Нормативный метод учета затрат. Особенности и сфера применения.

Применяется в отраслях обрабатывающей промышленности. При применении данного метода должны соблюдаться следующие принципы:

• Принцип нормативного метода. Составление нормативной калькуляции, осуществляющей работниками ППО, с участием ОТЗ, МТС, бухгалтерии и других служб.

Прежде, чем составить нормативную калькуляцию на изделие, составляем карту на деталь по прямым затратам. Путем группировки нормативных карт на детали, составляем нормативную карту узла, а затем и нормативную калькуляцию на изделие путем суммирования нормативных карт всех узлов.

Принцип нормативного метода. Учет изменений норм. Определение влияния этих изменений на себестоимость продукции.

Изменение норм происходит в связи с внедрением новой технологии, нового оборудования, согласно организационных мероприятий. Изменение норм оформляется специальным «Извещением об изменении норм». На основании извещения об изменении норм вносятся поправки в нормативные карты, а затем и в нормативные калькуляции изделий. Изменение норм осуществляется один раз в месяц на первое число. Изменения норм, произошедшие в течение месяца, предварительно собираются в накопительных картах, а на 1 число следующего месяца вносится в нормативные калькуляции.

• Принцип. Систематический в течение месяца контроль за издержками производства. Выявление отклонений от норм расхода.

По содержанию отклонения от норм подразделяются на отрицательные и положительные. Отрицательные отклонения представляют собой перерасход затрат и свидетельствуют о нарушениях в технологии, организации и управлении производством. Положительные отклонения - это экономия затрат и свидетельствуют об осуществлении мероприятий, направленных на снижение издержек производства.

По характеру оформления отклонения от норм подразделяются на три группы: - Документированные отклонения. Данный способ заключается в том, что в первичных документах материальные и трудовые затраты отражаются в пределах установленных норм. В случаях несоблюдения установленных норм затрат оформляются специальными сигнальными документами (имеют другой цвет или цветную полосу по диагонали). - Расчетные отклонения выявляются путем осуществления специальных расчетов и возникают при расчете косвенных затрат (общепроизводственных и общехозяйственных расходов), - Неучтенные отклонения возникают из-за недостатков в системе первичного учета и выявляются после проведения инвентаризации.

• Принцип. Учет отклонений должен быть организован по месту возникновения отклонений, по причинам и виновникам.

• Принцип. Определение фактической себестоимости товарного выпуска.

В первую очередь определяется себестоимость продукции по нормам: Нормативная себестоимость продукции (НСС)= Нормативные затраты по каждой статье калькуляции * кол-во выпущенной продукции Фактическая себестоимость товарного выпуска определяется как алгебраическая сумма нормативной себестоимости продукции, отклонений от норм и изменений норм: ФСС - фактическая себестоимость продукции НСС - нормативная себестоимость продукции Ин - сумма изменения норм Он - сумма отклонений от норм относящихся к товарному выпуску Сходства и различия учета затрат при нормативном методе учета затрат и в системе «Стандарт-кост». Метод «Стандарт-кост» и нормативные метод имеют много общего: - Оба метода учитывают затраты в пределах норм (стандартов); - Оба метода предполагают учет полных затрат. Вместе с тем, методы имеют существенные различия: - Система «Стандарт-кост» не регламентирована, она не имеет единой методики установления стандартов и ведения учетных регистров. Нормативный метод учета затрат регламентирован, разработаны общие и отраслевые стандарты и нормы; - В системе «Стандарт-кост» текущий учет изменений норм не ведется, в то время как при нормативном методе текущий учет изменений норм осуществляется в разрезе причин и инициаторов; - При системе «Стандарт-кост» косвенные расходы относятся на себестоимость продукции в пределах норм, а выявление отклонения от норм списывается на счет финансовых результатов. При нормативном методе косвенные затраты относятся на себестоимость продукции в сумме фактических расходов; - При системе «Стандарт0кост» широко применяются стандарты, которые основаны на прогнозе будущего. При нормативном методе нормы затрат устанавливаются исходя из существующих производственных условий; - В отличие от «Стандарт-кост» нормативный метод не ориентирован на процесс реализации.

В теории директ-костинг (калькулирование переменных расходов) определяется как метод учета в системе контроллинга, основанный на определении реальной стоимости продукции и услуг вне зависимости от расчетных условно-постоянных и накладных расходов.

Директ-костинг базируется на том, что все расходы делятся на постоянные и переменные в зависимости от изменения объема производства. Переменные затраты непосредственно относятся на тот или другой вид изделия, а постоянные затраты сразу относятся на финансовый результат.

Система директ-костинг, как методика калькулирования расходов производства на предприятии впервые была описана Д. Гаррисоном в 1936 году и означает «учет прямых затрат». Автор предлагал отделять непрямые накладные расходы от обычных производственных расходов с целью получения месячного отчета о прибылях и убытках, который будет отражать зависимость объема прибыли от изменения объема реализованной продукции.

Производственная себестоимость изготовленной и реализованной продукции учитывается и планируется только с переменных производственных расходов, которые находятся в прямой зависимости от технического процесса и организации производства. По переменным расходам оцениваются также остатки готовой продукции на складах на начало и конец отчетного периода, а также незавершенное производство.

Постоянные расходы не включают в расчет себестоимости изделий, а собираются на отдельном счете и по окончанию отчетного периода, без распределения по видам продукции списываются на уменьшение прибыли в течение того периода, в котором они были произведены.

Однако сложность разработки метода точного распределения расходов состоит в том, что расходы, которые являются переменными в одном случае, в другом могут быть постоянными. Деление постоянных и переменных расходов обосновывается на ряде предположений, которые необходимо учитывать для предупреждения ошибочного использования результатов расходов. Что касается постоянных расходов, то следует также отметить, что отказ от распределения этих расходов позволяет избежать использования условных баз или коэффициентов распределения, которые обязательно содержат элемент субъективности и целиком могут привести к искажению реальной картины соотношения доходов и расходов по отдельным подразделениям или продуктам предприятия. Это искажение, в свою очередь, может привести к ошибкам при оценке эффективности деятельности подразделений или рентабельности продуктов и принятие управленческих решений. Как правило, на промышленных предприятиях нет единого положения о классификации производственных расходов на постоянные и переменные.

Для обеспечения аналитических расчетов необходимо вести отдельный учет переменных и постоянных расходов с подсчетом маржинального дохода по видам продукции и по предприятию в целом.

У отечественных специалистов существует два взгляда на предмет директ-костинга. С точки зрения одних, это метод учета затрат. Другие склонны считать его методом калькулирования. При этом директ-костинг можно определить как систему управленческого учета, так как эта система кроме собственно учета и калькулирования, то есть процедур получения данных о затратах, включает в себя еще и использование этих данных для принятия решений, планирования и контроля.

Система директ-костинг имеет преимущества и недостатки. Основное преимущество этой системы состоит в том, что на основе информации, которая в ней получается, можно принимать оперативные управленческие решения. В свою очередь это дает возможность снижения цен. Недостатком являются трудности в отделении постоянных расходов.

Система "директ-костинг" представляет собой систему управленческого учета, основанную на классификации затрат на постоянные (периодические) и переменные (приходящиеся на единицу готового продукта) , включающую учет и анализ затрат по их видам, местам возникновения и носителям, а также учет финансовых результатов деятельности и принятие оперативных управленческих решений. При этом затраты подразделяются на постоянные и переменные в зависимости от изменения объема производства. Одним из ключевых показателей системы "директ-костинг" является маржинальный доход (или сумма покрытия) , представляющий собой разницу между выручкой от реализации и переменными затратами. Важнейшей особенностью системы "директ-костинг" является то, что себестоимость продукции (работ, услуг) учитывается и планируется только в части переменных затрат. При этом постоянные расходы собирают на от-дельном счете (или счетах) и с заданной периодичностью (например, один раз в месяц) списывают непосредственно на счет финансовых результатов. В системе "директ-костинг" по переменным затратам оцениваются и остатки готовой продукции на складе, и незавершенное производство на ко-нец периода. При этом ограничение себестоимости лишь переменными рас-ходами позволяет упростить планирование, учет и контроль за счет резкого уменьшения числа калькуляционных статей затрат: себестоимость становит-ся "более обозримой", а отдельные затраты - лучше контролируемыми. Еще одно преимущество системы "директ-костинг" состоит в том, что ее применение позволяет использовать многоступенчатый принцип построе-ния отчета о доходах. Отчет должен содержать такие показатели, как: выруч-ка от реализации продукции (ВР) , переменные затраты (ПЗ) , маржинальный доход (МД = ВР - ПЗ) , постоянные (фиксированные) затраты (ФЗ) и прибыль (П = МД - ФЗ) . С помощью "директ-костинга" обосновываются важные управленче-ские решения, в том числе по оптимизации производственной программы, о целесообразности принятия к исполнению определенного заказа, о приобре-тении или замене оборудования, производстве полуфабрикатов или заказе их на стороне, выпуске побочной продукции, по вопросам ценовой политики и др. Система "директ-костинг" позволяет: - определять формы зависимости затрат от объемов производства; - получать информацию о прибыльности или убыточности хозяйствен-ной деятельности в зависимости от объема производства и продаж; - рассчитывать критическую точку объема продаж; - оптимизировать товарный ассортимент; - прогнозировать поведение затрат в зависимости от различных факто-ров; - принимать управленческие решения в условиях ограниченности како-го-либо ресурса; - проводить эффективную ценовую политику; - решать тактические задачи управления предприятием. Одним из важных преимуществ использования в учете системы "ди-рект-костинг" является возможность изучения взаимосвязей и взаимозависи-мостей между объемом производства, затратами и прибылью. Система «стандарт-костинг» . Суть заключается в том, что в учет вносится только то, что должно произойти, а не то что произошло и обособ-ленно отражаются возникшие отклонения. Основная задача – учет потерь и отклонений в прибыли предприятия. В основе метода лежит четкое, твердое установление норм затрат мате-риалов, энергии, работы времени и труда, заработной платы и других затрат, связанные с производством продукции причем установленные нормы нельзя перевыполнять. Выполнение их даже на 80 % означает успешную работу предприятия, превышение – норма была установлена ошибочно. Одно из основных преимуществ этой системы заключается в том, что при ее правильной постановке не требуется большого бухгалтерского штата, так как учитывается только отклонение от стандартов. Чем стабильнее работает предприятие, тем более стандартизированы производственные процессы и тем менее трудоемкими становятся учет и калькулирование.