской задолженности важно установить, не явилось ли это следствием ее списания на убытки.

Данные для анализа состава и движения дебиторской задолженности можно систематизировать в табл. 4.7. Для анализа используем данные формы 5 «Приложение к балансу» (прил. 6).

Таблица 4.7 Состав и структура дебиторской задолженности

Виды дебиторской задолженности	На начало периода		На конец периода		Изменение за период (+, -)
	тыс. руб.	В% к итогу	тыс. руб.	В% к итогу	тыс. руб.	В % к началу периода
Краткосрочная задолженность, всего, в том числе	3754579	58,83	8946147	67,24	5191568	138,27
расчеты с покупателями и заказчиками	728339	11,41	1144273	8,60	415934	57,11
авансы выданные	1726074	27,05	6838526	51,40	5112452	296,19
прочая	1300166	20,37	963348	7,24	-336818	-25,91
Долгосрочная задолженность, всего, в том числе	2626988	41,17	4359527	32,76	1732539	65,95
расчеты с покупателями и заказчиками	345399	5,41	141267	1,06	-204132	-59,10
авансы выданные	2252154	35,29	4177797	31,40	1925643	85,50
прочая	29435	0,46	40463	0,30	11028	37,47
Итого	6381567	100	13305674	100	6924107	108,50

Произошло повышение общей суммы выданных авансов на 7098095 тыс. руб., или на 178 %. Данный вид задолженности занимает наибольшую долю в общем объеме дебиторов, на конец периода удельный вес ее вырос с 52,34 % на 20,46 процентных пункта.

Сумма неоплаченных счетов покупателями и заказчиками увеличилась на 211811 тыс. руб., или на 19,7  %, и составила на конец года 1285540 тыс. руб. Удельный вес средств в расчетах с покупателями и заказчиками снизился с 16,82 % до 7,3 %, то есть на 9,52 процентных пункта.

В структуре задолженности увеличилась доля краткосрочной задолженности: на 8,41 процентных пункта до 67,24 %.

Обобщенным показателем качества задолженности является оборачиваемость. Коэффициент оборачиваемости рассчитывается как отношение объема отгрузки по отпускным ценам (выручка-нетто) к средней величине дебиторской задолженности ( ) по формуле

.

Средняя дебиторская задолженность определяется по данным бухгалтерского баланса как среднеарифметическая величина дебиторской задолженности на начало (ДЗ_н) и конец (ДЗ_к) анализируемого периода: =( ДЗ_н + ДЗ_к)·0,5

Для более точного определения применяют уточненный способ расчета средней величины дебиторской задолженности, основанный на ежемесячных данных.

Оборачиваемость дебиторской задолженности может быть рассчитана в днях. Этот показатель отражает среднее количество дней, необходимое для ее возврата.

Период оборота дебиторской задолженности ( ) определяется

или .

Период оборота (погашения) дебиторской задолженности характеризует срок товарного кредитования потребителей продукции. Показатели оборачиваемости дебиторской задолженности сравниваются за ряд периодов или со средними показателями по отрасли, с условиями договоров.

Сравнение фактической оборачиваемости с рассчитанной по условиям договоров даст возможность оцепить степень своевременности платежей покупателями.

Сокращение сроков погашения платежей приводит к ускорению оборачиваемости капитала. Сумма высвобожденных (-) или привлеченных (+) средств в результате изменения оборачиваемости дебиторской задолженности определяется где – скорость оборота дебиторской задолженности соответственно отчетного и предыдущего периода; – выручка от продажи (нетто) отчетного периода.

Для анализа также определяется доля дебиторской задолженности в общем объеме текущих оборотных активов и доля сомнительной задолженности в составе дебиторской задолженности, в %.

Анализ оборачиваемости дебиторской задолженности проводят по данным следующей таблицы.

Таблица 4.8

Анализ оборачиваемости дебиторской задолженности

Показатели	Предыдущий период	Отчетный период	Измене­ние (+, -)
1. Выручка (нетто) от продажи продукции, тыс. руб.	35333820	42275050	6941230
2. Средняя дебиторская задолженность, тыс. руб.	4306392	9843620	5537228
3. Среднегодовая стоимость оборотных активов, тыс. руб.	12231532	19602082	7370550
4. Период погашения дебиторской задолженности, дней	43,9	83,8	39,9
5. Коэффициент оборачиваемости дебиторской задолженности, раз	8,2 360/43,9	4,3 360/83,8	-3.9
6. Доля дебиторской задолженности в общем объеме текущих активов, %	35,2	50,2	15

Методика анализа оборачиваемости кредиторской задолженности аналогична методике анализа дебиторской задолженности.

Таблица 4.11.Анализ состава и структуры кредиторской задолженности

Виды кредиторской задолженности	На начало периода		На конец периода			Изменение за период (+,-)
	тыс. руб.	В % к итогу	тыс. руб.	В % к итогу	тыс. руб.		В% к началу периода
Кредиторская задолженность, всего в том числе	2750280	100	5429229	100	2678949		97,41
1.1 Перед поставщиками и подрядчиками	2026295	73,68	3584603	66,02	1558308		76,90
1.2 По оплате труда	139488	5,07	122475	2,26	-17013		-12,20
1.3. Перед государственными внебюджетными фондами	23442	0,85	18076	0,33	-5366		-22,89
1.4. Перед бюджетом	374243	13,61	213609	3,93	-160634		-42,92
1.5.С прочими кредиторами	186812	6,79	1490466	27,45	1303654		697,84

В процессе анализа кредиторской задолженности необходимо изучить давность ее появления, частоту и причину образования просроченной задолженности поставщикам ресурсов, персоналу предприятия по оплате труда, бюджету, установить сумму выплаченных санкций за просрочку платежей.

Для оценки состояния расчетов с кредиторами ведут ежемесячный учет кредиторской задолженности по срокам оплаты обязательств. На основании данных аналитического учета расчетов с поставщиками изучают остаток обязательств на конец отчетного периода, в том числе по срокам образования: срок оплаты не наступил, не оплаченные в срок от 1 дня до 1 месяца, от 1 до 3 месяцев, от 3 месяцев до 6 месяцев и более полугода.

Особое внимание следует уделить изменению задолженности, срок погашения которой составляет от 3 месяцев и более. Неплатежи предприятия свидетельствуют о серьезных финансовых затруднениях, связанных с дефицитом денежных средств.

В соответствии с принятым в Российской Федерации Законом о бан­кротстве, при непогашении долговых обязательств в течение 3 месяцев предприятие может быть признано несостоятельным. Поэтому при анализе следует установить причины неплатежей.

На ликвидность предприятия значительное влияние оказывает срок предоставления кредита. Средний период предоставления кредита может быть исчислен по формуле

или

где – средний остаток кредиторской задолженности, который в упрощенном виде рассчитывают по данным баланса как среднеарифметическую величину на начало (К3_н) и конец (К3_к) анализируемого периода: = (К3_н + К3_к) · 0,5; – выручка от продажи продукции (нетто).

Если срок погашения товарного кредита сокращается, платежеспособность предприятия будет зависеть от того, каким образом оно строило в текущем периоде взаиморасчеты со своими должниками (дебиторами).

Таким образом, кредиторская задолженность не только используется в обороте предприятия в качестве временного источника финансирования, одновременно она является источником покрытия дебиторской задолженности. Поэтому в процессе анализа необходимо сравнить сумму и оборачиваемость дебиторской и кредиторской задолженности. Если первая превышает вторую, то это свидетельствует об иммобилизации собственного капитала в дебиторскую задолженность.

Значительное превышение кредиторской задолженности над дебиторской создает угрозу финансовой устойчивости предприятия. Превышение дебиторской задолженности над кредиторской означает отвлечение средств из хозяйственного оборота и может привести в дальнейшем к необходимости привлечения дорогостоящих кредитов банков и займов для обеспечения текущей производственно-хозяйственной деятельности предприятия. Следовательно, от того, насколько соответствуют предос­тавленные и полученные объемы кредитования, зависит финансовое бла­гополучие предприятия.