1. Виды анализа финансово-хозяйственной деятельности

Анализ является базой принятия управленческих решений по всем аспектам деятельности предприятия, что определяет широкий диапазон видов аналитической работы. В табл. 1.1 приведена наиболее часто встречающаяся классификация анализа хозяйственной деятельности.

Таблица 1.1

Классификация анализа финансово-хозяйственной деятельности

Признаки классификации	Виды анализа
По содержанию	Комплексный; тематический или локальный
По задачам и функциям управления	Для прогнозирования научно-технического прогресса; для разработки бизнес-планов; контроля; оперативного регулирования; выявления резервов; оценки выполнения бизнес-планов и др.
По хозяйственным уровням или объектам	Для отрасли в целом; предприятия; производственного подразделения.
По субъектам управления	Собственниками; заимодавцами; руководителями; экономическими службами предприятия; поставщиками; покупателями; государством в лице налоговых и финансовых органов.
По степени охвата объектов	Сплошной; выборочной
По отношению объектов или широте сравнения	Внутренний; внешний
По мобильности или по времени относительно плана	Перспективный или предварительный; оперативный или текущий; последующий
По периодичности или повторяемости	Периодический; разовый
По отрезкам времени	За 5 лет и более; за 1 год; за квартал; за месяц и т.д.

На предприятиях используются все виды анализа.

Комплексный анализ деятельности предприятия необходим для разработки бизнес-планов, оценки их выполнения, прогнозирования научно-технического прогресса. Он требует значительных сил и времени, проводить его для решения оперативных вопросов нецелесообразно.

Тематический или локальный анализ имеет целью исследовать состояние одного или нескольких направлений деятельности предприятия, отдельного вопроса. Такие анализы проводятся по мере необходимости, отличаются более глубокой, чем при комплексном анализе проработкой данной темы, вопроса.

Наиболее часто на предприятиях используются целевые виды анализа, которые служат реализации определенных функций управления. Эти виды касаются разработки планов, контроля за их выполнением. Особое место занимает оперативное регулирование производственной программы, информацию для которого руководство получает на основе данных о ходе выполнения плана.

Анализ резервов производства в современных условиях имеет исключительно важное значение, поскольку выявленные резервы производственных фондов, материальных, финансовых ресурсов позволяют улучшить финансовое состояние предприятия.

Классификация анализа по объектам управления соответствует иерархической производственной структуре отрасли, проводится анализ от рабочего места до отрасли в целом. На любом уровне управления может производиться комплексный и локальный анализ, но чем выше хозяйственный уровень, тем более укрупненный характер имеет комплексный анализ.

Классификация анализа хозяйственной деятельности по субъектам управления вызвана разной степенью заинтересованности отдельных партнерских групп в деятельности предприятия. Любое предприятие можно рассматривать как сложное формирование, состоящее из партнерских групп, которые находятся в тесном взаимном общении. Основные партнерские группы заинтересованы в успехах предприятия, так как их благополучие напрямую зависит от результатов работы данного предприятия. Это собственники, руководство предприятия, заимодавцы, покупатели и поставщики и т.п.

К неосновным партнерским группам относят страховые компании, фондовые биржи, юридические фирмы и т.п., непосредственно не заинтересованные в успехах данного предприятия, но производящие анализ хозяйственной деятельности с целью защиты интересов основной группы.

Сплошной и выборочный анализы отличаются степенью охвата объектов. Сплошной анализ позволяет обследовать и изучить все объекты, но он очень трудоемкий, поэтому чаще применяется выборочный, например, анализ качества сжигаемого топлива. Однако в ряде случаев достоверным может быть только сплошной анализ, в частности, это относится к анализу заработной платы.

Внутренний анализ по отношению к данной производственной единице, как правило, всегда дополняется сравнительным анализом: показатели сравниваются со среднеотраслевыми, с показателями лучших предприятий, со сложившимся уровнем в международной практике и т.п.

Классификация видов анализа по отношению к плану вызвана различием решаемых при этом задач. Если предварительный анализ позволяет сделать выводы о перспективах развития предприятия и в соответствии с ними разработать бизнес-план, то текущий анализ связан с ходом выполнения, а последующий – с итогами выполнения плана.

Периодический анализ отличается повторяемостью через определенные промежутки времени. Эти промежутки времени соответствуют плановым периодам (году, кварталу, месяцу) или отличаются от них. Например, анализ прохождения осенне-зимнего максимума нагрузки в энергосистеме. Разовый анализ обычно бывает локальным и проводится при контроле, проверке, изучении опыта.

Классификация по отрезкам времени исходит из того, за какой промежуток времени берется информация для анализа, устанавливается динамика процессов или показателей. Так, по данным бухгалтерского баланса и отчета о прибылях и убытках можно проследить динамику изменения прибыли, финансового состояния предприятия за ряд лет.

На практике обычно осуществляется анализ, в котором представлены многие его виды в комплексе.

Все используемые в аналитической работе методы анализа могут быть сведены в четыре группы:

1. Логические методы обработки информации: наблюдение; сводка и группировка показателей; сравнение; абсолютные и относительные показатели; ряды динамики; средние величины; графическое и табличное представление данных; балансовый; методы экспертных оценок, эвристические методы и др.

2. Методы детерминированного факторного анализа: цепных подстановок; абсолютных разниц; относительных разниц; индексный; пропорционального деления; логарифмирования; дифференцирования; интегральный.

3. Методы стохастического факторного анализа: корреляционно-регрессионный анализ; дисперсионный анализ; компонентный анализ; дискриминантный анализ; многомерный математический факторный анализ.

4. Методы оптимизационного решения экономических задач: математическое программирование (линейное и нелинейное); теория игр; теория массового обслуживания; исследование операций.

Статистическое наблюдение – это запись информации по определенным принципам и с определенными целями. Наблюдение может быть сплошным и выборочным. По данным выборочных наблюдений выводы распространяются с определенной вероятностью на всю совокупность объектов. Сплошное наблюдение трудоемко и не всегда осуществимо.

Сводка и группировка представляют собой вторичную обработку анализируемых показателей. Сводка – это упорядочение и обработка первичного статистического материала в целях выявления типичных свойств и закономерностей. Группировка – распределение единиц изучаемой совокупности на однородные группы по существенным для них признакам.

Группировка позволяет систематизировать материал и выявлять характерные и типичные взаимосвязи процессов, игнорируя случайные отклонения. В анализе используют такие виды группировок, как: типологические (для выявления типичных взаимосвязей изучаемых объектов), структурные (для оценки структуры отдельного показателя), аналитические (для изучения взаимосвязи и взаимозависимости факторных и результативных показателей).

Сравнение количественных данных – один из наиболее распространенных методов анализа. Сравнение представляет собой оценку и анализ исследуемого объекта через аналогичные объекты, ибо цифровые значения показателей приобретают смысл при сопоставлении с другими показателями.

Базой для сравнения могут служить: нормативные показатели; плановые показатели; показатели предшествующих периодов; лучшие показатели среди аналогичных; показатели конкурентов; средние данные.

Исследование показателей и экономических явлений проводят с помощью абсолютных и относительных величин.

С абсолютных величин начинается экономический анализ. Абсолютные величины используются в качестве базы сравнения, для расчета средних и относительных величин. К абсолютным величинам относят объем выпуска продукции, расход топлива, сумма выручки от реализации, сумма прибыли, численность персонала и т.д.

Относительные показатели используются для оценки степени выполнения бизнес-плана, динамики, структуры, эффективности, интенсивности и т.д. Они представляют собой отношение одной величины к другой.

Если величины однородные, то получаются относительные величины структуры или степени выполнения (относительного уровня) показателя: структура себестоимости продукции, степень выполнения плана прибыли и т.д.

Отношение разнородных величин представляет так называемые удельные показатели, которые могут иметь самостоятельное значение в качестве новых абсолютных величин, например, удельный расход условного топлива на отпущенную электроэнергию. В экономике и анализе особой формой относительной величины являются коэффициенты и проценты. Если при сравнении одноименных величин база сравнения принимается за единицу, тогда относительные величины называются коэффициентами; если за 100 , в этом случае относительные величины выражаются в процентах.

Средние величины, отражающие общие свойства массовых экономических явлений, нашли широкое распространение для характеристики экономических явлений. Они применяются для характеристики качественно однородных, но количественно отличных друг от друга величин, например: при расчетах средней заработной платы, средней выработки работника. Они служат для обобщения совокупности однородных показателей и позволяют выявить общие тенденции и закономерности в развитии экономических процессов. Средние величины могут быть следующих видов: арифметическая, хронологическая, геометрическая, квадратическая. В анализе наиболее часто используют среднеарифметическую простую и взвешенную и среднегеометрическую.

Однако средние величины только тогда достоверны, когда статистическая выборка однородна. Для измерения степени разброса средних величин используются дисперсия, среднее квадратичное отклонение, коэффициент вариации.

К методам сравнения относятся и ряды динамики – статистическая форма отображения развития явлений во времени. Каждый показатель динамического ряда называется уровнем. Уровни характеризуются тремя измерениями: абсолютным приростом, темпом роста и темпом прироста. Абсолютный прирост представляет собой разность двух уровней динамического ряда. Темп роста - отношение уровня отчетного периода к уровню предшествующего в процентах или в виде коэффициента. Темп прироста характеризуется отношением абсолютного прироста к уровню предшествующего года или разностью между темпом роста и 100%. Общую характеристику развития за некоторый период оценивают по среднему темпу роста (средней геометрической).

Детализация заключается в последовательном расчленении изучаемых процессов, показателей, факторов для углубленного анализа. Состоит в разложении данных, описывающих сложное явление, по отдельным признакам или составным частям. Например, анализ себестоимости единицы энергии по статьям калькуляции. Построение аналитических таблиц применяется на всех этапах проведения анализа финансово-хозяйственной деятельности. Основным предназначением таблиц является систематизация исходных данных, проведение аналитических расчетов и оформление результатов анализа. Аналитическая таблица – наиболее удобная форма рационального, наглядного и систематизированного представления используемых для анализа исходных данных, основных алгоритмов обработки и полученных результатов.

Аналитические таблицы должны дополняться текстовыми выводами, которые должны строиться от общего к частному – от анализа общего итога переходить к промежуточным итогам и отдельным показателям.

Методы чтения и анализа бухгалтерской отчетности широко применяются в методике финансового анализа. Существуют обязательные требования, которые позволяют правильно использовать содержащийся в бухгалтерской отчетности информационный материал: знание принципов бухгалтерского учета, формирования основных статей отчетности, построения системы показателей и ее состава; понимание принципов и логики проведения вертикального и горизонтального анализа, знание нормативных документов учета и отчетности и др.

Балансовый метод основан на существующей между многими показателями хозяйственной деятельности организации балансовой зависимости и взаимообусловленности. Он служит для отражения соотношений, пропорций двух групп взаимосвязанных и уравновешенных экономических показателей, итоги которых должны быть равны.

Чаще всего он используется при анализе финансового состояния, проводимого по данным бухгалтерского баланса. Кроме этого, балансовый метод применяется при анализе обеспеченности предприятия материальными, трудовыми, финансовыми ресурсами. Например, при определении обеспеченности предприятия рабочей силой составляется баланс, в котором, с одной стороны, показывается потребность в трудовых ресурсах, а с другой – источники покрытия этих потребностей.

В электроэнергетике достаточно широко применяется балансовый метод: на основе балансов мощности и энергии определяются и анализируются технико-экономические показатели отдельных агрегатов (котлов, турбогенераторов, энергоблоков и пр.), цехов электростанции и электростанции в целом; используется баланс топлива, баланс электрической мощности и энергии, баланс тепловой мощности и энергии.