8. Планирование аудиторской проверки учета основных средств

Цель аудита ОС: выражение обоснованного мнения о достоверности и полноте учётной информации по ОС и их отражение в БФО.

Этапы планирования аудита ОС:

1.Определение целей и задач аудиторской проверки;

2.Оценка СВК по объектам ОС;

3.Определение процедур и совместимости аудиторской выборки по объектам ОС;

4.Разработка программы аудита.

Программа аудита ОС должна вкл: 1)Аудит поступления ОС 1.1.аудит классификации ОС; 1.2.аудит накопления;

1.3.аудит документального подтверждения операций по поступлению ОС

2.Аудит восстановления объектов ОС: 2.1.Аудит документ.оформления операций по ремонту, реконструкции и модернизации ОС; 2.2.Аудит полноты отражения фактических затрат по восстановлению объектов; 2.3.Аудит синтетического и аналитического учёта операций по восстановлению ОС;

3.Аудит амортизации ОС 3.1.Аудит документального подтверждения сроков полезного использования объектов; 3.2.Аудит начисления амортизации по ОС;

3.3.Аудит списания накопленной амортизации по выбывшим объектам ОС; 3.4.Аудит синтетическ.ианалит. учёта амортизации ОС.

4.Аудит востоновительн. стоимости объектов ОС: 4.1.Аудит документ.подтверждения по востановлению объектов ОС; 4.2. Аудит синтетическ.ианалит. учёта переоценки ОС.

5.Аудит выбытия ОС 5.1. Аудит документ.подтверждения по выбытию объектов ОС;

5.2. Аудит синтетическ.ианалит. учёта по выбытию ОС.

6.Аудит арендовых и лизинговых операций 6.1.Аудит арендовых и лизинговых операций с точки зрения арендодателя: 6.1.1.Аудит подтверждения фактических затрат по формированию себестоимости арендовых услуг; 6.1.2.Аудит формирования первон.ст-ти доходных вложений 6.1.3.Документ.подтверждение синтетич.ианалит.учёт операций передачи объектов в аренду. 6.2. Аудит арендовых и лизинговых операций с точки зрения арендополучателя: 6.2.1.Аудит документального оформления поступившего арендного имущества и получение арендных выплат; 6.2.2.Аудит аналит. и синтетич.учёт операций лизинга(аренды)

9. Методика проведения аудита поступления основных средств

Для накопления аудиторских доказательств аудитор должен подтвердить предпосылки формирования бух.отчетности в части учета основных средств:

существование: убедиться, что все отраженные в отчетности ОС действительно существуют; убедиться, что права организации на ОС подтверждены и не ограничены правами третьих лиц; возникновение: убедиться, что все приобретенные ОС отражены в учете и отчетности правильно и в соответствующие отчетные периоды; убедиться, что все доходы и расходы, связанные с выбытием ОС относятся к соответствующему отчетному периоду и учтены в полном объеме; оценка и полнота: убедиться, что ОС отвечают установленным критериям ПБУ 6/01; убедиться, что все ОС отражены в учетном процессе в соответствии с действующими законодательными актами; убедиться, что амортизация ОС начисляется в соответствии с принятой учетной политикой и сумма начисленной амортизации соответствует установленному сроку полезного использования и способу начисления амортизации; представление и раскрытие: убедиться в том, что вся существенная информация об учете ОС раскрыта в БФО.

Аудитор для подтверждения этапов планирования аудита должен разрабатывать необходимые рабочие документы. Они служат основанием для подтверждения аудиторских доказательств. К таким рабочим документам можно отнести аудит формирования первоначальной стоимости ОС. В данном документе аудитор должен накопить следующую информацию:

соответствие принятых объектов ОС утвержденным критериям ПБУ 6/01; раскрыть классификационные группы, используемые аудируемым лицом и подтвердить накопленную информацию по классификационным группам;

подтвердить порядок накопления и документального подтверждения первоначальной стоимости ОС; подтвердить данные аналитического и синтетического учета по формированию первоначальной стоимости ОС.

10.Методика проведения аудита амортизации, восстановления и выбытия основных средств. Для накопления аудиторских доказательств аудитор должен подтвердить предпосылки формирования бух.отчетности в части учета основных средств: существование: убедиться, что все отраженные в отчетности ОС действительно существуют; убедиться, что права организации на ОС подтверждены и не ограничены правами третьих лиц; возникновение: убедиться, что все приобретенные ОС отражены в учете и отчетности правильно и в соответствующие отчетные периоды; убедиться, что все доходы и расходы, связанные с выбытием ОС относятся к соответствующему отчетному периоду и учтены в полном объеме;

оценка и полнота: убедиться, что ОС отвечают установленным критериям ПБУ 6/01; убедиться, что все ОС отражены в учетном процессе в соответствии с действующими законодательными актами; убедиться, что амортизация ОС начисляется в соответствии с принятой учетной политикой и сумма начисленной амортизации соответствует установленному сроку полезного использования и способу начисления амортизации;

представление и раскрытие: убедиться в том, что вся существенная информация об учете ОС раскрыта в БФО.

Аудитор для подтверждения этапов планирования аудита должен разрабатывать необходимые рабочие документы. Они служат основанием для подтверждения аудиторских доказательств. К таким рабочим документам можно отнести: аудит амортизации ОС: подтвердить правильность установления срока полезного использования объектов; подтвердить соответствие выбранного способа начисления амортизации действующим законодательным актам и утвержденной учетной политике; подтвердить суммы начисленной амортизации и ее отражение в аналитическом и синтетическом учете аудит расходов по восстановлению объектов ОС:

подтверждение фактов проведения ремонта, реконструкции и модернизации объектов ОС; подтвердить своевременность отражения расходов по восстановлению объектов ОС в бух.и налог. учете; подтвердить полноту и достоверность отражения операций по восстановлению объектов в аналитич. и синтетич. учете; аудит выбытия объектов ОС: подтверждение остаточной стоимости выбывших объектов ОС; документальное подтверждение операций по выбытию объектов ОС и целесообразность данного выбытия;

подтвердить полноту и достоверность отражения операций по выбытию объектов в аналитич. и синтетич. учете.

11. Нормативно-правовое регулирование и источники информации аудита НМА. Законодательные и нормативные акты в области проведения аудита ОС рассматриваются в 2 направлениях: 1. Законодательные и нормативные акты регулирующие аудиторскую деятельность, к ним относятся: 1.1 ФЗ № 307-ФЗ от30.12.2008, посл. ред. 21.11.2011 « Об аудиторской деятельности»; 1.2 Постановление Правительства РФ №696 от 23.09.2002, посл. ред. 25.11.2011 «Постановление правительства об утверждении ФПСАД»; 1.3 Приказ Минфина РФ № 90н от 24.11.2010, посл. ред. 18.11.2011 « Об утверждении ФСАД»; 1.4 Внутренние регулирующие документы аудиторских объединений и аудиторских организаций. 2. Законодательные акты по учету НМА:

1. ГК РФ (1229-1260)

2. НК РФ (253-259)

3. ПБУ 14/2007 «Учет НМА»

4. ПБУ 17/02 «Учет расходов на НИОКР»

Источники информации для проведения аудита НМА:

1) ОРД:приказ об учетной политике, рабочий план счетов, закрепление функциональных обязанностей по ведению учета НМА; приказы и распоряжения о проведении инвентаризации; свидетельство о государственной регистрации объектов интеллектуальной собственности; договоры на приобретение исключительного права на объекты интеллектуальной собственности.

2. Первичные документы: акт приемки объектов интеллектуальной собственности; акты приемки выполненных работ по НИОКР; документы, подтверждающие фактические затраты на НИОКР.

3. Учетные регистры: инвентарная карточка учета НМА; накопительные ведомости по каждой научной разработке, сводная ведомость технических заданий по научным исследованиям, оборотно-сальдовая ведомость по сч. 04,05,08; анализ сч. 04,05,08 за каждый отчетный месяц.

4. Сводные документы: главная книга, ББ(1раздел, в части ВнА, пояснения к ББ и отчету о фин. результатах).

12. Планирование ауд-ой проверки учета НМА. На основе оценки системы БУ и СВК ауд. орг-цияплан-етнеобх-мые этапы подтверждения предпосылок формир-ния БФО. Цель аудита НМА – формир-ние мнения о достоверности и полноте учета НМА и их отражения в БФО. Для получения достаточных ауд. док-в в программу аудита можно вкл. сл. этапы: 1.Аудит классификации и оценки НМА; 2.Аудит синт. и анал. учета поступления НМА; 3.Аудит расходов по НИОКР; 4.Аудит амортизации НМА; 5.Аудит выбытия НМА; 6.Налоговый аудит НМА. Предложенные этапы аудированиям.б. скорректированы в завис-ти от объектов НМА или выявленных фактов учет.процесса, кот. ранее не были опр-ны тестированием БУ и внут. контроля.

13.Методика проведения аудита НМА. Для получения достаточных и надежных ауд. док-в, аудитор должен опред-ть направление аудита для подтверждения предпосылок формир-ния бух.отч-ти. Осн. предпосылки:

1.Существование и полнота

-Убедиться в том, что права орг-ции на НМА док-но подтверждены;

-Убедиться в том, что все НМА отражены в отч-ти;

-Убедиться в т, ч.отраженные в отч-ти НМА отвечают устан-ным критериям ПБУ 14.07.

2.Оценка и полнота:

-Убедиться в том, что НМА отражены в отч-ти в соотв. оценке;

-Убедиться в том, что амортизация НМА начисляется в соотв. с принятой учет.политикой и предполагаемым сроком полез. исп-ния;

-Убедиться в том, что доходы, полученные от НМА в рез-те их прочего выбытия, отражены полностью и своевременно.

3.Представление и раскрытие:

-Убедиться в том, что вся существенная инф-ция о НМА раскрыта в фин. отч-ти полно.

Для того, чтобы получить док-ва по направлениям аудита, можно выделить этапы:

1. Рассмотреть порядок класс-ции и оценки НМА. Для этого аудитор должен получить ответы на сл. вопросы:

-Принятые к учеты НМА соотв-ют утвержденным критериям?

-Все ли НМА, принятые ауд. лицом, подтверждены док-но и относятся к объектам интеллект.соб-ти?

--Особое внимание уделяется затратам на НИОКР.

1)Док-но подтверждено авторское право на изобретение: Дт08 Кт10,70,69 Дт 04 Кт 08

2)Патента нет, способ начисления амортизации – линейный: Дт08 Кт10,

Дт 04/разраб.НИОКР К 08

3)Разработка списывается в теч.технологич.периода: Дт08 Кт10, Дт 97 Кт 08, Дт20 Кт97

4)От разработки нет положит.рез-та: Дт 08 Кт 10, Дт 91/2 Кт 08

-Правильно ли ауд. лицо отразило затраты по формир-нию первонач. ст-ти НМА?

-Исп-ло ли пред-тие учет. процесс по переоценке НМА и правильно ли отражены рез-ты переоценки?Дт 04 Кт 83, Дт 83 Кт 05 – дооценка

Дт 83 Кт 04, Дт 05 Кт 83 – уценка (Дт 84 Кт 04, Дт 05 Кт 84 – если недост источника)

2. Подтвердить срок полез.исп-ния НМА и способ начисления амортизации:

-Соотв-ет ли способ начисления амортизации ПБУ 14/2007 и учет.политике?

-Правильно ли отражены хоз. операции по амортизации НМА на счетах БУ?

3. Убедиться в полноте и достоверности отражения хоз. операций по учету выбытия НМА

-Завершен ли срок полез.исп-ния списанного объекта НМА?

-Правильно ли опр-на договорная ст-ть по реализуемым объектам интеллект.соб-ти?

Правильно ли отражены хоз. операции по выбытию НМА на счетах БУ?

14. Нормативно-правовое регулирование и источники информации аудита МПЗ. Законодательные и нормативные акты в области проведения аудита мпз рассматриваются в 2 направлениях: 1. Законодательные и нормативные акты регулирующие аудиторскую деятельность, к ним относятся: 1.1 ФЗ № 307-ФЗ от30.12.2008, посл. ред. 21.11.2011 « Об аудиторской деятельности»; 1.2 Постановление Правительства РФ №696 от 23.09.2002, посл. ред. 25.11.2011 «Постановление правительства об утверждении ФПСАД»; 1.3 Приказ Минфина РФ № 90н от 24.11.2010, посл. ред. 18.11.2011 « Об утверждении ФСАД»; 1.4 Внутренние регулирующие документы аудиторских объединений и аудиторских организаций. 1.5 Методические указания по сбору аудиторских доказательств достоверности учета МПЗ и их отражения в бухгалтерской отчетности.

2. Законодательные акты по учету МПЗ: ПБУ 5/01 «Учет МПЗ», Методические указания по учету МПЗ, Методические указания по бух.учету специального инструмента, спец. приспособлений, спец. оборудования и спец. одежды.

Источники инф-ии:

ОРД: типовые договоры о полной мат. ответственности, приказы и распоряжения о внутрихоз. перемещении и проведении инвентаризации материалов, локальные документы по регламентации учета материалов(учетная пролитика, рабочий план счетов и т.д.)

Первичные док-ты: 1) по поступлению : накладная, счет-фактура, приходный ордер, акт расхождения между принятыми и документально подтвержденными материалами. 2) по использованию и прочему выбытию материалов: накладная-требование, лимитно-заборная карта, накладная внутрихоз. назначения, (накладная и счет-фактура для факта продажи тмц). 3) по прочим поступлениям материалов в результате ликвидации объектов или др. причин выбытия: акт приемки материалов от ликвидации объектов, накладная внутрихоз. назначения.

Учетные регистры: карточки/книги складского учета, отчет о движении мат. ценностей, оборотно-сальдовая ведомость по движению материалов, сальдовые ведомости, сводные регистры по синтетическим счетам (карточка счета 16,15,10)