15. Учет начисл-я аморт-и немат-х активов

Аморт-я исчисляется по нормам, установл-м самой орг-й исходя из стоимости немат-х активов и срока их полезного исп-я.

Срок полезного исп-я - это срок, в течение которого объект немат-х активов приносит пп Д. Срок опред-ся орг-й самост-о исходя из:

1.срока действия патента, свидет-а и других огранич-й сроков исп-я объектов интеллект-й собств-и согл-о закон-у РФ;

2.ожидаемого срока исп-я этого объекта, в течение которого орг-я может получать экон-е выгоды (доход)

3.колич-а продукции или иного натур-го показ-я объема работ, ожидаемого к получ-ю в рез-е исп-я этого объекта

В соотв-и с п. 27 ПБУ 14/2007 срок полезного исп-я нематер-го актива ежегодно проверяется орг-й на необход-ть его уточнения. В случае существе-го изм-ия продолж-ти периода, в течение которого орг-я предполагает исп-ть актив, срок его полезного исп-ния подлежит уточнению. Возникшие в связи с этим коррект-и отраж-ся в БУ и БО на начало отчетного года как изм-я в оценочных значениях.

В случае, когда срок полезного исп-я определить не возможно, он приз-ся равным: для целей БУ - 20 годам, для целей НУ - 10 годам (но не более срока деят-ти орг-и).

Для НУ из данного правила есть исключение: по некоторым НМА налогоплательщик вправе самост-но установить срок полезного исп-я, который не может быть меньше 2 лет. К таким немат-ым активам относятся: искл-е право на изобретение (промышл образец, полезную модель), на исп-е программ для ЭВМ, базы данных, топологии интегральных микросхем, селекционные достижения, владение ноу-хау. (это нововведение действует с 01.01.2011г, ФЗ от 28.12.2010. №305-ФЗ). По тем немат-м активам, которые начали аморт-ться до этой даты, аморт-я начисляется в прежнем порядке и ее пересчет не произв-ся. Начисление аморт-и произв-ся ежемесячно и начинается с 1-го числа месяца, следующего за месяцем принятия объекта к учету, заканч-ся с 1-го числа месяца, следующего за месяцем полного погашения стоимости или списания объекта с учета.

Для целей БУ исп-ся три способа начисления аморт-и: 1.линейный;

2.уменьшаемого остатка;

3.списания стоимости пропорции-о объему прод-и (работ).

Для целей налогообложения орг-я выбирает из лин-го и нел-го способов. Орг-я, уст-ая в своей уч-й политике прим-е нелинейного метода аморт-и, применяет к нормам аморт-и повыш (пониж) коэфф. в соотв-и со статьей 259.3 НК РФ.

Методика расчета аморт-ых отчислений по каждому из способов аналогична соответ-м способам расчета аморт-и по ОС.

Способы отражения аморт-х отчислений на счетах БУ:1.путем накопления сумм аморт-и на отд-м счете (счет 05 "Аморт-я немат-х активов")

2.путем уменьш-я первонач-й стоимости объекта на счете 04.

16. Учет выбытия нематериальных активов

Стоимость нематериальных активов, использование которых прекращено для целей производства продукции, выполнения работ, оказания услуг или для управленческих нужд организации, подлежит списанию с бухгалтерского учета.

Порядок отражения списания нематериальных активов на счетах бухгалтерского учета зависит от применяемого организацией способа учета амортизационных отчислений. Если в бухгалтерском учете начисление амортизации отражается путем накопления соответствующих сумм на счете 05 «Амортизация нематериальных активов», то при выбытии объекта нематериальных активов первоначально списывается сумма накопленной амортизации:

Дебет 05 «Амортизация нематериальных активов»

Кредит 04 «Нематериальные активы»,

а затем остаточная стоимость, исчисленная как разница между первоначальной стоимостью и амортизацией:

Дебет 91-2 «Прочие расходы»

Кредит 04 «Нематериальные активы».

При применении способа отражения амортизации путем уменьшения первоначальной стоимости на счете 04 «Нематериальные активы» учитывается недоамортизированная (остаточная) стоимость объекта нематериальных активов. При выбытии объекта она непосредственно списывается в операционные расходы:

Дебет 91-2 «Прочие расходы»

Кредит 04 «Нематериальные активы».

Нематериальные активы списываются с бухгалтерского учета в связи с прекращением срока действия патента, свидетельства, других охранных документов, при уступке (продаже) исключительных прав на результаты интеллектуальной деятельности, передаче их в счет вклада в уставные капиталы других организаций либо безвозмездно.

Бухгалтерский учет доходов и расходов, связанных с выбытием нематериальных активов, ведется на счете 91 «Прочие доходы и расходы» в разрезе субсчетов. По кредиту субсчета 91-1 «Прочие доходы» отражаются поступления, связанные с продажей нематериальных активов (уступкой исключительных прав на объекты интеллектуальной собственности). По дебету субсчета 91-2 «Прочие расходы» списывается остаточная стоимость нематериальных активов, производится начисление НДС (при продаже и безвозмездной передаче) и других расходов, связанных с их выбытием.

Финансовый результат от выбытия нематериальных активов определяется путем сопоставления дебетового оборота по субсчету 91-2 «Прочие расходы» и кредитового оборота субсчета 91-1 «Прочие доходы». Ежемесячно этот финансовый результат списывается со счета 91-9 «Сальдо прочих доходов и расходов» на счет 99 «Прибыли и убытки».

При уступке (продаже) исключительных прав на результаты интеллектуальной деятельности составляются следующие бухгалтерские записи:

Дебет 62 «Расчеты с покупателями и заказчиками»

Кредит 91-1 «Прочие доходы»

— на продажную стоимость согласно договору уступки;

Дебет 91-2 «Прочие расходы»

Кредит 68 «Расчеты по налогам и сборам», субсчет «Расчеты по НДС»

— на сумму налога на добавленную стоимость, исчисленную исходя из продажной стоимости;

Дебет 91-2 «Прочие расходы»

Кредит 04 «Нематериальные активы»

— на остаточную стоимость переданных покупателю нематериальных активов;

Дебет 91-2 «Прочие расходы»

Кредит 76 «Расчеты с разными дебиторами и кредиторами»

— на сумму расходов, связанных с выбытием нематериальных активов (вознаграждения посредникам, пошлина за регистрацию договора уступки, если ее уплата продавцом предусмотрена в договоре, и др.);

Дебет 91-9 «Сальдо прочих доходов и расходов»

Кредит 99 «Прибыли и убытки»

— на сумму прибыли от уступки (продажи);

Дебет 99 «Прибыли и убытки»

Кредит 91-9 «Сальдо прочих доходов и расходов»

— на сумму убытка от уступки (продажи).

Аналогичные проводки составляются при безвозмездной передаче объекта, за исключением первой проводки, поскольку при безвозмездной передаче отсутствует выручка. НДС при безвозмездной передаче исчисляется исходя из рыночной стоимости нематериальных активов. Финансовым результатом при безвозмездной передаче всегда является убыток.

Выбытие нематериальных активов в качестве взноса в уставные капиталы других организаций и в счет вклада в общее имущество по договору простого товарищества отражается в порядке, аналогичном выбытию основных средств. При этом производится списание с баланса их первоначальной стоимости и амортизационных отчислений. Стоимость таких нематериальных активов в оценке, согласованной учредителями, принимается к бухгалтерскому учету в составе долевых финансовых вложений на счет 58 «Финансовые вложения», субсчет 1 «Паи и акции». Возникающие разницы между согласованной и остаточной стоимостью нематериальных активов учитываются в составе операционных доходов или расходов на счете 91 «Прочие доходы и расходы». Операции по передаче имущества в уставные капиталы не облагаются налогом на добавленную стоимость.

Выбытие нематериальных активов в качестве взноса в уставный капитал в бухгалтерском учете отражается записями:

Дебет 58-1 «Паи и акции»

Кредит 76 «Расчеты с разными дебиторами и кредиторами»

— возникновение задолженности по вкладу в уставный капитал на согласованную стоимость нематериальных активов;

Дебет 76 «Расчеты с разными дебиторами и кредиторами»

Кредит 04 «Нематериальные активы»

— списание остаточной стоимости передаваемых нематериальных активов и погашение задолженности по вкладу;

Дебет 76 «Расчеты с разными дебиторами и кредиторами»

Кредит 91-1 «Прочие доходы»

— сумма превышения согласованной стоимости над остаточной стоимостью передаваемых нематериальных активов;

Дебет 91-2 «Прочие расходы»

Кредит 76 «Расчеты с разными дебиторами и кредиторами»

— сумма превышения остаточной стоимости над согласованной стоимостью передаваемых нематериальных активов;

Дебет 91-2 «Прочие расходы»

Кредит 76 «Расчеты с разными дебиторами и кредиторами»

— сумма расходов, связанных с выбытием нематериальных активов (пошлина за регистрацию уступки исключит. прав и др.).

Финансовый результат определяется и отражается в учете в общеустановленном порядке.