2. Учет заготовки и приемки сельскохозяйственной продукции и сырья

В соответствии с «Общероссийским классификатором ви­дов экономической деятельности» (ОК 29-2001) оптовая тор­говля как вид деятельности включает деятельность, наряду с другими организациями, закупочных кооперативных объе­динений. К операциям, связанным с оптовой торговлей от­носятся сборка, сортирование крупных партий товаров, их деление на более мелкие партии, переупаковывание, фасо­вание и розлив по бутылкам, хранение, охлаждение, дос­тавка и установка товаров за собственный счет.

Организации, заготавливающие сельскохозяйственную продукцию, занимаются закупками и продажей сельскохо­зяйственной продукции и сырья. Они проводят закупки кар­тофеля, овощей, плодов, цитрусовых, винограда, бахчевых культур, дикорастущих плодов и ягод, участвуют в закуп­ках яиц, шерсти, пушнины, кожевенного, мехового, ки­шечного, пухо-перового, лекарственно-технического сырья, меда, скота, птицы и кроликов. Заготовительные организа­ции в отдельных случаях принимают от поставщиков не­сортированные продукты и сырье, затем на складе или за­готовительном пункте проводятся их сортировка и подра­ботка.

Закупочные организации приобретают сельскохозяйствен­ную продукцию и сырье у юридических лиц, индивидуаль­ных предпринимателей и граждан, выращивающих или производящих сельскохозяйственную продукцию на приуса­дебных или дачных участках.

Многие заготовительные организации, не имея собствен­ных складских помещений, передают сельскохозяйственную продукцию и сырье на хранение. Поэтому оказание услуг по договору складского хранения получило большое распрост­ранение. По договору складского хранения товарный склад (хранитель), осуществляющий в качестве предпринимательской деятельности хранение товаров и оказывающий свя­занные с хранением услуги, обязуется за вознаграждение хранить товары, переданные ему товаровладельцем, и воз­вратить их в сохранности. К профессиональным храните­лям относятся овощехранилища, элеваторы, нефтехрани­лища, хладохранилища, банки.

Бухгалтерский учет в заготовительных организациях ве­дется в общеустановленном порядке, принятом в коммер­ческих организациях. Заготовительные организации учи­тывают движение сельскохозяйственной продукции и сырья по стоимости приобретения.

Учет сельскохозяйственной продукции и сырья осуще­ствляется на счете 41 «Товары», субсч. «Сельхозпродук­ция и сырье в заготовительных организациях». Тара учи­тывается на счете 41 «Товары» субсчете «Тара под това­ром и порожняя».

Операции, связанные с закупкой сельскохозяйственной продукции, сырья и тары у юридических лиц и предприни­мателей без образования юридического лица отражаются бухгалтерскими записями:

Д-т сч. 41 «Товары», субсч. «Сельхозпродукция и сы­рье в заготовительных организациях», К-т сч. 60 «Расче­ты с поставщиками и подрядчиками» - отражена сто­имость закупленной продукции по покупным (закупочным) ценам;

Д-т сч. 19 «Налог на добавленную стоимость по приоб­ретенным ценностям», субсч. «НДС по приобретенным МПЗ», К-т сч. 60 «Расчеты с поставщиками и подрядчи­ками» - учтен НДС по закупленной продукции.

Для формирования фактической себестоимости сельско­хозяйственной продукции и сырья заготовительные органи­зации могут применять счет 15 «Заготовление и приобре­тение материальных ценностей», субсч. «Формирование фактической себестоимости сельхозпродукции и сырья».

При этом по дебету счета 15 «Заготовление и приобрете­ние материальных ценностей» собираются все расходы, свя­занные с приобретением сельскохозяйственной продукции и сырья, т.е. отражается их покупная стоимость (фактиче­ская себестоимость). Запись по дебету счета 15 «Заготовле­ние и приобретение материальных ценностей» делается при поступлении в организацию расчетных документов от поставщика, независимо от момента поступления сельскохо­зяйственной продукции и сырья.

Д-т сч. 15 «Заготовление и приобретение материаль­ных, ценностей», субсч. «Формирование фактической се­бестоимости сельхозпродукции и сырья», К-т сч. 60 «Рас­четы с поставщиками и подрядчиками» — отражена сто­имость закупленной продукции по покупным (закупочным) ценам на основании счета на оплату от поставщика;

Д-т сч. 15 «Заготовление и приобретение материаль­ных ценностей», субсч. «Формирование фактической се­бестоимости сельхозпродукции и сырья», К-т сч. 60 «Рас­четы с поставщиками и подрядчиками», субсч. «Расчеты с транспортной компанией» - отражены транспортные расходы по приобретению сельскохозяйственной продукции и сырья (на основании счета на оплату транспортной орга­низации);

Д-т сч. 15 «Заготовление и приобретение материаль­ных ценностей», субсч. «Формирование фактической се­бестоимости сельхозпродукции и сырья», К-т сч. 60 «Рас­четы с поставщиками и подрядчиками» - отражены рас­ходы по оплате услуг посреднической организации по при­обретению сельскохозяйственной продукции и сырья (на основании счета на оплату посредника).

Д-т сч. 19 «Налог на добавленную стоимость по приобре­тенным ценностям», субсч. «НДС по приобретенным МПЗ», К-т сч. 60 «Расчеты с поставщиками и подрядчиками» - учтен НДС по закупленной продукции на основании посту­пившего счета-фактуры;

Д-т сч. 19 «Налог на добавленную стоимость по приобре­тенным ценностям», субсч. «НДС по приобретенным МПЗ», К-т сч. 60 «Расчеты с поставщиками и подрядчиками», субсч. «Расчеты с транспортной компанией» - учтен НДС по доставке продукции на основании поступившего счета-фактуры;

Д-т сч. 19 «Налог на добавленную стоимость по приоб­ретенным ценностям», К-т сч. 60 «Расчеты с поставщи­ками и подрядчиками» - учтен НДС по услугам посред­нической организации на основании поступившего счета-фактуры.

В момент оприходования фактически поступившей сельскохозяйственной продукции и сырья сформированная фактическая себестоимость сельскохозяйственной продукции или сырья списывается бухгалтерской записью:

Д-т сч. 41 «Товары», субсч. «Сельхозпродукция и сы­рье в заготовительных организациях», К-т сч. 15 «Заго­товление и приобретение материальных ценностей», субсч. «Формирование фактической себестоимости сельхозпро­дукции и сырья».

Кроме того, формирование фактической себестоимости сельскохозяйственной продукции и сырья зависит от при­нятого в организации варианта учета транспортных расхо­дов: на счете 41 «Товары», субсчет «Сельхозпродукция и сырье в заготовительных организациях» или на счете 44 «Расходы на продажу». Однако включение транспортных расходов в фактическую себестоимость сельскохозяйствен­ной продукции или сырья целесообразно только в случаях особой значимости отдельных видов и групп сельскохозяй­ственной продукции или сырья.

Заготовительные организации могут быть освобождены от уплаты НДС в соответствии со ст. 145 НК РФ: если за три предшествующих последовательных календарных ме­сяца сумма выручки от реализации этих организаций или индивидуальных предпринимателей без учета налога не пре­высила в совокупности один миллион рублей. Кроме того, закупленные сельскохозяйственная продукция и сырье мо­гут использоваться для ведения не облагаемой НДС дея­тельности. В этих случаях уплаченный поставщикам НДС будет отнесен на увеличение фактической стоимости приоб­ретенной сельскохозяйственной продукции как невозмещае­мый налог, что будет отражаться следующими записями:

Д-т сч. 41 «Товары», субсч. «Сельхозпродукция и сы­рье в заготовительных организациях», (15 «Заготовле­ние и приобретение материальных ценностей», субсчет «Формирование фактической себестоимости сельхозпро­дукции и сырья»), К-т сч. 19 «Налог на добавленную стоимость по приобретенным ценностям» - отражен не­возмещаемый НДС по сельхозпродукции и сырью.

Рассмотрим порядок отражения операций, связанных с закупкой сельскохозяйственной продукции и сырья у юри­дических лиц и предпринимателей без образования юриди­ческого лица на примерах.

Пример

Заготовительная организация 000 «Полюшко» закупило у пред­принимателя без образования юридического лица Вяткина В.П. картофель на сумму 33000 руб. (в том числе НДС - 10%) с целью дальнейшей реализации. Денежные средства перечислены сдат­чику на его расчетный счет в банке.

В бухгалтерском учете оформлены следующие проводки:

Д-т сч. 41 «Товары», субсч. «Сельхозпродукция и сырье в заготовительных организациях», К-т сч. 60 «Расчеты с постав­щиками и подрядчиками» - 30000 руб. (33000 - 3000) - от­ражена стоимость закупленной продукции по покупным (заку­почным) ценам;

Д-т сч. 19 «Налог на добавленную стоимость по приобре­тенным ценностям», субсч. «НДС по приобретенным МПЗ», К-т сч. 60 «Расчеты с поставщиками и подрядчиками» - 3000 руб. - учтен НДС по закупленной продукции;

Д-т сч. 41 «Товары», субсч. «Сельхозпродукция и сырье в заготовительных организациях», К-т сч. 60 «Расчеты с постав­щиками и подрядчиками», субсч. «Расчеты с транспортной ком­панией» - 500 руб. (590 - 90) - отражены расходы по достав­ке продукции;

Д-т сч. 19 «Налог на добавленную стоимость по приобре­тенным ценностям», субсч. «НДС по приобретенным МПЗ», К-т сч. 60 «Расчеты с поставщиками и подрядчиками», субсч. «Расчеты с транспортной компанией» - 90 руб. - учтен НДС по доставке продукции;

Д-т сч. 60 «Расчеты с поставщиками и подрядчиками» К-т сч. 51 «Расчетные счета» - 33000 руб. - перечислены де­нежные средства сдатчику на расчетный счет Вяткина В.П.

Пример

Предприятие потребительской кооперации ООО «Кооператор» заключило договор поставки с ООО «Яблоневый сад» на закупку яблок на сумму 143000 руб. (в том числе НДС - 10%) с целью дальнейшей реализации. Был выставлен счет на оплату, а 1 сен­тября 2006 г. денежные средства были перечислены на расчет­ный счет ООО «Яблоневый сад». Доставку продукции осуществля­ет транспортная компания. Стоимость транспортных услуг соглас­но счету на оплату - 3540 руб. (в том числе НДС - 18%). Счета-фактуры от ООО «Яблоневый сад» и транспортной организации поступили в бухгалтерию кооператива одновременно с сельхоз­продукцией, только в конце месяца.

Для формирования фактической себестоимости сельскохо­зяйственной продукции и сырья предусматривается использова­ние счета 15 «Заготовление и приобретение материальных цен­ностей», субсчет «Формирование фактической себестоимости сельхозпродукции и сырья».

В бухгалтерском учете оформлены следующие проводки:

Д-т сч. 60 «Расчеты с поставщиками и подрядчиками», К-т сч. 51 «Расчетные счета» - 143000 руб. - по счету на оплату перечислена поставщику предоплата;

Д-т сч. 15 «Заготовление и приобретение материальных ценностей», субсч. «Формирование фактической себестоимо­сти сельхозпродукции и сырья», К-т сч. 60 «Расчеты с постав­щиками и подрядчиками» - 130000 руб. (143000 - 13000) - отражена стоимость закупленной продукции по покупным (заку­почным) ценам на основании счета на оплату;

Д-т сч. 15 «Заготовление и приобретение материальных ценностей», субсч. «Формирование фактической себестоимо­сти сельхозпродукции и сырья», К-т сч. 60 «Расчеты с постав­щиками и подрядчиками» субсчет «Расчеты с транспортной компанией» - 3000 руб. (3540 - 540) - отражены расходы по доставке продукции ценам на основании счета на оплату;

Д-т сч. 41, субсч. «Сельхозпродукция и сырье в заготовитель­ных организациях», К-т сч. 15 «Заготовление и приобретение материальных ценностей», субсч. «Формирование фактической себестоимости сельхозпродукции и сырья» - 133000 руб. (130000 + 3000) - списана сформированная фактическая себе­стоимость сельскохозяйственной продукции;

Д-т сч. 19 «Налог на добавленную стоимость по приобретен­ным ценностям», субсч. «НДС по приобретенным МПЗ», К-т сч. 60 «Расчеты с поставщиками и подрядчиками» - 13000 руб. - учтен НДС по закупленной продукции на основании счета-фактуры;

Д-т сч. 19 «Налог на добавленную стоимость по приобре­тенным ценностям», субсч. «НДС по приобретенным МПЗ», К-т сч. 60 «Расчеты с поставщиками и подрядчиками», субсч. «Расчеты с транспортной компанией» - 540 руб. - учтен НДС по доставке продукции на основании счета-фактуры.

Пример

Заготовительная организация ООО «Колосок» закупило у ЗАО «Род­ные просторы» сельскохозяйственное сырье на сумму 132000 руб. (в том числе НДС - 10%). Доставка сырья составила 14750 руб. (в том числе НДС - 18%). Заготовительная организация осво­бождена от уплаты НДС (ст. 145 НК РФ). Учет покупной стоимости сельскохозяйственной продукции и сырья ведется на счете 41 «Товары», субсчет «Сельхозпродукция и сырье в заготовительных организациях», а транспортно-заготовительных расходов по их закупкам - на счете 44 «Расходы на продажу».

В бухгалтерском учете оформлены следующие проводки:

Д-т сч. 41 «Товары», субсч. «Сельхозпродукция и сырье в заготовительных организациях», К-т сч. 60 «Расчеты с постав­щиками и подрядчиками» - 120000 руб. (132000 - 12000) - отражена стоимость закупленной продукции по покупным (заку­почным) ценам;

Д-т сч. 19 «Налог на добавленную стоимость по приобретен­ным ценностям», субсч. «НДС по приобретенным МПЗ», К-т сч. 60 «Расчеты с поставщиками и подрядчиками» - 12000 руб. - учтен НДС по закупленной продукции;

Д-т сч. 44 «Расходы на продажу», К-т сч. 60 «Расчеты с по­ставщиками и подрядчиками», субсч. «Расчеты с транспорт­ной компанией» - 12000 руб. (14750 - 2250) - отражены расходы по доставке продукции;

Д-т сч. 19 «Налог на добавленную стоимость по приобре­тенным ценностям», субсч. «НДС по приобретенным МПЗ», К-т сч. 60 «Расчеты с поставщиками и подрядчиками», субсч. «Расчеты с транспортной компанией» - 2250 руб. - учтен НДС по доставке продукции;

Д-т сч. 41 «Товары», субсч. «Сельхозпродукция и сырье в заготовительных организациях, К-т сч. 19 «Налог на добавлен­ную стоимость по приобретенным ценностям», субсч. «НДС поприобретенным МПЗ» - 14250 руб. (12000 + 2250) - отражен невозмещаемый НДС по сельхозпродукции, сырью и транспорт­ным расходам.

Заготовительная организация может закупать сельско­хозяйственную продукцию и сырье и у физических лиц (граж­дан). В этом случае организации целесообразно заключить с физическим лицом договор купли-продажи, так как орга­низация заинтересована в документальном подтверждении расходов на приобретение сельскохозяйственной продукции и сырья.

Приобретая сельскохозяйственную продукцию и сырье у физических лиц, не зарегистрированных в качестве инди­видуальных предпринимателей, необходимо иметь в виду, что они не являются плательщиками НДС (ст. 143 НК РФ), поэтому при приобретении и оприходовании товара НДС в расчетных документах не выделяется. Целесообразно учи­тывать сельхозпродукцию, приобретенную у физических лиц на отдельном субсчете, открываемом к счету 41 «Товары», например, субсчет «Сельхозпродукция и сырье в загото­вительных организациях, закупленная у физических лиц».

Расчеты с населением за закупленную сельскохозяйствен­ную продукцию и сырье могут осуществляться разными спо­собами: наличными денежными средствами непосредствен­но из кассы организации, из подотчетных сумм, из выруч­ки, путем перечисления сумм на их лицевые счета по вкла­дам в банках, почтовыми переводами.

Оплата закупленной продукции из кассы будет отражаться на счетах бухгалтерского учета следующей записью:

Д-т сч. 41 «Товары», субсч. «Сельхозпродукция и сы­рье в заготовительных организациях», К-т сч. 50 «Кас­са» - оплата из кассы организации.

Чаще всего сельскохозяйственная продукция и сырье за­купаются у физических лиц представителем организации, которому выдаются наличные денежные средства под отчет.

Для учета расчетов с подотчетными лицами применяет­ся счет 71 «Расчеты с подотчетными лицами».

Выдача денежных средств под отчет отражается провод­кой:

Д-т сч. 71 «Расчеты с подотчетными лицами», К-т сч. 50 «Касса».

После совершения закупок сельскохозяйственной продук­ции и сырья работник должен сдать их на склад и предста­вить организации авансовый отчет по форме № АО-1, утверж­денной Постановлением Госкомстата России от 01.08.2001 № 55, с приложением к нему закупочного акта.

После утверждения авансового отчета руководителем орга­низации, закупленные сельскохозяйственная продукция и сырье приходуются:

Д-т сч. 41 «Товары», субсч. «Сельхозпродукция и сы­рье в заготовительных организациях», К-т сч. 71 «Расчеты с подотчетными лицами» - оприходованы сельскохср зяйственная продукция и сырье, оплаченные из подотчет­ных сумм.

Оплата закупленной сельскохозяйственной продукции и сырья путем перечисления денежных средств сдатчикам на их лицевые счета в банке:

Д-т сч. 60 «Расчеты с поставщиками и подрядчика­ми», К-т сч. 51 «Расчетные счета».

Если оплата произведена из торговой выручки магазина потребительского общества, то оформляется проводка:

Д-т сч. 41 «Товары», субсч. «Товары в розничной тор­говле», К-т сч. 90 «Продажи», субсч. «Выручка».

Оплата почтовым переводом будет отражаться следую­щими бухгалтерскими проводками:

Д-т сч. 41 «Товары» субсч. «Сельхозпродукция и сы­рье в заготовительных организациях», К-т сч. 60 «Расче­ты с поставщиками и подрядчиками» - отражена сто­имость принятой на склад от сдатчика сельскохозяйствен­ной продукции;

Д-т сч. 71 «Расчеты с подотчетными лицами», К-т сч. 50 «Касса» - выданы денежные средства под отчет из кассы для отправки почтового перевода;

Д-т сч. 60 «Расчеты с поставщиками и подрядчика­ми», К-т сч. 71 «Расчеты с подотчетными лицами» - отражена сумма почтового сбора за счет сдатчика;

Д-т сч. 57 «Переводы в пути», К-т сч. 71 «Расчеты с подотчетными лицами» - отражена сумма почтового пе­ревода (стоимость сельскохозяйственной продукции за ми­нусом почтовых сборов);

Д-т сч. 60 «Расчеты с поставщиками и подрядчика­ми», К-т сч. 57 «Переводы в пути» - получено уведомле­ние о вручении почтового перевода.

При покупке заготовительной организацией у граждан выращенного в личном подсобном хозяйстве скота, кроли­ков, нутрий, птицы, продукции животноводства, растение­водства, цветоводства и пчеловодства, как в натуральном, так и в переработанном виде, следует помнить, что доходы от их продажи не облагаются НДФЛ. Такие доходы осво­бождаются от налогообложения при условии, что физиче­ское лицо представит документ, выданный органом местно­го самоуправления, правлением садового, садово-огородного товарищества, подтверждающий, что продукция произ­ведена гражданином на принадлежащем ему или членам его семьи земельном участке, используемом для ведения лично­го подсобного хозяйства, дачного строительства, садовод­ства и огородничества.

Пример

Заготовителю были выданы под отчет денежные средства для приобретения бахчевых культур у физического лица, живущего в сельской местности. Приобретены арбузы в количестве 5000 кг на сумму 15000 руб., оплата их оформлена закупочным актом. Продукция сдана на склад, о чем составлен авансовый отчет.

Приобретение арбузов отражается в бухгалтерском учете сле­дующими проводками:

Д-тсч. 71 «Расчеты с подотчетными лицами», К-тсч. 50 «Касса» - 15000 руб. - выдана сумма под отчет заведующему заго­товительным пунктом.

Д-т сч. 41 «Товары», К-т сч. 71 «Расчеты с подотчетными лицами» - 15000 руб. - оприходованы приобретенные у фи­зического лица арбузы.

Пример

Овощехранилище ООО «Холодок» приобрело у физического лица Понюшкина П.П. овощи на сумму 15000 руб., доставленные им самостоятельно. Причитающаяся ему сумма в соответствий с заключенным договором была перечислена почтовым переводом. Сумма почтового сбора составляет 5%.

Указанные операции отражаются на счетах бухгалтерского учета:

Д-т сч. 41 «Товары», субсч. «Сельхозпродукция и сырье в заготовительных организациях», К-т сч. 60 «Расчеты с постав­щиками и подрядчиками» - 15000 руб. - отражена стоимость принятых на склад от сдатчика овощей;

Д-тсч. 71 «Расчеты с подотчетными лицами», К-тсч. 50 «Кас­са» - 15000 руб. - выданы материально ответственному лицу денежные средства под отчет из кассы для отправки почтового перевода;

Д-т сч. 60 «Расчеты с поставщиками и подрядчиками», К-т сч. 71 «Расчеты с подотчетными лицами» - 750 руб. - отражена сумма почтового сбора за счет сдатчика;

Д-т сч. 57 «Переводы в пути», К-т сч. 71 «Расчеты с подот­четными лицами» - 14250 руб. - отражена сумма почтового перевода (стоимость сельскохозяйственной продукции за мину­сом почтовых сборов);

Д-т сч. 60 «Расчеты с поставщиками и подрядчиками», К-т сч. 57 «Переводы в пути» - 14250. руб. - получено уве­домление о вручении почтового перевода

Пример

Заготовительная организация «Светлый путь» имеет на балан­се структурное подразделение - магазин розничной торговли. Продавцом этого магазина закуплены фрукты у Куликова И.И., ко­торые он вырастил на приусадебном участке в количестве 200 кг на сумму 5000 руб.

Оплата закупленной сельскохозяйственной продукции произ­ведена из выручки магазина. Часть фруктов в количестве 150 кг передана на заготовительный склад.

В бухгалтерском учете поступление продукции на заготови­тельный склад отражается записью:

Д-т сч. 41 «Товары», субсч. «Товары в розничной торгов­ле», К-т сч. 90 «Продажи», субсч. «Выручка» - 5000 руб. - произведена оплата из торговой выручки магазина.

Д-т 41 «Товары», субсч. «Сельхозпродукция и сырье в за­готовительных организациях», К-т 41 «Товары», субсч. «Това­ры в розничной торговле» - 3750 руб. (150 х 25 руб.) - пере­даны фрукты на заготовительный склад.