24. Учет затрат в обслуживающих производствах и хозяйствах

Для учета затрат, связанных с выпуском продукции, выполнением работ и оказанием услуг обслуживающими производствами и хозяйствами организации, используется активный счет 29 «Обслуживающие производства и хозяйства».

На данном счете могут быть отражены затраты состоящих на балансе организации обслуживающих производств и хозяйств, деятельность которых не связана с производством продукции (выполнением работ, оказанием услуг), явившихся целью создания данной организации:

жилищно-коммунального хозяйства (эксплуатация жилых домов, общежитий, прачечных, бань и т. п.);

пошивочных и других мастерских бытового обслуживания;

столовых и буфетов;

детских дошкольных учреждений (садов, яслей);

домов отдыха, санаториев и других учреждений оздоровительного и культурно-просветительного назначения.

Все затраты, включаемые в себестоимость продукции обслуживающих производств и хозяйств, аналогично порядку, принятому для продукции основного производства, целесообразно подразделять на прямые и косвенные расходы.

По дебету счета 29 «Обслуживающие производства и хозяйства» отражаются прямые расходы, связанные непосредственно с выпуском продукции, выполнением работ и оказанием услуг, а также расходы вспомогательных производств для нужд обслуживающих производств и хозяйств.

Прямые расходы учитываются по дебету счета 29 «Обслуживающие производства и хозяйства» в корреспонденции с кредитом счетов учета производственных запасов, расчетов с работниками по оплате труда и др.

Расходы вспомогательных производств в порядке распределения списываются на счет 29 «Обслуживающие производства и хозяйства» с кредита счета 23 «Вспомогательные производства».

Распределение затрат вспомогательных производств может осуществляться пропорционально прямой заработной плате производственного персонала, занятого в данном виде деятельности, пропорционально сумме прямых затрат по данному виду деятельности в общей сумме прямых затрат и др.

выбранный метод распределения указанных расходов должен быть отражен в учетной политике организации.

По кредиту счета 29 «Обслуживающие производства и хозяйства» отражаются суммы фактической себестоимости завершенной производством продукции, выполненных работ и оказанных услуг.

Эти суммы списываются с кредита счета 29 «Обслуживающие производства и хозяйства» в дебет счетов:

учета материалов и готовой продукции, выпущенных обслуживающими производствами и хозяйствами (счет 10 «Материалы» и 43 «Готовая продукция»);

учета затрат подразделений — потребителей работ и услуг, выполненных обслуживающими производствами и хозяйствами (счета 23 «Вспомогательные производства», 25 «Общепроизводственные расходы», 26 «Общехозяйственные расходы»);

счета 90 «Продажи» (при продаже сторонним организациям и лицам работ и услуг, выполненных обслуживающими производствами и хозяйствами) и др.

Остаток по счету 29 «Обслуживающие производства и хозяйства» на конец месяца показывает стоимость незавершенного производства.

Аналитический учет по счету 29 «Обслуживающие производства и хозяйства» ведется по каждому обслуживающему производству и хозяйству и по отдельным статьям затрат этих производств и хозяйств.

В большинстве случаев деятельность обслуживающих производств и хозяйств убыточна.

В бухгалтерском учете все суммы убытков, полученных по объектам обслуживающих производств и хозяйств организации, объектам жилищно-коммунальной и социально-культурной сферы, учитываются в общем порядке и отражаются в конечном итоге по дебету счета 99 «Прибыли и убытки».

25. учет общепроизводственных расходов и их распределение. Закрытие счета 25

Общепроизводственные расходы - это затраты на содержание, организацию

и управление  производствами (основное, вспомогательное, обслуживающее).  К ним относятся: расходы по содержанию и эксплуатации машин и оборудования; амор-тизационные отчисления и затраты на ремонт имущества, используемого в производстве; расходы на отопление, освещение и содержание помещений; арендная плата за помеще-ния; оплата труда работников, занятых обслуживанием производства; другие аналогичные по назначению расходы.  Общепроизводственные расходы отражаются по дебету счета 25 "Общепроизводственные расходы" с кредита счетов учета производственных запасов, расчетов с работниками по оплате труда и др.  Д25 К02,05,10,21,60,76,70,69… Учтена сумма общепроизводственных расходов. Расходы, учтенные на счете 25, списываются в дебет счетов 20 "Основное производство", 23 "Вспомогательные производства", 29"Обслуживающие производства и хозяйства", порядок распределения организация устанавливает самостоятельно (например, пропорционально прямым затратам производства или величин зарплаты сотрудников производства).  Д20 К25 Списаны общепроизводственные расходы, связанные с деятельностью основного производства Д23 К25 Списаны общепроизводственные расходы, связанные с деятельностью вспомогательного производства Д29 К25 Списаны общепроизводственные расходы, связанные с деятельностью обслуживающего производства Аналитический учет общепроизводственных расходов ведут по каждому цеху в ведомостях учета затрат цехов (форма №12), которые заполняются на основе первичных документов и разработочных таблиц распределения материалов, зарплаты, услуг вспомогательных производств и т.д. К общепроизводственным расходам относятся:

затраты на содержание;

затраты на организацию и управление цехами основного, вспомогательного и обслуживающего производств.

В состав общепроизводственных расходов включаются:

стоимость расходных материалов, использованных для ремонта и обслуживания производственного оборудования;

затраты на заработную плату сотрудников, занятых обслуживанием производства (с отчислениями на социальные нужды);

амортизационные отчисления и затраты на ремонт имущества, используемого в производстве;

расходы на демонтаж оборудования и прочие материалы, используемые при наладке оборудования;

арендная плата за помещения, машины и прочие средства, используемые в производстве;

расходы, связанные с эксплуатацией основных средств, задействованных в производстве (газ, топливо и прочее);

амортизационные отчисления по нематериальным активам, используемым в производстве;

стоимость недостач и потерь от простоев и т.п.

В бухгалтерском учете общепроизводственные расходы отражаются по дебету счета 25 Общепроизводственные расходы . Учет расходов на счете 25 ведется в разрезе каждого производственного подразделения. Данную операцию отражают проводки:

Дебет 25 Кредит 10 - списана стоимость материалов, запасных частей, использованных для обслуживания и ремонта оборудования;

Дебет 25 Кредит 70 - начислена зарплата сотрудников общепроизводственного персонала;

Дебет 25 Кредит 69 - начислены взносы на обязательное пенсионное (социальное, медицинское) страхование и взносы на страхование от несчастных случаев и профзаболеваний с зарплаты общепроизводственного персонала;

Дебет 25 Кредит 23 (60, 76) - списаны расходы на содержание помещений (ремонт, плата за аренду помещений, оборудования, оплата коммунальных услуг и т. д.);

Дебет 25 Кредит 02 (05) - начислена амортизация по основным средствам (нематериальным активам), используемым в основном (вспомогательном) производстве.

Порядок следует из положений пункта 9 ПБУ 10/99 , Инструкции к плану счетов, письма Минфина России от 8 ноября 2005 г. № 07-05-06/294.

Общепроизводственные и общехозяйственные расходы связаны с выпуском разных видов продукции (работ, услуг), а также обеспечивают работу организации в целом. Поэтому в отличие от прямых (основных) затрат эти расходы считаются косвенными (накладными).

В конце отчетного периода счета 25 и 26 следует закрывать. Накопленные на них расходы надлежит списать в дебет счетов: 20 Основное производство , 23 Вспомогательные производства , 29 Обслуживающие производства и хозяйства или 90 Продажи пропорционально показателям, которые должны быть установлены в учетной политике для целей бухгалтерского учета.

Базой для распределения косвенных расходов между основным, вспомогательным и обслуживающим производствами могут быть следующие показатели:

заработная плата основных производственных рабочих;

прямые затраты при цеховой структуре организации;

количество отработанных машино-часов работы оборудования;

размер производственных площадей;

материальные затраты;

объем выработки в натуральных или стоимостных показателях.

Списание общепроизводственных расходов отражает проводка:

Дебет 20 (23, 29) Кредит 25 - списаны общепроизводственные расходы за отчетный месяц.

Методы распределения общепроизводственных и общехозяйственных расходов организаций Задать способы распределения косвенных расходов можно в учетной политике организации на закладке Производство. В колонке База распределения можно выбрать один из следующих методов распределения:

Объем выпуска — распределение пропорционально объему выпущенной в текущем месяце продукции и оказанных услуг, выраженному в количественных измерителях.

Плановая себестоимость выпуска — распределение пропорционально плановой стоимости выпущенной в текущем месяце продукции, оказанных услуг.

Оплата труда — распределение пропорционально расходам по оплате труда основных производственных рабочих.

Материальные затраты — распределение пропорционально материальным затратам, отраженным по статьям затрат с видом НУМатериальные расходы.

Прямые затраты — распределение пропорционально прямым затратам

затраты основного и вспомогательного производства для бухгалтерского учета,

прямые расходы основного и вспомогательного производства, общепроизводственные прямые расходы для налогового учета;

Отдельные статьи прямых затрат — распределение пропорционально прямым затратам по статьям затрат, указанным в колонке Список статей затрат.

Выручка - распределение по номенклатурным группам, которые:

одновременно указаны в оборотах счетов 20,23 и в документах Реализация товаров и услуг на закладке "Услуги" (при условии, что в учетной политике на закладке "Производство" для услуг сторонним организациям выбран метод "По выручке"),

одновременно указаны в оборотах счетов 20,23 и в оборотах счета 90.02 в корреспонденции со счетом 43 (реализация продукции),

указаны в документах Реализация товаров и услуг на закладке "Услуги" при условии, что:

в учетной политике на закладке "Производство" для услуг сторонним организациям выбран метод "По выручке",

в регистре заполнены колонки "Счет прямых затрат", "Подразделение затрат".

Для общепроизводственных и общехозяйственных расходов можно устанавливать способ распределения с детализацией до подразделения и статьи затрат. Это может потребоваться в случае, когда для разных видов расходов необходимо применение разных способов распределения. Если для всех общехозяйственных и общепроизводственных расходов необходимо установить единый способ распределения, то при установке способа распределения не нужно указывать счет затрат, подразделение и статью затрат. Аналогично можно установить общий способ распределения для всех расходов, учитываемых на одном счете или по одному подразделению. При установлении способа распределения в регистре указывается дата, начиная с которой применяется способ распределения. При необходимости изменить способ распределения расходов, в регистр сведений вводится новая запись, в которой указываются новый способ распределения и дата, начиная с которой следует применять новый способ. 26. Учет общехозяйственных расходов и их распределение. Закрытие счета 26 «Общехозяйственные расходы»

Счет 26 «Общехоз-е расходы» предназначен для обобщения информ-и о расходах для нужд управления, не связанных непосредственно с производственным процессом.

Общехоз-е расходы включают затраты на управл-е и обслуж-е орг-и в целом. Они представляют собой расходы, связ-е с осуществ-м хоз.операций по использ-ю матер-х, трудовых, финн-х и иных ресурсов в процессе управления орг-й и обусловленные ее содерж-м как единого имущественно-финансового комплекса. В состав общехоз-х расходов включают: расходы на оплату труда с отчисл-ми на соцнужды админ-о-управленч-го персонала; расходы на служебные разъезды и команд-ки; конторские, типографские, почтово-телеграф. расходы; амортизац-е отчисл-я и затраты на ремонт ОС работникам, высвобождаемым из орг-и с связи с реорг-й, сокращ-м числен-ти работающих и т.д.; оплата отпуска перед нач-м работы молодым спец-там, окончив-м высш. и средн. спец-е учебные завед-я; оплата консультац-х, информац-х и аудиторских услуг; непроизводительные расходы; налоги и сборы. Типовая номенклатура общехоз.расходов состоит из след-х статей: Матер. затраты; Оплата труда; Отчисл. на соц.нужды; Амортизация ОС; Услуги вспомог-х произв-в; Налоги, сборы и др. платежи; Прочие расходы; Непроизвод-е расходы. Аналитический учет общехоз-х затрат осущ-т по объектам их традиц-й номенклатуры с обобщением по номенклатуре статей в целом по организации. Синтетич. учет общехоз-х расходов ведут на счете 26 «Общехоз-е расходы», к-й субсчетов не имеет. По Дт счета учит-ся расходы, по Кт - их списание. При осуществ-и общехоз-х расходов в течении отчетн.периода сост-ся бухзапись: Дт счета 26 Кт счетов 70,69,10,02,76,71 и др. в зависимости от вида расходов.

Общехоз-е расходы ежемесячно или ежеквар-но в сумме факт-х затрат относят по назначению и включают в себес-ть продукции осн.произв-в, работ услуг вспомог-х произв-в, выполн-х на сторону, а также обслуж-х произв-в и хоз-в с корректировкой до фактических сумм в конце года.

Списание по назначению общехоз-х расходов оформляют след-й бухзаписью: Дт счетов 20,90,91,08 Кт счета 26. После списания общехоз-х расходов счет 26 закрыв-я и сальдо не имеет.

Списание затрат со счёта 26 "Общехоз-е расходы", т. е. закрытие счёта, м/б сделано в зависимости от выбранной учётной политики 2-мя способами:

1) путем включ-я общехоз-х расходов в состав себес-ти готов. продукции;

2) путем отнесения этих расходов на тек расходы (доходы текущего отчётного периода).

В 1 случае сост-ся проводка: Дт 20 "Осн.произв-во" Кт 26 "Общехоз-е расходы".

В результате в сальдо счёта 20 "Осн.произв-во" войдет часть общехоз-х. Во 2 случае бухг-р сделает запись: Дт 90.2 "Себес-ть продаж" Кт 26 "Общехоз-е расходы"

И т.о. на счёт 90.2 "Себес-ть продаж" попадет не доля, как в первом случае, а все общехоз-е расходы. Тем самым общий финрезультат (прибыль) уменьшится, а убытки возрастут.