Движение денежных средств в иностранной валюте.

Поступление и расход денежных средств в иностранной валюте отражают в Отчете о движении денежных средств предприятия путем пересчета иностранной валюты в функциональную валюту по курсу, действовавшему на дату движения денежных средств.

Нереализованные курсовые разницы, т.е. разницы, возникающие в результате пересчета статей баланса (кроме денежных средств) в иностранной валюте. Не являются движением денежных средств.

Однако, на сумму прибыли или убытка в результате неоперационных курсовых разниц нужно скорректировать прибыль предприятия для определения движения денежных средств от операционной деятельности с применением косвенного метода.

Сумму курсовой разницы, которая возникает в результате влияния изменения валютного курса на остаток денежных средств в иностранной валюте, согласно МСБУ 7 нужно приводить отдельно от движения денежных средств в результате операционной, инвестиционной и финансовой деятельности. На практике ее показывают непосредственно в Отчете о движении денежных средств после раздела «Движение денежных средств в результате финансовой деятельности», или в примечаниях к финансовой отчетности.

Пример.

Украинское предприятие приобрело импортные товары на сумму 10000дол. И оборудование на 200000дол., когда курс обмена валюты составлял 3 грн.за 1 дол. На конец отчетного периода курс вырос до 3,5 грн. За 1 дол. На начало отчетного периода денежные средства предприятия составляли 500000грн., а на конец – 8000000 грн. (в т.ч. 6000дол , пересчитанных по курсу 3,2 грн. за дол.).

На конец отчетного периода половина приобретенных товаров и оборудования еще не были оплачены предприятием, а на дату оплаты части товаров курс обмена составлял 3,3 грн. За 1 дол.

Все приобретенные товары были перепроданы предприятием.

Исходя из приведенных данных можно определить курсовые разницы, связанные с операциями и наличием средств в иностранной валюте.

В результате операционных курсовых разниц имеем убыток:

Реализованный 5000х(3,3-3,0)= 1500 грн.

Нереализованный 5000х(3,5-3,0)= 2500 грн.

Нереализованный убыток в результате неоперационных курсовых разниц составляет: 200000х(3,5-3,2)= 1800 грн.

Прибыль от владения денежными средствами в иностранной валюте равняется:

6000х(3,5-3,2)= 1800 грн.

Поскольку приобретение оборудования нужно отразить в составе инвестиционной деятельности, то при определении движения денежных средств от операционной деятельности косвенным методом прибыль нужно увеличить на убыток от курсовых разниц в сумме 100000 грн., связанный с приобретением импортного оборудования.

Операционный убыток от курсовых разниц является составляющей движения денежных средств от операционной деятельности. Поэтому при применении косвенного метода нет необходимости делать какие-либо корректировки прибыли на сумму операционных курсовых разниц.

Тем не менее, в условиях определения движения денежных средств прямым методом к себестоимости реализованных товаров нужно прибавить курсовую разницу 1500 грн., чтобы получить сумму денежных средств. Уплаченных поставщикам за приобретенные импортные товары.

Нереализованный убыток от курсовых разниц, наоборот, не учитывают при применении прямого метода.

Наконец, прибыль от владения денежными средствами в иностранной валюте нужно учитывать для согласования остатка денежных средств на начало и конец отчетного периода. см. таб.

Фрагмент заключительной части Отчета о движении денежных средств.

Тыс.грн.

Влияние изменения валютного курса на денежные средства	1,8
Чистые изменения денежных средств за отчетный период	300,0
Очтаток денежных средств на начало отчетного периода	500,0
Остатк денежных средств на конец отчетного периода	801,8