Налоги на прибыль

МСБУ 7 предусматривает, что движение денежных средств, связанное с налогами на прибыль, отражается отдельной статьей в составе операционной деятельности, если оно не может быть конкретно отнесено к инвестиционной или финансовой деятельности.

Хотя расходы на уплату налогов на прибыль можно прямо связать с операционной, инвестиционной или финансовой деятельностью, налог обычно уплачивается общей суммой (без распределения по видам деятельности) и не совпадает во времени с периодом осуществления операции, являющейся объектом налогообложения. Из-за этого в практике уплаченные налоги на прибыль обычно отражают как движение денежных средств в результате операционной деятельности.

Инвестиции в дочерние, ассоциированные и совместные предприятия.

Представление движения денежных средств, связанного с инвестициями в другие предприятия.

Объект инвестирования	Метод учета инвестиций	Отражение в Отчете о движении денежных средств
Ассоциированное или дочернее предприятие	Метод себестоимости или участия в капитале	Отражается движение средств между инвестором и объектом инвестирования, т.е. дивиденды, авансы
Совместно контролируемое предприятие	Метод участия в капитале	Отражается движение средств между инвестором и СП, т.е. распределение прибыли и авансы.
Совместно контролируемое предприятие	Пропорциональная консолидация	В консолидированный отчет включается пропорциональная часть движение средств СП, принадлежащая инвестору
Дочернее предприятие	Консолидация	В консолидированный отчет включаются денежные потоки дочернего предприятия, но исключаются любые внутригрупповые операции

Приобретение и продажа дочерних предприятий и других хозяйственных единиц.

Движение денежных средств в результате приобретения и продажи дочерних предприятий и других хозяйственных единиц показывают отдельной статьей в составе инвестиционной деятельности соответственно как поступление или расход денежных средств.

При этом расход денежных средств для приобретения других предприятий не вычитается из суммы поступления денежных средств от их реализации. Приобретенные или проданные дочерние предприятия и другие хозяйственные единицы являются имущественными комплексами, которые могут включать разные виды активов, в том числе денежные средства.

В связи с этим совокупную сумму денежных средств, уплаченных или полученных как компенсация за приобретенные или проданные хозяйственные единицы, нужно отражать в Отчете о движении денежных средств за вычетом денежных средств, которые были приобретены или проданы в составе имущественного комплекса. В случае приобретения или продажи дочерних предприятий это касается только консолидированного отчета.

Пример.

30 сентября 2005 года предприятие «СТРОНГ приобрело весь пакет акций АО «Зигзаг» за 1 млн.евро. Н адату приобретения чистые активы АО «Зигзаг» включали:

Основные средства 700 000

Запасы 280 000

Дебиторы 120 000

Денежные средства 600 000

Кредиторы (900 000)

Итого 800 000

Если стоимость пакета акций была полностью уплачена денежными средствами в 2005 году, то в Отчете о движении денежных средств предприятия «Стронг» в составе инвестиционной деятельности будут отражены финансовые инвестиции в сумме 1 млн. евро, а в консолидированном Отчете о движении денежных средств, объединяющем операции обоих предприятий, по статье «Приобретение дочернего предприятия» будет показана сумма 400 000 евро (1000 000-600 000).

Следовательно, хотя основные средства группы в результате приобретения дочернего предприятия увеличились на 700 000 евро, это не будет отражено в Отчете о движении денежных средств как расход средств для приобретения основных средств.

Теперь предположим, что оплата за приобретенное дочернее предприятие осуществляется двумя равными частями: 500 тыс. евро в 2005 году и 500 тыс. евро в 2006 году. В этом случае в консолидированном Отчете о движении денежных средств в 2005 году будут отражены поступления денежных средств в сумме 100 000 евро(600 000-500 000) в результате приобретения дочернего предприятия, а 2006 году – расход средств в сумме 500 000 евро.