Отчет о движении денежных средств.

Порядок составления и представления Отчета о движении денежных средств определяется МСБУ 7 «Отчеты о движении денежных средств». Он дополняет Баланс и Отчет о прибылях и убытках.

Баланс отражает финансовое состояние предприятия на определенную дату, а Отчет о движении денежных средств объясняет изменения в одном из важных компонентов баланса – денежных средствах и их эквивалентах, которые произошли между датами Баланса.

В свою очередь, отчет о прибылях и убытках показывает результаты деятельности предприятия за определенный период, а Отчет о движении денежных средств характеризует влияние этой деятельности на денежные потоки предприятия.

Все предприятия независимо от размера и вида деятельности, которые составляют финансовую отчетность согласно международным стандартам, должны подавать Отчет о движении денежных средств.

Содержание и структура Отчета о движении денежных средств.

Отчет о движении денежных средств должен содержать информацию о денежных потоках предприятия за определенный период в разрезе операционной, инвестиционной и финансовой деятельности.

При этом под денежными потоками (Cash Flows) понимают поступление и выбытие денежных средств и их эквивалентов. Денежные средства ( Cash) включают наличность в кассе и депозиты до востребования. Эквивалентами денежных средств (Cash Equivalents ) являются краткосрочные высоколиквидные инвестиции, которые могут быть свободно конвертируемы в известную сумм денежных средств и имеют незначительный риск изменения стоимости.

Отчет о движении денежных средств не охватывает:

- изменения в составе денежных средств и их эквивалентов;

- неденежные операции.

Изменения в составе денежных средств и их эквивалентов являются частью управления денежными средствами предприятия, и их могут рассматривать как инвестирование излишка денежных средств в эквиваленты денежных средств, а не как составляющую инвестиционной деятельности.

Неденежными операциями ( Non- Cash Transactions) являются операции, не требующие использования денежных средств или их эквивалентов.

Примерами неденежных операций являются:

-бартерные операции;

- преобразование долга в собственный капитал;

- приобретение основных средств на условиях финансовой аренды;

- обмен собственных акций на акции другого предприятия;

- приобретение активов непосредственно за счет займа банка.

На практике информацию об упомянутых неденежных операциях обычно приводят в примечаниях к финансовой отчетности.

Структура Отчета о движении денежных средств основана на классификации денежных потоков, которая предусматривает разделение деятельности предприятия на три вида: операционную, инвестиционную и финансовую.

Операционной (Operating activities) считают основную деятельность, приносящую предприятию доход, а также другие виды деятельности, не являющиеся инвестиционной и финансовой.

Примерами движения средств в результате операционной деятельности являются:

- поступления средств от продажи товаров и предоставления услуг;

- поступления средств в виде роялти, авторских гонораров, комиссионного сбора и других доходов;

- средства, уплаченные поставщикам за товары и услуги;

- денежные выплаты работникам и платежи по их поручению;

- поступления и выплаты средств по расчетам со страховыми компаниями (премии, рекламации, аннуитет, и другие виды страховой помощи);

- уплата и возмещение налога на прибыль;

- поступления и выплаты средств по контрактам, заключаемым с торговой и дилерской целью;

- платежи за основные средства, приобретенные для передачи в аренду и выручка от их продажи после завершения аренды.

Инвестиционная (Investing activities) деятельность охватывает операции по приобретению и продаже долгосрочных активов, а также других инвестиций, не являющихся эквивалентами денежных средств.

Движение денежных средств в результате инвестиционной деятельности включает:

- выплаты средств для приобретения основных средств, нематериальных и других долгосрочных активов;

- поступления средств от продажи основных средств, нематериальных и других долгосрочных активов;

- выплаты средств для приобретения собственного капитала или долговых обязательств других предприятий, а также доли участия в капитале совместных предприятий;

- поступления средств от продажи собственного капитала или долговых обязательств других предприятий, а также доли участия в капитале совместных предприятий;

- поступления средств от возврата авансов, погашения займов;

- поступление и выплаты по фьючерсным, форвардным контрактам, опционам, свопам.

Финансовая (Financing activities) – это деятельность, которая приводит к изменению величины и состава вложенного капитала и займов предприятия.

Примерами движения денежных средств в результате финансовой деятельности являются:

- поступления средств от выпуска акций и других инструментов собственного капитала;

- выплаты средств собственникам для приобретения или выкупа ранее выпущенных акций предприятия;

- поступление средств от выпуска необеспеченных долговых обязательств, займов, векселей, облигаций и других краткосрочных и долгосрочных займов;

- выплаты средств для погашения займов;

- выплаты средств арендатору для погашения обязательств по финансовой аренде.

Классификация денежных потоков по видам деятельности.

Поступление денежных средств и их эквивалентов		Уплата денежных средств и их эквивалентов
Поступления от покупателей (заказчиков)	Операционная деятельность	Платежи поставщикам
Другие операционные поступления		Выплаты работникам
		Оплата других операционных расходов
Продажа нетекущих активов	Инвестиционная деятельность	Приобретение нетекущих активов
Продажа финансовых инвестиций		Приобретение финансовых инвестиций
Поступления от заемщика		Предоставление займов
Выпуск собственного капитала	Финансовая деятельность	Погашение займов
Продажа выкупленных акций собственной эмиссии		Выплата дивидендов
Получение займов		Выкуп акций собственной эмиссии

Пример:

Платеж по финансовой аренде состоит из двух частей: 10 000 ден .ед. – сумма задолженности за оборудование, 1500 ден. ед. – проценты.

В данном случае 10 000 ден .ед. будут отражены как расход денежных средств в результате финансовой деятельности, а 1500 ден. ед. могут быть показаны в составе операционной деятельности.