2.2. Бухгалтерский учет расходов на ниок и тр в оао «Бологовский молочный завод»

Динамичное развитие деятельности предприятия зависит от его способности внедрять и осваивать передовые технологии, новые рынки, генерировать знания и человеческий капитал. Особенно это актуально для Бологовского молокозавода. В условиях глобализации невозможно совершить «научный, технологический, информационный прорыв» и при этом остаться в стороне от происходящих процессов.

Без инноваций на предприятии не может быть длительного и мощного экономического подъема. Для экономической деятельности предприятия фактически безальтернативной является стратегия смешанного, ресурсно-инновационного роста за счет перехода от использования исключительно невозобновляемых к преимущественно возобновляемым ресурсам и. прежде всего, человеческого потенциала, производства и использования знаний и высоких технологий.

В 2012 году ОАО «Бологовский молочный завод» проводило работы по созданию новой технологии в переработке молочной продукции. Общая сумма расходов составила 530 900 руб., из них:

- затраты на заработную плату - 286 000 рублей;

- страховые взносы на обязательное страхование – 85 800 рублей;

- стоимость использованных материалов - 113 100 рублей;

- сумма амортизации основных средств – 46 000 руб.

Работы завершены в сентябре 2012 года, а с октября результаты начали использоваться в производстве без оформления соответствующих исключительных прав на полученный результат НИОКР. Ожидаемый срок использования полученных результатов – 2 года.

Согласно п. 5 ПБУ 17/02, информация о расходах по научно-исследовательским, опытно-конструкторским и технологическим работам отражается в бухгалтерском учете в качестве вложений во внеоборотные активы.

Это означает, что, отражая факты несения организацией соответствующих расходов, используется счет 08 "Вложения во внеоборотные активы".

По дебету этого счета в корреспонденции со счетами учета расходов, денежных средств, амортизации, материалов и т.д. должны отражаться суммы расходов организации по научно-исследовательским, опытно-конструкторским и технологическим работам.

Записью по кредиту счета 08 "Вложения во внеоборотные активы" должна списываться стоимость признаваемых в учете результатов данных работ.

Согласно предписаниям ПБУ 6/01 "Учет основных средств" и ПБУ 14/2000 "Учет нематериальных активов" результаты соответствующих работ не могут быть отражены в бухгалтерском учете ни как основные средства (счет 01), ни как доходные вложения в материальные ценности (счет 03), ни как нематериальные активы (счет 04).

Для отражения в учете стоимости признанных результатов научно-исследовательских, опытно-конструкторских и технологических работ следует использовать счет 97 "Расходы будущих периодов", открыв к нему специальный субсчет "Результаты научно-исследовательских, опытно-конструкторских и технологических работ".

В активе бухгалтерского баланса сальдо субсчета "Результаты научно-исследовательских, опытно-конструкторских и технологических работ" к счету 97 "Расходы будущих периодов" следует отражать по строке "Прочие внеоборотные активы".

Согласно п. 5 ПБУ 17/02, аналитический учет расходов по научно-исследовательским, опытно-конструкторским и технологическим работам ведется обособленно по видам работ, договорам (заказам).

Пунктом 6 ПБУ 17/02 устанавливается, что единицей бухгалтерского учета расходов по научно-исследовательским, опытно-конструкторским и технологическим работам является инвентарный объект.

Инвентарным объектом для целей ПБУ 17/02 считается совокупность расходов по выполненной работе, результаты которой самостоятельно используются в производстве продукции (выполнении работ, оказании услуг) или для управленческих нужд организации.

К расходам на научные исследования и/или опытно-конструкторские разработки в ОАО «Бологовский молочный завод» относятся:

1. Суммы амортизации  по ОС (за исключением зданий и сооружений), используемым для выполнения НИОКР, начисленные за период, определяемый как количество полных календарных месяцев, в течение которых указанные ОС использовались исключительно для выполнения НИОКР.

2. Суммы расходов на оплату труда работников, участвующих в выполнении НИОКР за период выполнения этими работниками научных исследований и (или) опытно-конструкторских разработок. В суммы расходов на оплату труда входят:

- Суммы, начисленные по тарифным ставкам, должностным окладам, сдельным расценкам или в процентах от выручки в соответствии с принятыми у организации формами и системами оплаты труда.

- Начисления стимулирующего и (или) компенсирующего характера, связанные с режимом работы и условиями труда, в том числе надбавки к тарифным ставкам и окладам:

• за работу в ночное время,

• работу в многосменном режиме,

• за совмещение профессий,

• расширение зон обслуживания,

• за работу в тяжелых, вредных, особо вредных условиях труда,

• за сверхурочную работу и работу в выходные и праздничные дни,

производимые в соответствии с законодательством РФ (п.3 ст.255 НК РФ).

3. Суммы взносов работодателей по договорам обязательного страхования.

4. Материальные расходы, непосредственно связанные с выполнением НИОКР, а именно:

- На приобретение сырья, материалов, используемых в НИОКР и образующих их основу либо являющихся необходимым компонентом при осуществлении НИОКР.

- На приобретение материалов, используемых:

• для упаковки и иной подготовки произведенных НИОКР (включая предпродажную подготовку).

• на другие производственные и хозяйственные нужды (проведение испытаний, контроля, содержание, эксплуатацию ОС и иные подобные цели).

- На приобретение:

• инструментов,

• приспособлений,

• инвентаря,

• приборов,

• лабораторного оборудования,

• спецодежды,

• других средств индивидуальной и коллективной защиты, предусмотренных законодательством РФ.

- На приобретение:

• топлива,

• воды,

• энергии всех видов,

расходуемых на технологические цели,

• выработку (в том числе самим налогоплательщиком для производственных нужд) всех видов энергии,

• отопление зданий,

• расходы на производство и (или) приобретение мощности,

• расходы на трансформацию и передачу энергии.

Учет операций, связанных с расходами на проведение НИОК и ТР, отражен в журнале операций (табл. 3).

Таблица 3. – Журнал операций по учету расходов на НИОКР в ОАО «Бологовский молочный завод»

№ п/п	Содержание операции	Сумма, руб.	Корреспонденция счетов
			дебет	кредит
1.	Начислена заработная плата работникам, занятым НИОКР	286 000	08-8	70
2.	Начислены страховые взносы на обязательное страхование с заработной платы работников, занятых НИОКР	85 800	08-8	69
3.	Отпущены материалы на проведение НИОКР	113 100	08-8	10
4.	Списана сумма амортизации основных средств, участвующих при НИОК и ТР	46 000	08-8	02

Расходы на завершенные НИОКР, при соблюдении условий, перечисленных в пункте 7 ПБУ 17/02, в сумме фактических затрат списываются с кредита счета 08, субсчет 08-8, в дебет счета 04 «Нематериальные активы». При этом указанные расходы учитываются на счете 04 обособленно, на отдельно открываемом субсчете 04-1 «Расходы на НИОКР, результаты которых используются для производственных нужд».

Затраты на НИОКР списываются на расходы по обычным видам деятельности. Погашение расходов на НИОКР производится ежемесячно в течение всего срока их применения в производстве. В конце установленного срока погашения расходы должны быть полностью списаны (погашены).

По состоянию на 24 сентября (дата подписания акта) сальдо по счету 08-8 составляет 530 900 руб. После оформления акта приемки в учете делается проводка:

Таблица 4. – Журнал операций по признанию расходов на создание НИОКР в ОАО «Бологовский молочный завод»

№ п/п	Содержание операции	Сумма, руб.	Корреспонденция счетов
			дебет	кредит
1.	Признаны расходы на создание новой технологии производства йогуртов	530 900	04-1	08-8
2.	Учтена в составе расходов часть затрат по НИОКР	22 120,83	20	04-1

Сумма, подлежащая списанию ежемесячно на расходы по обычным видам деятельности, составит 22 120,83 руб. (530 900 руб.: 2 года: 12 мес.).

Согласно п. 15 ПБУ 17/02, в случае прекращения использования результатов конкретной научно-исследовательской, опытно-конструкторской или технологической работы в производстве продукции (выполнении работ, оказании услуг) либо для управленческих нужд организации, а также когда становится очевидным неполучение экономических выгод в будущем от применения результатов указанной работы, сумма расходов по такой научно-исследовательской, опытно-конструкторской или технологической работе, не отнесенная на расходы по обычным видам деятельности, подлежит списанию на внереализационные расходы отчетного периода на дату принятия решения о прекращении использования результатов данной работы.

На их сумму составляется запись по дебету счета 91 "Прочие доходы и расходы" субсчет 2 "Прочие расходы" и кредиту счета 97 "Расходы будущих периодов".

В годовой бухгалтерской отчетности информация о расходах на НИОК и ТР раскрывается в ф.1 «Бухгалтерский баланс» и пояснении к бухгалтерскому балансу.

В разделе 1 бухгалтерского баланса раскрывает информацию о показателях НИОК и ТР в строке 1120 «Результаты исследований и разработок».

Так как новая технология производства продукции внедрена с октября месяца, то остаток на начало 2013 года по счету 08-8 составит 464 537,51 руб. (530 900 - 22 120,83 * 3). Остаток на конец 2013 г. – 199 087,55 руб. (464 537,51 - 22 120,83 * 12) (табл.5).

Таблица 5 – Бухгалтерский баланс ОАО «Бологовский молочный завод» за 2013 г.

Наименование показателя	Код	На 31 декабря 2013 г.	На 31 декабря 2012 г.
АКТИВ
I. ВНЕОБОРОТНЫЕ АКТИВЫ
Нематериальные активы	1110	-	-
Результаты исследований и разработок	1120	199	465
Основные средства	1150	7179	7103
Прочие внеоборотные активы	1190	988	988
Итого по разделу I	1100	8366	8556
II. ОБОРОТНЫЕ АКТИВЫ
Запасы	1210	12823	13134
Дебиторская задолженность	1230	27029	27731
Денежные средства и денежные эквиваленты	1250	214	457
Прочие оборотные активы	1260	-	-
Итого по разделу II	1200	40066	41322
БАЛАНС	1600	48432	49878
ПАССИВ
III. КАПИТАЛ И РЕЗЕРВЫ
Уставный капитал (складочный капитал, уставный фонд, вклады товарищей)	1310	1624	1624
Добавочный капитал (без переоценки)	1350	1519	1519
Резервный капитал	1360	1	1
Нераспределенная прибыль (непокрытый убыток)	1370	374	1104
Итого по разделу III	1300	3518	4248
IV. ДОЛГОСРОЧНЫЕ ОБЯЗАТЕЛЬСТВА
Итого по разделу IV	1400	-	-
V. КРАТКОСРОЧНЫЕ ОБЯЗАТЕЛЬСТВА
Заемные средства	1510	15000	15000
Кредиторская задолженность	1520	29715	30165
Прочие обязательства	1550	-	-
Итого по разделу V	1500	44914	45630
БАЛАНС	1700	48432	49878