Тема 11. Планирование себестоимости продукции
Классификация затрат машиностроительного завода
по статьям калькуляции
-
Виды себестоимости продукции
Статьи калькуляции
Однородность затрат
Метод отнесения на себестоимость
Зависимость от объема производства
прос-тые
комплексные
пря
мые
косвенные
переменные
условно-постоян-ные
Цена предприятия
Полная коммерческая) себестоимость
Производственная себестоимость
Цеховая себестоимость
Технологическая себестоимость
1. Основные материалы
+
+
+
2. Покупные изделия, полуфабрикаты, услуги производственного характера.
+
+
+
3. Топливо и энергия на технологические нужды
+
+
+
4. Основная заработная плата основных производственных рабочих
+
+
+
5. Дополнительная заработная плата основных производственных рабочих
+
+
+
6. Отчисления на социальные нужды
+
+
+
7. Расходы по содержанию и эксплуатации оборудования
+
+
+
8. Цеховые расходы
+
+
+
9. Общехозяйственные расходы
+
+
+
10. Коммерческие расходы
+
+
+
11. Прибыль
Вспомогательное производство
Основное производство
Предприятие
I II III
По каждому цеху вспомогательного производства
По каждому цеху основного производства
По предприятию в целом
Прямые затраты
Общепроизводственные расходы
Прямые затраты
Общепроизводственные расходы
Прямые затраты
Общепроизводственные расходы
Смета затрат на производство
Смета затрат на производство
Себестоимость единицы продукции или услуг
Смета затрат на производство по элементам
Себестоимость единицы продукции по статьям калькуляции
Себестоимость товарной продукции по статьям калькуляции
Распределение продукции и услуг в натуральном выражении
Цеховая себестоимость продукции
Распределение затрат между потребителями и по направлениям
Затраты на 1 рубль товарной продукции
Рис 8. Содержание и последовательность разработки плана по себестоимости продукции методом прямого счета
Разработка смет общепроизводственных, общехозяйственных и коммерческих расходов
Общепроизводственные расходы включают две группы расходов различного экономического содержания: расходы по содержанию и эксплуатации оборудования (РсиЭО) и цеховые расходы. В высокомеханизированном производстве, например, в машиностроении, где РсиЭО занимают значительный удельный вес в себестоимости, их целесообразно выделить в отдельную смету, что позволяет в дальнейшем более обоснованно распределять эти расходы между видами продукции.
Смета РС и ЭО включает следующие статьи: амортизация оборудования и транспортных средств, плата за арендуемое оборудование, эксплуатация оборудования, ремонт оборудования и транспортных средств, внутризаводское перемещение грузов, износ инструментов и приспособлений, прочие расходы (расходы, связанные с содержанием и эксплуатацией оборудования, не предусмотренные в других статьях).
Исходными данными для разработки сметы РС и ЭО по каждому цеху являются: стоимость оборудования и транспортных средств с учетом их ввода и выбытия в плановом периоде и нормы амортизационных отчислений; нормативы расхода двигательной энергии по видам оборудования и плановая цена единицы энергии; нормы расхода вспомогательных материалов для эксплуатации и ремонта оборудования и транспортных средств (смазочных и обтирочных материалов, запасных частей для ремонта и т.п.) и плановые цены этих материалов; нормы расхода инструментов и приспособлений общего назначения и цены на них; плановый фонд заработной платы вспомогательных рабочих, занятых содержанием и эксплуатацией оборудования, с распределением этого фонда по статьям сметы РС и ЭО; нормы отчислений на социальные нужды; плановое распределение затрат вспомогательных цехов; отчетные (или ожидаемые) сметы РС и ЭО за предшествующий период.
Из состава РС и ЭО видно, что большая часть этих расходов зависит от объема производства продукции (кроме амортизации), т.е. РС и ЭО – переменные расходы. Однако степень зависимости различная для разных статей: если затраты на внутризаводское перемещение грузов и на инструмент можно считать прямо пропорциональными объему продукции, то затраты на эксплуатацию и ремонт оборудования обычно изменяются медленнее.
Из переменного характера РС и ЭО следует, что плановая смета составляется в расчете на определенный объем продукции, который необходимо указать в смете.
Исходя из зарубежного опыта, целесообразно составлять «гибкие» сметы РС и ЭО: несколько вариантов сметы для различных объемов производства продукции, что требует предварительного разделения переменных и условно постоянных расходов.
Математическую зависимость РС и ЭО от динамики объема продукции по конкретному цеху можно установить путем статистической обработки фактических данных ретроспективного периода. Такой подход применим при достаточно стабильной номенклатуре выпускаемой продукции и отсутствии инфляции.
Смета цеховых расходов включает следующие статьи: содержание аппарата управления цехом; содержание прочего цехового персонала; амортизация зданий, сооружений, инвентаря; плата за аренду производственных помещений; содержание и ремонт зданий, сооружений цехового назначения; испытания, опыты, исследования, рационализация и изобретательство; охрана труда; прочие расходы.
Смета общехозяйственных расходов включает расходы на управление предприятием (заработная плата аппарата управления; командировки и перемещения; содержание пожарной, военизированной и сторожевой охраны, прочие расходы, отчисления на содержание вышестоящих организаций), расходы хозяйственного назначения (содержание прочего общезаводского персонала, амортизация основных фондов, арендная плата за помещения общехозяйственного назначения, содержание и ремонт зданий, сооружений и инвентаря общезаводского назначения; производство испытаний, опытов, исследований, содержание общезаводских лабораторий; охрана труда; подготовка кадров; организованный набор рабочей силы; прочие расходы). В числе прочих расходов планируются затраты на стандартизацию, оплата услуг связи, вычислительных центров, банков, консультационных, информационных, аудиторских услуг и некоторые другие расходы. Прочие производственные расходы могут быть выделены в отдельную смету.
По своему экономическому содержанию общехозяйственные расходы близки к цеховым, но отличаются от них местом производства затрат и их масштабами, а также несколько более широкой номенклатурой.
В фактическую величину цеховых и общехозяйственных расходов включаются также непроизводственные расходы, которые не планируются, например, потери от простоев рабочих, недостач и порчи материальных ценностей, компенсации уволенным по сокращению штатов и т.п.
В качестве исходных данных для планирования цеховых и общехозяйственных расходов используются: штатное расписание цехов и отделов заводоуправления, нормы отчислений на социальные нужды, стоимость зданий, сооружений цехового и общезаводского назначения с учетом их ввода и выбытия в плановом периоде и нормы амортизационных отчислений; укрупненные нормы расхода вспомогательных материалов, топлива и энергии на содержание зданий; сметы расходов на содержание и ремонт зданий, сооружений и инвентаря цехового и общезаводского назначения, на производство опытов и исследований, охрану труда; подготовку кадров, организованный набор рабочей силы и т.п.; отчетные (ожидаемые) сметы цеховых и общехозяйственных расходов за предшествующий период.
В отличие от РС и ЭО, цеховые и общехозяйственные расходы в основном не зависят от объема производства, т.е. являются условно постоянными. С ростом объема производства продукции величина этих расходов, приходящаяся на 1000 рублей товарной продукции, уменьшается, что является важным фактором снижения себестоимости, и наоборот.
Смета коммерческих расходов включает затраты, связанные со сбытом продукции, в том числе расходы на тару и упаковку, расходы по транспортировке продукции до пункта, обусловленного договором (включаемые в оптовые цены), оплату услуг банков по факторинговым и аналогичным операциям, комиссионные сборы в пользу сбытовых и посреднических организаций, расходы на рекламу и др. Эти расходы относятся к переменным.
Качество разработки смет расходов по обслуживанию и управлению производством обеспечивается обоснованным определением объемов работ и использованием прогрессивных нормативов расхода вспомогательных материалов, топлива, энергии и трудовых затрат. Кроме того, необходимо сопоставить планируемую величину затрат по сметам РС и ЭО, цеховых, общехозяйственных и коммерческих расходов с соответствующими отчетными (или ожидаемыми) данными за предшествующий период, выявить изменения по каждой статье и проверить их обоснованность.
Калькуляция единицы продукции
машиностроительного завода
Годовой объем производства ____________ штук
№ |
Статьи калькуляции |
Способ расчета |
1. 2.
3.
4.
5.
6.
7.
8.
9.
10.
11.
12.
13.
14. |
Сырье, основные материалы Покупные полуфабрикаты и комплектующие изделия Транспортно-заготовительные расходы
Возвратные отходы (вычитаются) Топливо и энергия на технологические цели
Основная заработная плата производственных рабочих
Дополнительная заработная плата производственных рабочих Отчисления на социальные нужды
Расходы по содержанию и эксплуатации оборудования
Цеховые расходы
Общехозяйственные расходы
Производственная себестоимость Коммерческие расходы
Полная себестоимость
|
По нормам расхода на единицу изделия и оптовым ценам
Процент к стоимости основных материалов, покупных полуфабрикатов и комплектующих изделий По нормам и ценам возможного использования По нормам расхода на единицу изделия, внутризаводским ценам и тарифам на электроэнергию Сумма сдельных расценок на единицу изделия, плановый процент премий рабочим-сдельщикам, пла- новый фонд заработной платы рабочих-повременщиков с распре- делением по видам продукции Процент дополнительной заработной платы рабочих по отношению к основной из плана по труду Установленный процент отчислений к сумме основной и дополнительной заработной платы Как сумму цеховых ставок, рассчитанных по сметным ставкам, рассчитанным методом коэффи -циенто-машиночасов или в про- центах к основной заработной плате производственных рабочих Как сумму цеховых ставок, рассчитанных по сметным ставкам, рассчитанным методом коэффи -циенто-машиночасов или в про- центах к основной заработной плате производственных рабочих В процентах к сумме основной заработной платы производственных рабочих и РСиЭО или в процентах к основной заработной плате производ-ственных рабочих
Сумма статей I – II
В процентах к производственной стоимости Сумма статей 12 и 13 |
Расчет сметы затрат на производство на основе
других разделов плана
№ Элементы затрат |
Способ расчета |
в том числе:
|
На основании потребности по плану МТО, оптовых цен с учетом транспортно-заготовительных расходов
На основании потребности по энергетическому балансу и тарифов на энергию Фонд заработной платы ППП из плана по труду По установленному % отчислений к фонду заработной платы ППП Исходя из плановой среднегодовой стоимости основных производственных фондов по группам и норм амортизационных отчислений Сумма почтово-телеграфных расходов, расходов на командировки, стипендии и других целевых расходов по сметам. |