1.2 Классификация затрат, включаемых в себестоимость

Управление затратами представляет собой по своей сущности управление деятельностью предприятия, потому что оно охватывает все стороны происходящих производственных процессов. Следовательно учет затрат и калькулирование себестоимости продукции является важнейшей частью функционирования бухгалтерской службы предприятия. Себестоимость производства единицы выпускаемого продукта или услуги выступает основой при принятии подавляющей части управленческих решений. При этом состав и величина себестоимости определяются затратами, которые ее формируют.

Затраты в широком смысле представляют собой выраженный в денежной форме объем потребленных ресурсов, который был использован для достижения определенной цели.

Совокупность затрат на производство продукции, услуг и выполнения работ, как было уже отмечено, формирует их себестоимость, и включает затраты живого и овеществленного труда, а также затраты оборотных средств, вовлеченных в производство [2,28].

Живой труд – это деятельность человека, которая направлена на создание какого то определенного продукта или услуги, а под затратами живого труда необходимо рассматривать заработную плату работника, овеществленную в потребительской стоимости этой продукции. В свою очередь, под затратами овеществленного труда принято понимать затраты предметов и средств труда, в виде сырья, материалов, аренды, стоимости коммунальных услуг и амортизации. От уровня себестоимости продукции зависит прибыль предприятия. Чем экономичнее фирма использует свои ресурсы для производства, тем значительнее эффективность производственного процесса и больше прибыль.

Затраты, слагающие себестоимость товара, не одинаковы не только по своему составу, но и по значению в изготовлении продукции. Одни затраты непосредственно участвуют в производственном процессе (сырье и материалы), другие затраты производятся в процессе управления и обслуживания производства (заработная плата рабочих, амортизация оборудования), третьи могут и не иметь прямого отношения к производству продукции, но при этом учитываются как издержки обращения (расходы на маркетинг, транспортировку, рекламу). Поэтому для эффективной организации учета компания должны использовать экономически обоснованную классификацию затрат по определенным признакам.

Классификация (от лат. classis – разряд и facere – делать) – это распределение, разделение объектов, понятий, названий по классам, группам, разрядам, при котором в одну группу попадают объекты, обладающие общим признаком [8,29].

По нашему мнению, в научной литературе встречается несколько возможных вариантов классификации затрат предприятия, каждый из которых отвечает определенным требованиям и решает конкретные задачи.

В соответствии с экономическим содержанием статей расходов все затраты, которые производятся фирмой в процессе производственной или коммерческой деятельности, группируются по нескольким элементам, а именно: материальные затраты; затраты на оплату труда; отчисления на социальные нужды; амортизация; прочие расходы.

Следовательно, в данном случает, затраты группируются в целом по предприятию и не зависят от места их возникновения и назначения. Данная группировка показывает количество и вид ресурсов, израсходованных в течение определенного периода безотносительно к конкретным произведенным продуктам. Она является базой для составления сметы расходов для конкретного объема производства, выявления качественных показателей деятельности предприятия, контроля расходов в соответствии с их экономическим содержанием в процессе производства продукции.

Еще одна классификация, предлагаемая большинством авторов, это классификация затрат по статьям калькуляции, которая предусматривает выделение затрат на производство, которые могут быть включены в себестоимость отдельных видов продукции (как прямые расходы). На сегодняшний день типовая номенклатура калькуляционных статей издержек производства состоит из 12 пунктов:

1. Сырье и материалы.

2. Возвратные отходы.

3. Покупные изделия, полуфабрикаты и услуги производственного характера сторонних предприятий (организаций).

4. Топливо и энергия на технологические цели.

5. Заработная плата производственных рабочих.

6. Отчисления на социальные нужды.

7. Расходы на подготовку и освоение производства.

8. Общепроизводственные расходы.

9. Общехозяйственные расходы.

10. Потери от брака.

11. Прочие производственные расходы.

12. Расходы на продажу.

При этом, как правило, в многономенклатурных производствах первые 6 статей обычно относят к основным расходам, а остальные - к накладным.

В зависимости от способа включения в себестоимость продукции выделяют прямые и косвенные расходы. Прямые расходы это такие затраты, которые относятся на готовый продукт прямым путем без специальных расчетов. К ним можно отнести прямые затраты на материалы и прямые затраты на труд . Прямые затраты на материалы представляют собой расходы на сырье, материалы, комплектующие, полуфабрикаты, непосредственно используемые в изготовлении конкретного продукта, и составляющие его материальную субстанцию. Прямые затраты на труд – это расходы на оплату труда основных производственных рабочих, которые непосредственно принимают участие в выпуске продукции.

Те затраты, которые нельзя прямо, непосредственно и экономично отнести на определенный вид или партию продукции, называют косвенными расходами. Из-за невозможности включения в себестоимость конкретного вида или партии продукции прямым путем при калькулировании они включаются в нее в определенной доле или части на основании специального расчета, путем распределения по установленной на предприятии методике [1,39].

По нашему мнению в практической деятельности предприятий деление затрат на прямые и косвенные зависит от направления затрат - области деятельности или продукта, требующих обособленного или целенаправленного учета затрат. Одни и те же затраты могут выступать в различных ситуациях в качестве прямых или косвенных. То есть прямые затраты - это те, которые могут непосредственно быть связаны с целью учета.

По экономической роли в процессе производства затраты делятся на основные и накладные: основные это затраты, которые непосредственно связанные с технологическим процессом производства; а накладные затраты образуются в связи с организацией, обслуживанием производства и управлением им.

В свою очередь накладные расходы можно подразделить на производственные и непроизводственные. К производственным накладным расходам относятся все производственные затраты, кроме прямых затрат на материалы и прямых затрат на труд. Они включают: затраты на содержание, эксплуатацию оборудования и производственных помещений, вспомогательные материалы, труд вспомогательных рабочих и обслуживающего персонала, затраты на отопление, освещение, налоги на собственность и все другие затраты, связанные с функционированием производственных подразделений предприятия. Данные расходы непосредственно не составляют субстанцию продукта, но необходимы для его производства и реализации.

Существует также классификация в зависимости от целей управления, которая аккумулирует все затраты в трех основных группах, в каждой из которых происходит дальнейшая их детализация : для калькулирования и оценки себестоимости произведенной продукции; для планирования и принятия управленческих решений; для осуществления процесса контроля и регулирования [11,17].

Рассматривая такой вариант иерархии затрат, нацеленный на управление предприятием, ряд авторов расширил направления классификации затрат, подчинив их возможностям каждой функции управленческого учета на предприятии. В новом варианте расширенной классификации основным классификационным признаком является определенная функция управления, например, процесс принятия решений, где рассматриваются явные и альтернативные, эффективные и неэффективные, а также релевантные и нерелевантные затраты [11,18].

Каждая классификация затрат, безусловно, хороша в определенных условиях, где для решения поставленной задачи предприятие может и должно с максимальной вероятностью оценивать те или иные свои затраты. Но, рассматривая предприятие как многогранную, иерархическую, диссипативную систему , следует отметить, что производство продукции представляет собой «процесс создания материальных благ, необходимых для нормальной жизнедеятельности людей в обществе, где на каждом новом этапе преобразования ресурсов возникают по сути одни и те же затраты: на оплату труда и отчисления на социальные нужды, на аренду и коммунальные услуги, амортизация и прочее. Часть этих затрат можно классифицировать по статьям и элементам, но к ним нельзя применить классификацию по целям управления. В данном случае возникает необходимость рассматривать затраты с точки зрения их вложенности в производственный процесс.

Таким образом, затраты представляют собой выраженные в денежной форме издержки, произведенные при производстве продукции, работ и услуг. С целью управления затратами они классифицируются по различным признакам, а именно по экономическим элементам, по статьям калькуляции , по роли в процессе производства, от цели управления и т..д.