4. Учет реализации и отпуска сельскохозяйственной продукции и сырья

Бухгалтерский учет реализации сельскохозяйственной продукции и сырья заготовительными организациями ве­дется в порядке аналогичном порядку, принятому предпри­ятиями оптовой торговли, на счете 90 «Продажи».

Отличительными особенностями обладает реализация сельскохозяйственной продукции, закупленной у физиче­ских лиц, не являющихся налогоплательщиками налога на добавленную стоимость.

В общем случае при реализации товаров НДС исчисляет­ся исходя из фактической цены реализации. Однако, в со­ответствии с п.4 ст. 154 НК РФ при реализации сельско­хозяйственной продукции, закупленной у физических лиц (не являющихся плательщиками НДС), по перечню, утверж­даемому Правительством РФ (за исключением подакцизных товаров), налоговая база определяется как разница между ценой реализации и ценой приобретения указанной продук­ции.

Перечень сельскохозяйственной продукции и продуктов ее переработки, закупаемых у физических лиц (не являю­щихся налогоплательщиками), утвержден Постановлением Правительства РФ от 16.05.2001 № 383.

В этом случае НДС исчисляется исходя из межценовой разницы (разницы между ценой реализации и ценой приоб­ретения сельскохозяйственной продукции).

Пример

Заведующим заготовительным пунктом был приобретен мед у физического лица, не ведущего предпринимательскую деятельность. Закупленный натуральный пчелиный мед в количестве 100 кг на сум­му 15000 руб. сдан на склад. Оплата его произведена из подот­четных средств. Реализован мед на сумму 23260 руб. (в том числе НДС 18%).

Приобретение меда отражается в бухгалтерском учете следу­ющими проводками:

Д-т сч. 71 «Расчеты с подотчетными лицами», К-т сч. 50 «Касса» - 15000 руб. - выдана сумма под отчет заведующему заго­товительным пунктом;

Д-т сч. 41 «Товары», субсч. «Сельхозпродукция и сырье в заготовительных организациях», К-т сч. 71 «Расчеты с подот­четными лицами» - 15000 руб. - оприходован приобретен­ный у физического лица мед.

Мед пчелиный включен в Перечень сельскохозяйственной продукции. Межценовая разница составляет 8260 руб. (23260 - 15000).

Продажа меда отражается бухгалтерскими проводками:

Д-т сч. 62 «Расчеты с покупателями и заказчиками», К-т сч. 90 «Продажи», субсч. «Выручка» - 23260 руб. - признана выручка от реализации меда;

Д-т сч. 90 «Продажи», субсч. «НДС», К-т сч. 68 «Расчеты по налогам и сборам», субсч. «Расчеты по НДС» - 1260 руб. (8260 х 18 : 118) - начислен НДС с выручки от реализации меда;

Д-т сч. 90 «Продажи», субсч. «Себестоимость продаж», К-т сч. 41 «Товары», субсч. «Сельхозпродукция и сырье в заго­товительных организациях» - 15000 руб. - списана себесто­имость приобретенного меда.

Пример

Заготовительное предприятие ООО «Урожай» в 2006 г. приоб­рело у физических лиц картофель для дальнейшей реализации на сумму 20000 руб. через подотчетных лиц. Картофель был постав­лен в магазин «Овощи-фрукты». Договорная цена на поставлен­ный картофель составила 28600 руб. (в том числе НДС - 10%).

Записи в бухгалтерском учете должны быть следующими:

Д-т сч. 41 «Товары», субсч. «Сельхозпродукция и сырье в заготовительных организациях», К-т сч. 60 «Расчеты с постав­щиками и подрядчиками» - 20000 руб. - приобретен карто­фель у физических лиц;

Д-т сч. 60 «Расчеты с поставщиками и подрядчиками», К-т сч. 50 «Касса» - 20000 руб. - выплачен доход физическим лицам;

Д-т сч. 62 «Расчеты с покупателями и заказчиками», К-т сч. 90 «Продажи», субсч. «Выручка» - 22640 руб. - отражена реа­лизация картофеля магазину;

Д-т сч. 90 «Продажи», субсч. «Себестоимость продаж», К-т сч. 41 «Товары», субсч. «Сельхозпродукция и сырье в заго­товительных организациях» - 20000 руб. - списана себесто­имость реализованной продукции;

Д-т сч. 90 «Продажи», субсч. «НДС», К-т 68 сч. «Расчеты по налогам и сборам», субсч. «Расчеты по НДС» - 240 руб. - начислен НДС с реализации.

Разница между ценой продажи и ценой закупки - 2400 руб., НДС при реализации - 240 руб. (2400 х 10%). Таким образом, цена реализации картофеля, закупленного у физических лиц, рав­на: 22400 + 240 = 22640 руб.

В бухгалтерском учете поступление продукции на заготови­тельный склад отражается записью: Д-т сч. 41 «Товары», субсч. «Сельхозпродукция и сырье в заготовительных организаци­ях», К-т сч. 71 «Расчеты с подотчетными лицами».

Пример

В сентябре 2006 г. ООО «Донская чаша» приобрело 15000 кг свеклы по цене 3 руб. (в том числе НДС - 10%) за 1 кг у индивиду­ального предпринимателя, являющегося плательщиком НДС. В даль­нейшем свекла была продана по договору купли-продажи по цене 5 руб. за 1 кг.

В бухгалтерском учете предприятия будут сделаны следующие записи:

Д-т сч. 41 «Товары», субсч. «Сельхозпродукция и сырье в заготовительных организациях», К-т 60 сч. «Расчеты с постав­щиками и подрядчиками» - 40909 руб. - оприходован товар;

Д-т сч. 19 «Налог на добавленную стоимость по приобрел тенным ценностям», субсч. «НДС по приобретенным МПЗ», К-т 60 «Расчеты с поставщиками и подрядчиками» - 4091 руб. - НДС по приобретенному товару;

Д-т сч. 68 «Расчеты по налогам и сборам», субсч. «Расчеты по НДС», К-т сч. 19 «Налог на добавленную стоимость по приоб­ретенным ценностям», субсч. «НДС по приобретенным МПЗ» - 4091 руб. - принят к зачету НДС после оплаты и оприходования товара;

Д-т сч. 62 «Расчеты с покупателями и заказчиками», К-т сч. 90 «Продажи», субсч. «Выручка» - 75000 руб.- выручка от ре­ализации товара;

Д-т сч. 90 «Продажи», субсч. «НДС», К-т сч. 68 «Расчеты по налогам и сборам», субсч. «Расчеты по НДС» - 6818 руб. - НДС с реализации товара;

Д-т сч. 90 «Продажи», субсч. «Себестоимость продаж», К-тсч. 41 «Товары», субсч. «Сельхозпродукция и сырье в заго­товительных организациях» - 40909 руб. - списан реализо­ванный товар.