Блок "налоговое право"

62. Налоговые органы в Российской Федерации.

Исходя из ст. ст. 1 и 2 Закона РФ от 21 марта 1991 г. N 943-1 "О налоговых органах Российской Федерации" налоговые органы Российской Федерации - единая система контроля за соблюдением законодательства о налогах и сборах, правильностью исчисления, полнотой и своевременностью внесения в бюджетную систему Российской Федерации налогов и сборов.

Единство экономического пространства и, следовательно, единство налоговой системы обеспечиваются единой системой федеральных налоговых органов. Система налоговых органов состоит из федерального органа исполнительной власти, уполномоченного по контролю и надзору в области налогов и сборов (ФНС России - Постановление Правительства РФ от 30 сентября 2004 г. N 506), его территориальных органов. Сходное определение дано в п. 1 ст. 30 НК РФ.

В различные периоды новой российской истории изменялось название данного ведомства - Государственная налоговая служба, Министерство РФ по налогам и сборам, Федеральная налоговая служба, а также изменялись структура, подчиненность и соответствующий объем полномочий.

Главными задачами налоговых органов являются контроль за соблюдением законодательства о налогах и сборах, за правильностью исчисления, полнотой и своевременностью внесения в бюджетную систему Российской Федерации налогов и сборов, а также другие задачи предусмотренные законодательством РФ (ст. 6 ФЗ № 943-1).

Основные права и обязанности налоговых органов перечислены в виде открытых перечней, закрепленных в ст. ст. 31 и 32 НК РФ. В то же время отдельные права и обязанности предусмотрены в иных положениях НК РФ. Так, в соответствии с п. 7 ст. 45 НК РФ налоговый орган вправе требовать от банка копию поручения налогоплательщика на перечисление налога в бюджетную систему Российской Федерации на соответствующий счет Федерального казначейства, оформленного налогоплательщиком на бумажном носителе.

Следует учитывать, что властные полномочия налоговых органов по отношению к частным субъектам налоговых правоотношений урегулированы только на федеральном уровне - органы власти субъектов РФ и муниципальных образований в общем случае не вправе их устанавливать (регулировать). Исходя из Определения ВС РФ от 22 декабря 2004 г. N 58-Г04-49 Управление МНС РФ по субъекту РФ не находится в подчинении органа исполнительной власти субъекта РФ и, в частности, не обязано по предписанию данного органа проводить определенные проверки налогоплательщиков.

Статья 31. Налоговые органы вправе:

1) требовать от налогоплательщика документы, служащие основаниями для исчисления и уплаты налогов, сборов, а также документы, подтверждающие правильность исчисления и своевременность уплаты налогов, сборов;

2) проводить налоговые проверки;

3) производить выемку документов у налогоплательщика, плательщика сбора или налогового агента при проведении налоговых проверок;

4) вызывать на основании письменного уведомления в налоговые органы налогоплательщиков, плательщиков сборов или налоговых агентов для дачи пояснений;

5) приостанавливать операции по счетам и налагать арест на имущество налогоплательщика;

6) осматривать любые используемые налогоплательщиком для извлечения дохода помещения и территории;

7) определять суммы налогов, подлежащие уплате налогоплательщиками в бюджетную систему Российской Федерации;

8) требовать устранения выявленных нарушений законодательства;

9) взыскивать недоимки, а также пени, проценты и штрафы;

10) предъявлять в суды общей юрисдикции или арбитражные суды иски и т.д.

Статья 32. Налоговые органы обязаны:

1) соблюдать законодательство о налогах и сборах;

2) осуществлять контроль за соблюдением законодательства;

3) вести в установленном порядке учет организаций и физических лиц;

4) бесплатно информировать (в том числе в письменной форме) налогоплательщиков, плательщиков сборов и налоговых агентов о действующих налогах и сборах, законодательстве;

5) руководствоваться письменными разъяснениями Министерства финансов Российской Федерации по вопросам применения законодательства Российской Федерации о налогах и сборах;

6) соблюдать налоговую тайну и обеспечивать ее сохранение и т.д.

За невыполнение или ненадлежащее выполнение должностными лицами налоговых органов своих обязанностей они привлекаются к дисциплинарной, материальной и уголовной ответственности в соответствии с действующим законодательством.

К числу основных прав налоговых органов также относятся:

- взыскание недоимки по налогам и сборам, а также пени (ст. ст. 45 - 48 НК РФ);

- проведение проверок частных субъектов (ст. ст. 87 - 89, 100, 101.4 НК РФ);

- привлечение частных субъектов к налоговой ответственности (ст. ст. 101, 101.4 НК РФ) и взыскание налоговых санкций (ст. ст. 45 - 48, 104 НК РФ).

Прочие права (учет налогоплательщиков (ст. ст. 83, 84 НК РФ), осмотр помещений и территорий (ст. 92 НК РФ), приостановление операций по счетам (ст. 76 НК РФ) и др.), как правило, используются налоговыми органами в целях реализации основных прав.

Следует отметить, что термин "права" в ст. 31 НК РФ применен недостаточно корректно, поскольку права налоговых органов по отношению к частным субъектам одновременно являются обязанностями налоговых органов по отношению к государству. По справедливому замечанию Ю.А. Тихомирова, публичная сфера предполагает соединенность прав и обязанностей в формулу "полномочия" как правообязанность, которую нельзя не реализовать в публичных интересах.

Как правило, система налоговых органов обладает трехуровневой структурой, организованной по территориальному принципу:

3-й уровень - федеральный орган (ФНС России);

2-й уровень - налоговые органы по субъектам РФ (например, Управление ФНС России по Нижегородской области);

1-й уровень - налоговые инспекции по районам, городам, районам в городах, межрайонные налоговые инспекции, иные налоговые инспекции.

Положение о территориальных органах ФНС России утверждено Приказом Минфина России от 9 августа 2005 г. N 101н.

Следует учесть, что налоговые органы могут быть организованы не только по территориальному, но и, например, по отраслевому принципу. Так, рядом приказов ФНС России созданы межрегиональные инспекции по крупнейшим налогоплательщикам (расположены в Москве и Санкт-Петербурге, действуют на всей территории России).

Далеко не вся властная деятельность налоговых органов имеет прямое отношение к налогам (сборам) и, соответственно, регламентируется законодательством о налогах и сборах. Например, контроль за соблюдением законодательства о применении контрольно-кассовой техники, проводимый налоговыми органами, регламентируется КоАП РФ и Федеральным законом от 22 мая 2003 г. N 54-ФЗ "О применении контрольно-кассовой техники при осуществлении наличных денежных расчетов и (или) расчетов с использованием платежных карт".

Многие налоговые правоотношения (в том числе правоотношения по уплате налога) возникают и реализуются без применения властных полномочий органами власти. Но для возникновения (изменения, прекращения) некоторых видов налоговых правоотношений законодатель предусматривает условие в виде принятия органом власти (обычно налоговым органом) особого правоприменительного акта.