1.Законодательное и нормативное регулирование бухгалтерского учета
Основн. целями закон-а РФ о бухг-м уч. явл. обесп-е единообразного ведения учета имущества, обязательств и хоз-х операций, осущ-х организ-и; состав-е и предост-е сопост-й и достов-й информ-и об имущ-м положении орган-и и их Д и Р, необх-й польз-м бухгалт-й отчетности. Закон-о РФ о бухгалт-м уч. сост. из ФЗ, а также докум-в, излагающих правила предост-я полной и дост-й инф-и применительно к конкретным объектам БУ и БО в целом. Закон-о о бухг-м уч. находится в ведении Правительства РФ. Система нормат. регулирования бухгалт-о уч. в России состоит из документов 4-х уровней. 1уровень сост-ют законы и иные закон-е акты (указы президента, пост-я прав-а), регулирующие прямо или косвенно постановку учета в организации. Особое место на этом уровне занимает ФЗ «О бухг-м учете» – один из важнейших в системе эконом-х законов, разрабат-х и утвержд-х применительно к новым условиям хозяйств-я в РФ. Закон закрепляет обязательность ведения и орг-и бухг. уч. в юр-х лицах. Кроме того, данный документ определяет единые правовые и метод-е основы орг-и и ведения БУ, а статья 5 Закона уст-ет систему нормативного регулирования БУ, важнейшим элементом кот-й явл-ся ПБУ. На закон-м уровне закреплено положение, что руководитель, а не глав. бухг. несет ответств-сть за обнаруженные нарушения правил ведения БУ, несоблюдение законод-х норм в части совершения хозяйств-х операций и в других случаях. Весьма важное место на этом уровне занимают ГК РФ и НК РФ. В первой части ГК РФ закон-о закреплены многие вопросы учетной работы. Среди них наличие самост-ного баланса как необх-й признак юр. лица; обязательность утверждения годового БУ; случаи обязат-о аудиторского заключения; понятие чистых активов, дочерних зависимых обществ; порядок реорганизации и ликвидации предприятий. 2-й уровень системы нормативного регулирования можно назвать метод-м. Его основу сост-т ПБУ. В этих документах обобщаются принципы и базовые правила БУ, изложены основные понятия, относящиеся к отдельным участкам учета, а также возможные бухг-е приемы без раскрытия конкретного механизма применения их к определ-у виду деят-и. В настоящее время система национ-х стандартов-положений по бухг.учету включает:.ПБУ 1/98 «Учетная политика организации»;ПБУ 2/94 «Учет договоров (контрактов) на капитальное строительство»;ПБУ 3/2000 «Учет имущества и обязательств организации, стоимость которых выражена в иностранной валюте»;ПБУ 4/99 «Бухгалтерская отчетность организации»;ПБУ 5/01 «Учет матер-произв-х запасов»;ПБУ 6/01 «Учет основных средств»;
ПБУ 7/98 «События после отчетной даты»;
ПБУ 8/98 «Условные факты хоз-й деят-и»;ПБУ 9/99 «Доходы организации»;
ПБУ 10/99 «Расходы организации»;ПБУ 11/2000 «Информация об аффилированных лицах»;
ПБУ 12/2000 «Информация по сегментам»;
ПБУ 13/2000 «Учет государственной помощи»;
ПБУ 14/2000 «Учет нематериальных активов»;
ПБУ 15/01 «Учет займов и кредитов и затрат по их обслуживанию».
Документы 3-го уровня подгот-ся и утверждаются федер-и органами, министерствами и иными органами испол-й власти, которым фед-и законами предоставлено право регулирования БУ, професс-м объед-м бухгалтеров на основе и в развитие документов 1го и 2го уровня. К документам 3-го уровня относятся: -План счетов бухг-о учета финансово-хозяйственной деятельности организации и Инструкция по его применению. План счетов представляет собой схему регистрации и группировки фактов хозяй-й жизни в бухг-м учете и содержит наимен-я и коды счетов. К 3-му уровню так же относятся инструкции и методические указания, разрабатываемые и вводимые в действие в разрезе отдельных ПБУ.
Документы 4го уровня разраб-ся предприятием и утверждаются руковод-м орг-и. Они содержат, с учетом специфики условий хозяйств-я, отраслевой принадлежности, структуры и размеров орг-и и других факторов, внутр-е регламент-е документы БУ организ-и, носящие обязательный хар-р для системы внутр-о регламент-я хоз-й деят-и орг-и и формир-е уч. политику пп.
2. Учетная политика организации
I. Общие положения 1. Настоящее Положение устанав-т правила формир-я (выбора или разработки) и раскрытия учет. Пол. Орган, явл. Юр. лицами по закон-ву РФ (за исключением кредит. Организ. и бюджет. Учрежд.) Филиалы и представ-а ин. орган., находящиеся на терр. РФ, могут формировать учет. пол-ку в соответствии с настоящим Положением либо исходя из правил, установл. в стране нахождения ин-й орг-и, если последние не противоречат МСФО. 2.Для целей настоящего Положения под учет. политикой орг. понимается принятая ею совокуп-ть способов ведения бух учета – первич. Набл-ия, стоимостного измерения, текущей группировки и итогового обобщения фактов хоз. деят. К способам ведения БУ относятся способы группировки и оценки фактов хоз. Деят., погашения стоимости активов, орган-и документооборота, инвентар-и, применения счетов БУ, орг-и регистров бух. учета, обработки информации. 3.Настоящее Положение расп-ся: в части формир-я учет. политики - на все орган.; в части раскрытия уч. политики - на орган., публикующие свою БО полностью или частично согласно зак-у РФ, учред-м док-там либо по собственной инициативе. II. Формир-е уч. политики 4. Учет. политика орган. Формир-я гл. бухг-м или иным лицом, на которое в соответствии с законодат-м РФ возложено ведение БУ орган., на основе настоящего Положения и утверждается руковод-м орг-и. При этом утвержд-ся: рабочий план счетов БУ, содержащий синтет-е и аналит-е счета, необходимые для ведения БУ в соответствии с треб-и своевременности и полноты учета и отчетности; формы перв.учетных док-тов, регистров БУ, а также документов для внутренней БО; порядок проведения инвентаризации активов и обязательств орган-и; способы оценки активов и обязательств; правила документооборота и технология обработки уч-й информации; порядок контроля за хоз-и операциями; другие решения, необходимые для организации БУ. 5. При формир-и уч-й политики предполагается, что: активы и обязательства организации существуют обособленно от активов и обязательств собствен-в этой орг-и и активов и обязательств других орг-й (допущение имущественной обособленности); орг-я будет продолжать свою деят-сть в обозримом будущем и у нее отсутствуют намерения и необходимость ликвидации или существ-го сокращения деят-ти и, следов-но, обязат-ва будут погашаться в установл-м порядке (допущение непрерывности деятельности); принятая орг-й уч-я политика примен-ся послед-но от одного отчетного года к другому (допущение последовательности применения уч-й политики); факты хоз-ой деят-ти орг-и относ-ся к тому отчетному периоду, в котором они имели место, независимо от факт-го вр-и поступления или выплаты денежных средств, связанных с этими фактами (допущение временной определенности фактов хоз-ой деятельности). 6. Уч-я политика орг-и должна обеспечивать: полноту отражения в БУ всех фактов хоз-ой деят-ти (требование полноты);
своевременное отражение фактов хоз-ой деят-ти в БУ и БО (требование своевременности); большую готовность к признанию в БУ расходов и обязательств, чем возможных доходов и активов, не допуская создания скрытых резервов (требование осмотрительности);
отражение в БУ фактов хоз-ой деят-ти исходя не столько из их правовой формы, сколько из их эконом-го содержания и условий хоз-ия (требование приоритета содержания перед формой); тождество данных аналит-го учета оборотам и остаткам по счетам синтет-го учета на последний календарный день каждого месяца (требование непротиворечивости); рациональное ведение БУ, исходя из условий хоз-я и величины орг-и (требование рациональности). 7. При форм-и уч. политики орг-и по конкретному вопросу орг-и и ведения БУ осущ-ся выбор одного способа из нескольких, допускаемых закон-м РФ и (или) нормативными правовыми актами по БУ. Если по конкретному вопросу в нормативных правовых актах не установлены способы ведения БУ, то при формир-и уч-й политики осущ-ся разработка орг-й соотв-го способа, исходя из настоящего и иных ПБУ, а также МСФО. При этом иные ПБУ применяются для разработки соответствующего способа в части аналогичных или связанных фактов хоз-й деят-ти, опред-й, условий признания и порядка оценки активов, обязательств, Д и Р.
8. Принятая орг-ей уч-я политика подлежит оформлению соответствующей орг-но-распоряд-ой докум-ей (приказами, распоряжениями и т.п.) орг-и. 9. Способы ведения БУ, избранные орг-й при формир-и уч-й политики, применяются с первого января года, следующего за годом утверждения соответ-го орг-но-расп-го документа.
Вновь созданная организация, организация, возникшая в результате реорганизации, оформляет избранную уч политику в соответствии с настоящим Положением не позднее 90 дней со дня госуд-й регистрации юр. лица. Принятая вновь созданной орг-й уч-я политика считается применяемой со дня гос-й регистрации юр. лица. III. Изменение уч-й политики
10. Изменение уч-й политики орг-и может производиться в случаях:
изменения закон-ва РФ и (или) норм-х правовых актов по БУ; разработки орг-й новых способов ведения БУ. Применение нового способа ведения БУ предполагает более достоверное представление фактов хоз-й деят-и в БУ и БО орг-и или меньшую трудоемкость учетного процесса без снижения степени достоверности информации; существенного изменения условий хозяйствования. 11. Изменение уч-й политики д/б обоснованным и оформляться в порядке, предусмотренном пунктом 8 настоящего Положения. 12. Изменение уч-й политики произв-ся с начала отчетного года, если иное не обуслав-ся причиной такого изменения. 13. Последствия изменения уч-й политики, оказавшие или способные оказать сущ-е влияние на финн-е положение орг-и, финн-е результаты ее деят-ти и (или) движение ДС, оцениваются в денежном выражении. Оценка в денежном выражении последствий изменений уч-й политики произв-ся на осн-и выверенных орг-ей данных на дату, с которой применяется измененный способ ведения БУ. 14. Последствия изменения уч-й политики, вызванного изменением закон-ва РФ и (или) нормативных правовых актов по БУ, отражаются в БУ и БО в порядке, устан-ом соответствующим закон-м РФ и (или) нормативным правовым актом по БУ. Если соответствующее закон-о РФ и (или) нормативный правовой акт по БУ не устан-ют порядок отражения последствий изменения уч-й политики, то эти последствия отражаются в БУ и отчетности в порядке, установленном пунктом 15 настоящего Положения. 15. Последствия изм-я уч-й политики, вызванного причинами, отличными от указанных в пункте 14 настоящего Положения, и оказавшие или способные оказать существенное влияние на финансовое положение орг-и, финн-е результаты ее деят-ти и (или) движение ДС, отражаются в БУ ретроспективно, за исключением случаев, когда оценка в денежном выражении таких последствий в отношении периодов, предшествовавших отчетному, не может быть произведена с достаточной надежностью.
При ретроспективном отражении последствий изменения уч. политики исходят из предположения, что измененный способ ведения Бу применялся с момента возникновения фактов хоз-й деят-ти данного вида. Ретроспективное отражение последствий изменения уч. политики заключается в корректировке входящего остатка по статье "Нераспределенная прибыль (непокрытый убыток)" за самый ранний предст-ый в БО период, а также значений связанных статей БО, раскрываемых за каждый представленный в БО период, как если бы новая уч-я политика применялась с момента возникновения фактов хоз-й деят-ти данного вида. В случаях, когда оценка в денежном выражении последствий изменения уч-й политики в отношении периодов, предш-х отчетному, не может быть произведена с достаточной надежностью, измененный способ ведения БУ применяется в отношении соответствующих фактов хоз-й деят-и, свершившихся после введения измененного способа (перспективно). 16. Изменения уч-й политики, оказавшие или способные оказать существенное влияние на финн-е положение орг-и, финн-е результаты ее деят-ти и (или) движение ДС, подлежат обособленному раскрытию в БО. IV. Раскрытие уч-й политики
17. Орг-я должна раскрывать принятые при формир-и уч-й политики способы ведения БУ, существенно влияющие на оценку и принятие решений заинтересованными пользователями БО. Существенными признаются способы ведения БУ, без знания о применении которых заинтересованными пользователями БО невозможна достоверная оценка финн-о положения организации, финансовых результатов ее деятельности и (или) движения ДС. 18. К способам ведения БУ, принятым при форм-и уч-й политики организации и подлежащим раскрытию в БО, относятся способы амортизации ОС, немат-х и иных активов, оценки произв-х запасов, товаров, незавершенного производства и готовой продукции, признания выручки от продажи продукции, товаров, работ, услуг и другие способы, отвечающие требованию, приведенному в пункте 17 настоящего Положения. Состав и содержание подлежащей обязательному раскрытию в БО информации об уч-й политике орг-и по конкретным вопросам БУ устанавливаются соответст-и ПБУ. В случае публикации БО не в полном объеме информация об уч-й политике подлежит раскрытию, как минимум, в части, непосредственно относящейся к опубликованным данным. 19. Если уч-я политика орг-и сформирована исходя из допущений, предусмотренных пунктом 5 настоящего Положения, то эти допущения могут не раскрываться в БО.
При форм-и уч-й политики орг-и, исходя из допущений, отличных от предусмотренных пунктом 5 настоящего Положения, такие допущения вместе с причинами их применения должны быть раскрыты в бухгалтерской отчетности. 20. Если при подготовке БО имеется значительная неопределенность в отношении событий и условий, которые могут породить существенные сомнения в применимости допущения непрерывности деятельности, то орг-я должна указать на такую неопределенность и однозначно описать, с чем она связана. 21. В случае изменения уч-й политики орг-я должна раскрывать следующую инф-ию: - причину изменения учетной политики; - содержание изменения учетной политики; - порядок отражения последствий изменения учетной политики в БО; - суммы корректировок, связанных с изменением уч-й политики, по каждой статье БО за каждый из представленных отчетных периодов, а если организация обязана раскрывать информацию о прибыли, приходящейся на одну акцию, - также по данным о базовой и разводненной прибыли (убытку) на акцию; - сумму соответствующей корректировки, относящейся к отчетным периодам, предшествующим представленным в БО, - до той степени, до которой это практически возможно-
22. В случае, если раскрытие инф-и, предусмотренной пунктом 21 настоящего Положения, по какому-то отдельному предшествующему отчетному периоду, представленному в БО, или по отчетным периодам, более ранним в сравнении с представленными, явл. невозможным, факт невозможности такого раскрытия подлежит раскрытию вместе с указанием отчетного периода, в котором начнется применение соотв-го изменения уч-й политики. 23. В случае, если нормативный правовой акт по БУ утвержден и опубликован, но еще не вступил в силу, орг-я должна раскрыть факт его неприменения, а также возможную оценку влияния применения такого акта на показатели БО орг-и за период, в котором начнется применение. 24. Сущ-е способы ведения БУ, а также инф-я об изменении уч-й политики подлежат раскрытию в ПЗ, входящей в состав БО организации. В случае представления промежуточной БО, она может не содержать информацию об уч-й политике орг-и, если в последней не произошли изменения со времени составления годовой БО за предшествующий год, в которой раскрыта учетная политика. 25. Изменения учетной политики на год, следующий за отчетным, объявляются в ПЗ к БО орг-и. Определение Принятая совокупность способов ведения БУ - первичного наблюдения, стоимостного измерения, текущей группировки и итогового обобщения фактов хоз-й деят-и. Формируется гл. бухг. или иным лицом, на которое в соответствии с закон-м РФ возложено ведение БУ организации и утверждается рук-м орг-и. Что утверждается - рабочий план счетов БУ, содержащий синт-е и аналит-е счета, необходимые для ведения БУ в соответствии с требованиями своевременности и полноты учета и отчетности;
- формы первичных учетных документов, регистров БУ, а также документов для внутренней БО;- порядок проведения инвентаризации активов и обязательств организации;- способы оценки активов и обязательств;- правила документооборота и технология обработки учетной информации;- порядок контроля за хоз-ми операциями;- другие решения, необходимые для организации БУ. Оформление Соответствующей организационно-распорядительной документацией (приказами, распоряжениями и т.п.) организации. Принятая вновь созданной организацией учетная политика считается применяемой со дня гос-й рег-и юр. лица. Случаи изм-я – изм-я зак-ва РФ или норм-х актов по БУ;- разработки орг-й новых способов ведения БУ;- существ. Изм. условий хоз-я Изм. Уч-й политики произв-я с начала отчетного года, если иное не обуслав-ся причиной такого изменения.
3. Учет кассовых операций и расчетов с подотчетными лицами
Все операции с НД в организации должны проводиться с соблюдением требований, установленных Порядком ведения кассовых операций в РФ, утвержд. решением Сов.директоров ЦБ России от 22 сентября 1993 г. № 40. Рассмотрим основные нюансы отражения кассовых операций для транспортных орг-й
При этом не имеет значения, по какой системе орг-я платит налоги: по общей или применяет упрощенную систему налогообложения (УСН), или уплачивает единый налог на вмененный доход (ЕНВД) (п. 4 ст. 346.11, п. 5 ст. 346.26 НК РФ). Правила работы с наличными деньгами, утвержденные Банком России, едины для всех организаций.
На ИП эти правила не распр-ся. Но и у ИП может возникнуть необходимость документально подтвердить какие-либо операции с НД. Например, выплату зп работникам можно оформлять РКО.
Формы документов, которые применяются при совершении кассовых операций, утверждены Постановлением Госкомстата России от 18 августа 1998 г. № 88. Эти формы согласно пункту 12 Порядка ведения кассовых операций согласованы с Минфином России, Минэкономики России и Банком России. В настоящее время действуют следующие формы:
• ПКО (форма № КО-1);
• РКО (форма № КО-2);
• журнал регистрации приходных и расходных кассовых документов (форма № КО-3);
• кассовая книга (форма № КО-4);
• книга учета принятых и выданных кассиром ДС (форма № КО-5).
При приеме НД сост-ся ПКО, подписанный гл. бухг-м или лицом, на это уполном-м письм. распоряж. руков. пп.
Выдача НД из касс пп произв-я по РКО или надлежаще оформленным другим документам (платежным ведомостям (расчетно-платежным), заявлениям на выдачу денег, счетам и др.). Документы на выдачу денег должны быть подписаны. Загот-е орг-и могут производить выдачу НД сдатчикам с/х продукции и сырья с последующим сост. по окончании раб. дня общего РКО на все выданные за день суммы по загот-м квитанциям.
Напомним, подчистки, помарки или исправления в кассовых документах не допускаются.
Прием и выдача денег по кассовым ордерам может произв-ся только в день их составления (п. 19 Порядка ведения кассовых операций).
При выдаче и получении денег по П и РКО или заменяющим их документам кассир обязан проверить:
a. наличие и подлинность на документах подписи гл. бухг., а на РКО или заменяющем его документе — разрешительной надписи (подписи) руководителя пп или лиц, на это уполномоченных;
b. правильность оформления документов;
c. наличие перечисленных в документах приложений.
В случае несоблюдения одного из этих требований кассир возвращает документы передавшему их сотруднику для надлежащего оформления. ПиРКО или заменяющие их документы немедленно после получения или выдачи по ним денег подписываются кассиром, а приложенные к ним документы погашаются штампом или надписью «Оплачено» с указанием даты (числа, месяца, года).
Поступление денег в кассу
При каждом поступлении наличных денег в кассу предприятия оформляется приходный кассовый ордер (форма № КО-1). Он состоит из двух частей: собственно приходного ордера и отрывной квитанции.
Отрывная квитанция, подписанная главным бухгалтером (или лицом, на это уполномоченным) и кассиром и заверенная печатью, выдается лицу, сдавшему деньги в кассу. В тех случаях, когда в ПКО регистр-ся приход в кассу денег, снятых с расчетного счета, квитанцию прикладывают к банковским документам.
Если орг-я продает товары за наличный расчет, сумму наличной выручки (на основании показаний контрольных лент кассовой техники), полученной от населения за рабочий день (смену), нужно в конце рабочего дня (смены) оприходовать одним приходным ордером.
ПКО составляют в одном экземпляре. Его выписывает работник бухгалтерии, и заверяют своими подписями гл. бухг. и кассир. Кроме того, квитанция к ПКО заверяется печатью организации.
После составления ПКО регистрируется в Журнале регистрации П и РКО(форма № КО-3). После получения денег в кассовой книге (форма № КО-4) делается соответствующая запись.
Исправления в кассовых документах не допускаются. Поэтому если при заполнении ПКО была допущена ошибка, его нужно переписать.
Выдача денег из кассы
Выдачу НД из кассы предприятия фиксируют в РКО (форма № КО-2). Основанием для составления этого документа может быть приказ руковод-я, подписанный руковод-м к оплате счет, платежная или расчетно-платежная ведомость и т. д.
Расходный ордер выписывает в одном экземп. работник бухгалтерии. После сост-я док-т регистрируется в Журнале регистрации приходных и РКО (форма № КО-3). После выдачи денег в кассовой книге (форма № КО-4) делается соответствующая запись.
Своими подписями РКО заверяют руководитель, главный бухгалтер (или уполномоченные специальным приказом должностные лица) и кассир. Лицо, получившее деньги по данному ордеру, также расписывается в нем. Печать на РКО.
На предприятии выдавать денежную наличность можно по удостоверению, выданному данным предприятием, при наличии на нем фотографии и личной подписи владельца.
Расписка в получении денег может быть сделана получателем только собственноручно, чернилами или шариковой ручкой, с указанием полученной суммы: рублей — прописью, копеек — цифрами.
Выдать деньги кассир имеет право только лицу, указанному в расходном кассовом ордере или заменяющем его документе. Однако возможна и выдача денег по доверенности, оформленной в установленном порядке (например, по форме № М-2). В этом случае в тексте ордера после фамилии, имени и отчества получателя денег бухгалтерией указывается фамилия, имя и отчество лица, которому доверено получение денег. Если выдача денег производится по ведомости, перед распиской в получении денег кассир делает надпись: «По доверенности». Доверенность является приложением к расходному кассовому ордеру или ведомости.
Выдавать НД из кассы организации можно не только по расходным кассовым ордерам, но и по надлежаще оформленным другим документам (платежным ведомостям (расчетно-платежным), заявлениям на выдачу денег, счетам и др.). При этом документы на выдачу денег должны быть подписаны рук-м, гл. бухг. пп или лицами, на это уполномоченными специальным приказом.
ПиРКО или заменяющие их документы немедленно после получения или выдачи по ним денег подписываются кассиром, а приложенные к ним документы погашаются штампом или надписью «Оплачено» с указанием даты (числа, месяца, года) (п. 14 Порядка ведения кассовых операций).
Если на прилагаемых к расходным кассовым ордерам документах, заявлениях, счетах и др. имеется разрешительная надпись руководителя предприятия, то подпись его на расходных кассовых ордерах не обязательна. Однако кассирам необходимо быть очень внимательными. Без подписи ответственного должностного лица на расходном кассовом ордере или без визы этого должностного лица: «оплатить», «выдать деньги» и тому подобное, и подписи на другом документе выдавать деньги из кассы нельзя! Иначе возможно, что кассиру придется возвращать выданные им деньги в кассу организации из своего кармана.
После выдачи денег расходный кассовый ордер остается в кассе.
Регистрация приходных и расходных кассовых документов
В больших организациях приходные и расходные кассовые ордера или заменяющие их документы до передачи в кассу регистрируются бухгалтерией в журнале регистрации приходных и расходных кассовых документов (форма № КО-3). Это необходимо, в частности, для того чтобы не возникало проблем с нумерацией кассовых документов.
Расходные кассовые ордера, оформленные на платежные (расчетно-платежные) ведомости на оплату труда и другие платежи, приравненные к ним, регистрируются после их выдачи.
В зависимости от количества приходных и расходных кассовых ордеров журнал регистрации заводят на месяц, или квартал, или год. Период указывают на обложке под названием журнала.
На обложке указывают и фамилию, имя, отчество, и должность лица, ответственного за ведение журнала.
Графы 1–4 предназначены для регистрации приходных документов. В графе 4 «Примечание» может быть указано основание получения денежных средств и/или имя того, кто их получил. Также в этой графе делается отметка об аннулировании выписанных приходных кассовых ордеров, по которым не были совершены операции (если кассовый ордер был оформлен и зарегистрирован, но деньги в этот день по каким-либо причинам не получены в кассу).
Аннулированные кассовые ордера следует хранить вместе с журналом регистрации в течение всего срока, установленного для хранения кассовых документов.
Графы 5–8 предназначены для расходных документов. В графе 8 «Примечание» можно указывать основание выдачи денежных средств и/или лицо, которому эти средства выданы. Также в этой графе делается отметка об аннулировании выписанных ордеров, по которым не были совершены операции (если документ был выписан и зарегистрирован, но денежные средства из кассы в этот день не выданы по каким-то причинам). Аннулированные кассовые ордера следует хранить вместе с журналом регистрации в течение всего срока, установленного для хранения кассовых документов.
Приходные и расходные кассовые документы можно регистрировать с применением средств вычислительной техники. При этом в машинограмме «Вкладной лист журнала регистрации приходных и расходных кассовых ордеров», составляемой за соответствующий день, обеспечивается также формирование данных для учета движения денежных средств по целевому назначению.
Образец обложки журнала регистрации приходных и расходных кассовых ордеров
4. Учет операций по расчетным счетам. Формы безналичных расчетов.
На территории Российской Федерации безналичные расчеты осуществляются через кредитные организации - банки по расчетным счетам, открытым на основании договора банковского обслуживания (как открыть расчетный счет). Операции по расчетному счету проводятся с помощью расчетных документов. Наиболее распространенными являются операции расчетов платежными поручениями.
Расчетные документы принимаются банком независимо от наличия ДС на счете плательщика. В случае недостаточности ДС на расчетном счете организации банк поступает следующим образом: по расчетному счету организации заводится картотека – учет расчетных документов на списание средств со счета. Для оплаты расчетных документов, оказавшихся в картотеке, законодательством (ст. 855 ГК РФ) установлена следующая очередность исполнения:
проведение операций по исполнительным документам, предусматривающим перечисление или выдачу ДС со счета для удовлетворения требований о возмещении вреда, причиненного жизни и здоровью, а также требований о взыскании алиментов;
проведение операций по исполнительным документам, предусматривающим перечисление или выдачу денежных средств для расчетов по выплате выходных пособий и оплате труда;
проведение операций по платежным документам, предусматривающим перечисление или выдачу денежных средств для расчетов по оплате труда, а также по отчислениям в ПФРФ
проведение операций по платежным документам, предусматривающим платежи в бюджет и внебюджетные фонды;
проведение операций по исполнительным документам, предусматривающим удовлетворение других денежных требований;
проведение операций по другим платежным документам в порядке календарной очередности.
Списание средств со счета по требованиям, относящимся к одной очереди, производится в порядке календарной очередности поступления документов. При частичной оплате платежного документа банком оформляется платежный ордер и один из его экземпляров прилагается к банковской выписке по счету.
С порядком заполнения, представления, отзыва и возврата расчетных документов можно ознакомиться в главе 2 Положения о безналичных расчетах РФ.
Учет операций по расчетному счету в валюте Российской Федерации ведется на счете 51 "Расчетные счета" бухгалтерского плана счетов. В дебет этого счета отражают поступление ДС, а по кредиту – списание денежных с расчетного счета. Если организация имеет несколько расчетных счетов, необходимо организовать ведение аналит-го учета в разрезе расчетных счетов.
Операции по расчетным счетам отражаются на основании выписок кредитных организаций (банков) и приложенных к ним расчетных документов. После получения выписки бухгалтер должен сопоставить остаток средств на расчетном счете на конец дня предыдущей (последней) выписки с остатком средств на начало дня текущей выписки, а также проверить полноту отражения информации в выписке в соответствии с первичными расчетными документами. Все обнаруженные при проверке расхождения отражаются на субсчете «Расчеты по претензиям» счета 76 «Расчеты с разными дебиторами и кредиторами». Спорные суммы могут быть опротестованы в течение 10 дней с момента получения выписки.
Проверка расчетных документов и отражение операций по расчетным счетам должны производиться в день поступления выписок. Рассмотрим учет типовых операций по расчетным счетам:
учет поступления денежных средств на расчетный счет;
учет перечисления денежных средств с расчетного счета;
учет возврата денежных средств на расчетный счет.
Отдельно можно выделить учет операций по расчетным счетам в валюте. На территории Российской Федерации проведение операций с иностранной валютой регулируется Федеральным законом № 173-ФЗ «О валютном регулировании и валютном контроле».
Формы безналичных расчетов и расчетные документы
а) расчеты платежными поручениями;
б) расчеты по аккредитиву;
в) расчеты чеками;
г) расчеты по инкассо.
Большая часть расчетов между предприятиями в процессе их деятельности осуществляется безналичным путем, то есть перечислением денежных средств со счета плательщика на счет получателя. Посредником в этих расчетах является банк. ДС организации хранятся на расчетных счетах банка. При открытии расчетного счета организации присваивается номер расчетного счета. Предприятие может открывать в банке различные виды счетов: расчетный, текущий, валютный, депозитный, специальный (целевой). Формы безналичных расчетов и условия их применения рассмотрены в главе 1 положения о безналичных расчетах в Российской Федерации, утвержденное ЦБ РФ от 03.10.2002 №2-П. Правовая основа для безналичных расчетов определена в гл. 46 ГК РФ – Расчеты.
Все движения ДС по расчетным счетам фиксируются банком и предоставляются клиентам в виде банковских выписок. Так же к выписке банка прилагаются первичные расчетные документы, на основании которых происходят зачисления и списания ДС с расчетных счетов (платежные поручения, платежные требования и т.п.). Выписка банка и первичные расчетные документы являются основанием для отражения в БУ организации операций движения ДС.
Расчетные документы, с помощью которых формируются все распоряжения обслуживающему банку, должны отвечать требованиям к порядку заполнения, представления, отзыва и возврата расчетных документов.
Ниже приведены формы безналичных расчетов, установленные законодательством:
Расчеты платежными поручениями. Данная форма безналичных расчетов позволяет организации - владельцу расчетного счета перевести денежные средства на счет организации - получателя средств, например на банковский счет поставщика товаров или услуг. Условия исполнения банком платежных поручений, ответственность за неисполнение или ненадлежащее исполнение определены в ст.863 ГК РФ- ст.866 ГК РФ;
Расчеты по аккредитивам. Данная форма расчетов представляет собой способ безналичных расчетов между контрагентами, при котором банк плательщика (банк-эмитент) по поручению приказодателя (плательщика по аккредитиву) берет на себя обязательство произвести расчет с бенефициаром (получателем средств по аккредитиву) обозначенной в аккредитиве суммы по представлении бенефициаром в банк документов в соответствии с условиями аккредитива в указанные в тексте аккредитива сроки, или оплатить, акцептовать или учесть переводной вексель, или предоставить полномочия другому банку (исполняющему банку) произвести платежи или оплатить, акцептовать или учесть переводной вексель. Обязанности и ответственность банка при работе с отзывными, безотзывными аккредитивами определены в ст.867 ГК РФ- ст.873 ГК РФ;
Расчеты чеками. Чек является ценной бумагой, содержащей безусловное распоряжение банку произвести платеж указанной в нем суммы контрагенту, в пользу которого выдан чек (чекодержатель, который предъявил чек к оплате). Чек может быть выпущен контрагентом (чекодателем), имеющим денежные средства в банке. Порядок оплаты, передачи прав по чеку, гарантии платежа, ответственность за неисполнение обязательств регламентируются ст.877 ГК РФ- ст.885 ГК РФ;
Расчеты по инкассо. Данная форма безналичных расчетов позволяет организации получить денежные средства от плательщика через обслуживающий банк как при условии согласии плательщика (с акцептом), так и в бесспорном порядке (без акцепта). Правовая основа расчетов по инкассо регулируется ст.874 ГК РФ- ст.876 ГК РФ.
Перечисленные формы безналичных расчетов используются на усмотрение клиентов банка в соответствии с условиями договора банковского обслуживания.
5 Учет денежных средств на валютных счетах
Валютные счета открываются резидентам и нерезидентам в банках, имеющих лицензию ЦБ РФ на ведение валютных операций. В установленных законом случаях предприятиям могут быть открыты счета в иностранных банках. Валютные счета открываются в свободно конвертируемых валютах, а также в замкнутых валютах в пределах установленных квот на экспорт товаров.
Для учета операций предприятию в банке открываются два валютных счета: транзитный – для зачисления валютной выручки, ее продажи на внутреннем рынке и оплаты накладных расходов, и текущий – для учета наличия и движения иностранной валюты. Инвалюта, числящаяся на субсчете «Текущий валютный счет», может быть использована на любые цели в соответствии с действующим законодательством.
Синтетический учет операций на валютных счетах ведется на активном счете 52 «Валютные счета». К счету 52 открывают субсчета: «Транзитные валютные счета», «Текущие валютные счета» и «Валютные счета за рубежом». На валютном счете учет одновременно ведется в валюте и рублях.
Покупка иностранной валюты.
Основанием для покупки валюты является поручение на приобретение иностранной валюты, которое должно содержать:
а) вид основания (код и наименование) для осуществления операций;
б) наименование, даты и номера документов, обосновывающих соответствие указанного в Поручении основания (паспорт импортной сделки, договор либо иной документ);
в) распоряжение резидента о зачислении купленной инвалюты на его специальный транзитный счет в исполняющем банке;
г) отметку исполняющего банка об обоснованности покупки инвалюты на валютном рынке, содержащую подпись ответственного лица, а также печать уполномоченного банка, используемую для целей валютного контроля.
Покупка валюты осуществляется только на специальных торговых сессиях межбанковских валютных бирж.
Порядок покупки инвалюты различается в зависимости от того, ввезены импортные товары на территорию России или это только предстоит сделать. В первом случае предприятие обязано одновременно с представлением в банк поручения на покупку представить копию грузовой таможенной декларации (ГТД), подтверждающей ввоз товаров в РФ, заверенную нотариально либо самим предприятием.
Во втором случае, если валюта приобретается с целью осуществления предоплаты, предприятие обязано не только перечислить банку, выполняющему поручение на покупку, полностью (100%) сумму рублей, за которую будет покупаться инвалюта, но и одновременно открыть депозит в размере средств, перечисленных на покупку инвалюты.
Суммы депозита возвращаются в соответствии с договором депозита после предоставления в банк заверенной нотариально либо самим предприятием копии ГТД, подтверждающей ввоз товаров в РФ.
Расходы по оплате услуг кредитной организации (комиссионного вознаграждения) при покупке инвалюты определяются как операционные и подлежат отражению на счете 91 «Прочие доходы и расходы».
При покупке инвалюты ее стоимость зачисляется на текущий валютный счет:
Д 52 К 51, 76.
Превышение курса покупки над курсом ЦБ РФ отражается как операционные расходы:
Д 91 К 51, 76.
Продажа иностранной валюты.
Продажа валюты осуществляется через уполномоченные банки на межбанковских валютных биржах. Балансовая стоимость инвалюты, подлежащей продаже банком, отражается:
Д 57 К 52-2.
Продажа инвалюты отражается на 91 счете. По дебету показывают балансовую стоимость проданной валюты (К 52 субсчет «Текущие валютные счета» или 57 «Переводы в пути») и понесенные в связи с продажей расходы (К 76). По кредиту 91 счета отражают рублевое покрытие, полученное за проданную валюту (Д 51).
Курсовые разницы – это разность курсов рубля к иностранным валютам на последнее число отчетного периода и на дату совершения операции.
Положительные курсовые разницы отражаются по кредиту счета 91-1 «Прочие доходы» и дебету счетов 50, 52, 57, 58, 60, 62, 66, 67, 71, а отрицательные - по дебету счета 91-2 «Прочие расходы» и кредиту счетов 50, 52, 57, 58, 60, 62, 66, 67, 71.
При составлении баланса остатки валюты пересчитываются по курсу ЦБ РФ на последнее число отчетного периода. Выявленные курсовые разницы относятся на счет 91.
6. Учет специальных счетов в банке и переводов в пути
Специальными счетами в банках признаются счета, открытые для бюджетного финансирования, целевого финансирования, финансирования кредитных линий и т.д., а также аккредитивы, чековые книжки, депозитные счета. Учет на этих счетах аналогичен учету на расчетных и валютных счетах.
Счет 55 «Специальные счета в банках» активный, предназначен для обобщения информации о наличии и движении денежных средств в российской и иностранных валютах, находящихся на территории страны и за рубежом в аккредитивах, чековых книжках, иных платежных документах (кроме векселей), на текущих, особых и иных специальных счетах, а также о движении средств целевого финансирования (поступлений) в той их части, которая подлежит обособленному хранению.
На субсчете 55-1 «Аккредитивы» учитывается движение средств, находящихся в аккредитивах. Зачисление денежных средств в аккредитивы отражается по дебету счета 55 «Специальные счета в банках» и кредиту счетов 51 «Расчетные счета», 52 «Валютные счета», 66 «Расчеты по краткосрочным кредитам и займам» и других аналогичных счетов.
Принятые на учет по счету 55 «Специальные счета в банках» средства в аккредитивах списываются по мере использования их (согласно выпискам кредитной организации), как правило, в дебет счета 60 «Расчеты с поставщиками и подрядчиками». Неиспользованные средства в аккредитивах восстанавливаются кредитной организацией на том счете, с которого они были перечислены, и отражаются по кредиту счета 55 «Специальные счета в банках» в корреспонденции со счетом 51 «Расчетные счета», 52 «Валютные счета» или других счетов. Аналитический учет по субсчету 55-1 «Аккредитивы» ведется по каждому выставленному организацией аккредитиву.
На субсчете 55-2 «Чековые книжки» учитывается движение средств, находящихся в чековых книжках. Депонирование рублевых средств организации по ее поручению при выдаче чековых книжек отражается по дебету счета 55 «Специальные счета в банках» и кредиту счетов 51 «Расчетные счета», 52 «Валютные счета», 66 «Расчеты по краткосрочным кредитам и займам» и других аналогичных счетов. Аналитический учет по субсчету 55-2 «Чековые книжки» ведется по каждой полученной чековой книжке.
Банк выдает организации чековую книжку с указанной в ней депонированной суммой (лимитом). За выдачу чековой книжки организация выплачивает банку комиссию: дебет счета 91-2, кредит счета 51 - отражены услуги банка. Суммы по полученным в кредитной организации чековым книжкам списываются по мере оплаты выданных организацией чеков, т.е. в суммах погашения кредитной организацией предъявленных ей чеков (согласно выпискам кредитной организации), с кредита счета 55 «Специальные счета в банках» в дебет счетов учета расчетов (76 «Расчеты с разными дебиторами и кредиторами» и др.).
Суммы по чекам, выданным, но не оплаченным кредитной организацией (не предъявленным к оплате), остаются на счете 55 «Специальные счета в банках»; сальдо по субсчету 55-2 «Чековые книжки» должно соответствовать сальдо по выписке кредитной организации. Суммы по возвращенным в кредитную организацию чекам (оставшимся неиспользованными) отражаются по кредиту счета 55 «Специальные счета в банках» в корреспонденции со счетом 51 «Расчетные счета», 52 «Валютные счета» и других счетов.
Чеки являются бланками строгой отчетности и учитываются на забалансовом счете 006 «Бланки строгой отчетности». Списание чеков со счета 006 осуществляется по мере их использования. Учет бланков отражается: по дебету счета 006 - получена лимитированная чековая книжка, по кредиту счета 006 - неиспользованные чеки возвращены в банк.
На субсчетах 55-3 «Депозитные счета», 55-4 «Депозитные счета» учитывается движение средств, вложенных организацией в банковские и другие вклады, соответственно в рублевой оценке и в валюте.
Перечисление денежных средств во вклады отражается организацией по дебету счета 55 «Специальные счета в банках» в корреспонденции со счетом 51 «Расчетные счета» или 52 «Валютные счета». При возврате кредитной организацией сумм вкладов в учете организации производятся обратные записи.
Аналитический учет по субсчетам 55-3 «Депозитные счета», 55-4 «Депозитные счета» ведется по каждому вкладу.
На субсчете 55-5 «Специальный счет (на финансирование капитальных вложений)» учитывается движение обособленно хранящихся в кредитной организации средств целевого финансирования. В частности, поступивших бюджетных средств, средств на финансирование капитальных вложений, аккумулируемых и расходуемых организацией с отдельного счета, и т.д. Использование субсчета 55-6 «Текущий счет филиала» предусматривается при наличии у организации филиалов, представительств. Филиалы, структурные единицы, входящие в состав организации и выделенные на отдельный баланс, которым открыты текущие счета в местных учреждениях банков для осуществления текущих расходов (заработная плата, отдельные хозяйственные расходы, командировочные суммы и т.п.), отражают на отдельном субсчете к счету 55 «Специальные счета в банках» движение указанных средств.
Субсчет 55-7 «Специальный карточный счет» вводится организациями, использующими банковские корпоративные карты для осуществления расчетов в соответствии с Положением Банка России от 24 декабря 2004 г. № 266-П1. Согласно п. 1.5 данного Положения банк-эмитент для юридических лиц может осуществлять эмиссию банковских карт следующих типов:
1 Положение об эмиссии банковских карт и об операциях, совершаемых с использованием платежных карт, № 266-П, утверждено Банком России 24 декабря 2004 г.
расчетная карта - банковская карта, предназначенная для совершения операций ее держателем в пределах установленной банком-эмитентом суммы денежных средств (расходного лимита), расчеты по которым осуществляются за счет денежных средств клиента, находящихся на его банковском счете, или кредита, предоставляемого банком-эмитентом клиенту в соответствии с договором банковского счета при недостаточности или отсутствии на банковском счете денежных средств (овердрафт);
кредитная карта - банковская карта, предназначенная для совершения ее держателем операций, расчеты по которым осуществляются за счет денежных средств, предоставленных банком-эмитентом клиенту в пределах установленного лимита в соответствии с условиями кредитного договора.
Другими словами, для получения расчетной банковской карты организация должна заранее перечислить денежные средства на специальный карточный счет в банке, а для получения кредитной банковской карты банк фактически предоставляет организации кредит.
Чтобы стать держателем корпоративной банковской карты, организация должна представить в банк заявление на ее приобретение с указанием типа карты и валюты, вносимой на специальный карточный счет, желаемого порядка получения выписок со счета, имени и паспортных данных будущего пользователя карты. Все условия пользования картой оговариваются в договоре. Для перечисления средств с расчетного счета на специальный карточный счет организация представляет в свой банк платежное поручение на перевод средств.
Операции с ДС организации, находящимися на различных счетах в банках (как на расчетных, так и на валютных и специальных), отражаются в соответствующих разделах журнала-ордера № 2 и ведомостях дебетовых расшифровок к ним.
К счетам учета ДС относят также счет 57 «Переводы в пути». Счет 57 «Переводы в пути» активный и предназначен для обобщения информации о движении ДС (переводов) в валюте РФ и ин. валютах в пути, т.е. ДС (преимущественно торговая выручка), внесенных в кассы банков, сбер. кассы или кассы почтовых отделений для зачисления на расчетный или иной счет организации, но еще не зачисленных по назначению.
Некоторые организации не могут сдавать денежную наличность в течение рабочего дня в обслуживающий их банк. В этом случае организации в соответствии с заключенными договорами вносят подготовленную денежную наличность в кассы кредитных организаций сбер-е кассы или кассы почтовых отделений, как правило через инкассаторов банка и отделения связи.
Основанием для принятия на учет по счету 57 «Переводы в пути» сумм (например, при сдаче выручки) являются квитанции учреждений банка, сберегательной кассы, почтового отделения, копии сопроводительных ведомостей на сдачу выручки инкассаторам банка и т.п. Движение ДС (переводов) в иностранных валютах учитывается на счете 57 «Переводы в пути» обособленно.
Суммы нал. ДС, сданных кредитным организациям, сберегательным банкам или почтовым отделениям, списывают в дебет счета 57 «Переводы в пути» с кредита счета 50 «Касса». С кредита счета 57 «Переводы в пути» денежные средства списывают в дебет счета 51 «Расчетные счета» (согласно выписке банка) или других счетов в зависимости от их использования (50,52, 62, 73).
7. Учет финансовых вложений Финансовые вложения классифицируются по признакам:
1) по связи с уставным капиталом; 2) по формам собственности; 3)по срокам, на которые произведены (долгоср., краткоср-е).
Стоимость ценных бумаг: номинальная, рыночная (курсовая),эмиссионная(продажно—номинальная), балансовая, учетная, ликвидационная.
При наличии свободных ДС и отсутствии потребности в их инвестиции на материально—техническую базу (МТБ) предприятия данное п/п м-т осуществить фин. вложение. Эти вложения, как правило, представляют собой покупку ценных бумаг(ЦБ). В наст. вр. различают след. ЦБ: акции, облигации, казначейские обязательства, опционы, фьючерсные контракты и т. д.
Все ЦБ по своей сути являются долговыми расписками, которые даются их держателям (инвесторам). Конкретные ЦБ отличаются условиями заимствования и правилами взаимоотношений между сторонами.
Акции–ЦБ,которые подтверждают право собственности владельца на опред-ю часть имущества. Владельцы прост. акций принимают участие в упр-нии, но их дивиденды не постоянны. Владельцы привилегированных акций получают гарантированный дивиденд, но не имеют права на участие в управлении. Акция имеет номин. и реальную стоимость, номин-я при выпуске опр-ся величиной уст. капитала, а рыночная опр-ся исходя из котировок. Акция яв-ся бессрочной ЦБ.
Облигации– ЦБ, выпускаемые п/п-ем с целью покрытия дефицита ДС либо с целью привлечения средств для крупных инвестиционных проектов без права передачи собственности. Держатель О. получает доход в разл. видах. О-и яв-ся срочн. ЦБ. Эмитент получает ДС на конкр. срок, по истечении которого обязан вернуть их инвестору либо представить товары, льготы и т. д.
Учет фин. вложений ведется на сч. 58, сальдо по сч.58 Дт-овое и опр-ся суммой произведенных фин. вложений на нач. и конец периода. По Дту сч. 58 учит-ся приобретение ЦБ. По Кту сч. 58 учит-ся продажа или погашение.
Аналитический учет ведется по видам вложений:
1) по приобр-ию ЦБ сч.58 «Фин.вложения» исп-ся в корресп-ции со сч.51 «Расч. Сч.», 52 «Валют. Сч.», 08 «Вложения во внеобор. активы», 91 «Проч. доходы и расходы»;
2) по продаже ЦБ со сч.58 «Фин.вложения» спис-ся на сч.51«Расч. Сч.»,52«Вал. Сч.», 91«Проч.Д.и Р.»;
3) при возврате займов: Дт счетов 51 «Расч. Сч.», 52 «Вал. Сч.», Кт сч. 58 «Фин. влож-я». Продажа ЦБ не относится к основной деятельности. А значит, их реализация и отражение фин. результатов производится по счету 91 «Прочие доходы и расходы»
9. Учет поступления основных средств.
Учёт наличия и движения основных средств осуществляется на следующих счетах: 01 «Основные средства»
02 «Износ основных средств»
08 «Вложения во внеоборотные активы»
91 «Прочие доходы и расходы»
Учёт основных средств ведется на активном счете 01, по дебету которого отражается поступление основных средств и увеличение их стоимости; по кредиту - выбытие и уменьшение стоимости основных средств. Основные средства учитываются на счете 01 «Основные средства» в первоначальной стоимости, которая определяется для объектов:
- внесенных учредителями в счёт их вкладов в уставный фонд предприятия - по договоренности сторон
- изготовленных на самом предприятии, а также приобретенных за плату у других предприятий и лиц - исходя из фактически произведенных затрат по возведению (сооружению) или приобретению этих объектов, включая расходы по доставке, монтажу и установке
- полученных от других предприятий и лиц безвозмездно, а также неучтённых объектов основных средств по рыночной стоимости на дату оприходования.
Учет поступления основных средств ведётся через счёт 08 «Вложения во внеоборотные активы», который также предназначен для отражения фактических затрат застройщика, включаемые по установленному порядку в первоначальную стоимость объектов основных средств, а также затраты, связанные со строительством и приобретением основных средств, но по установленному порядку не включаемые в первоначальную стоимость объектов основных средств. Стоимость объектов основных средств, принятых в эксплуатацию, а также приобретенных за плату у других предприятий и лиц, списывается со счёта 08 в дебет счета 01. Затраты, связанные со строительством и приобретением основных средств, но по установленному порядку не включаемые в первоначальную стоимость объектов основных средств, списываются со счёта 08 «Вложения во внеоборотные активы» в дебет счёта 84 «Нераспределенная прибыль (непокрытый убыток)» или 86 «Целевые финансирование и поступления».
Сальдо по счету 08 «Вложения во внеоборотные активы» отражает величину капитальных вложений предприятия в незавершенное строительство и приобретение основных средств, а также сумму незаконченных затрат по приобретению нематериальных активов. Приобретение основных средств в начале отражается следующей бухгалтерской проводкой Дебет 08 Кредит 60, одновременно отражается НДС (дебет 19 кредит 60) в случае предоставления в счёте фактуры.
При сдаче объекта в эксплуатацию их прибавляют к покупной стоимости. Принятие на баланс основного средства отражается бухгалтерской проводкой Дебет 01 Кредит 08-4 - на стоимость основного средства.
Безвозмездное получение основных средств, поступление основных средств в качестве вклада в уставный капитал, а также их переоценка, отражается в учёте следующими проводками:
Дебет 08-4 Кредит 98-2 - безвозмездное получение основных средств на сумму рыночной стоимости
Дебет 08-4 Кредит 75 - получение основных средств в качестве вклада в уставный капитал на сумму договорной стоимости
Дебет 01 Кредит 91-1 - возведение объектов основных средств хозяйственным способом на сумму затрат на возведение, увеличенных на сумму НДС
Дебет 01 (83) Кредит 83 (01) - отражена сумма дооценки (уценки) при увеличении (уменьшении) стоимости объекта основных средств.
Учёт операций по выбытию основных средств осуществляют на активно-пассивном счёте 91 «Прочие доходы и расходы». Учёт ведётся по субсчетам. Субсчет 91-1 «Прочие доходы»; 91-2 «Прочие расходы». Этот счёт предназначен для обобщения информации о процессе реализации (продаже) и прочем выбытии (ликвидации, списании, передаче безвозмездно и др.) принадлежащих предприятию основных средств, нематериальных активов и т.д., а также для определения финансовых результатов от их реализации.
По дебету счёта 91-1 отражаются первоначальная стоимость выбывших объектов основных средств, а также понесенные расходы, связанные с выбытием основных средств (сносом и разборкой зданий, сооружений, демонтажем оборудования и т.п.). В кредит счёта 91-1 относятся сумма износа, начисленная по выбывшим объектам основных средств к моменту выбытия, выручка от реализации имущества и стоимость материальных ценностей, поступивших в связи со списанием имущества в оценке возможного использования или реализации. Сальдо по счёту 91 «Прочие доходы и расходы» ежемесячно списываются на счёт 99 «Прибыли и убытки».
Ликвидации всех основных средств, кроме автотранспортных, оформляют актом о ликвидации основных средств (ф. №ОС-4), а списание грузового или легкового автомобиля, прицепа или полуприцепа - актом о ликвидации автотранспортных средств (Ф. №OC-4a). В актах о ликвидации основных средств указывают техническое состояние и причину ликвидации объекта, первоначальную стоимость, сумму износа, затраты по ликвидации, стоимость материальных ценностей (запасных частей, металлолома и др.), полученных от ликвидации объекта (выручки от ликвидации), результат от ликвидации, превышение выручки над расходами по ликвидации или расходов над суммой выручки. На счетах бухгалтерского учета операции по выбытию основных средств отражаются следующим образом:
Дебет 02 Кредит 01 - списана начисленная амортизация
Дебет 91-1 Кредит 01 - списана стоимость основных средств.
Далее, в зависимости от причины выбытия, составляются следующие проводки:
1. При реализации основных средств:
Дебет 91-1 Кредит 76 (60) - начислены расходы по продаже
Дебет 76 Кредит 91-1 - начислена сумма, ожидаемая к получению от реализации
Дебет 91-1 Кредит 68/НДС - отражена начисленная задолженность бюджету по НДС от суммы выручки
Дебет 51 (50,52) Кредит 76 - отражена сумма полученных денежных средств
Дебет 91-1 (99) Кредит 99 (91-1) - отражен финансовый результат (прибыль, убыток) от продажи
2. При ликвидации основных средств:
Дебет 91-1 Кредит 60 (76) - списаны затраты на демонтаж
Дебет 10 Кредит 91-1 - оприходованы материалы, полученные при ликвидации, МБП
Дебет 99 Кредит 91-1 - списаны убытки от ликвидации
Объекты основных средств имеют длительный срок службы и, в процессе их эксплуатации, часто возникает необходимость в их ремонте.
Расходы по ремонту основных средств относят на затраты продукции того периода, в котором они возникли. Фактические расходы, связанные с проведением или оплатой работ по ремонту основных средств, предприятия могут быть отнесены прямо на счета издержек производства и обращения: Дебет 20 (23) Кредит 60 (10,70,69) - на сумму расходов по ремонту
Организации могут создавать ремонтный фонд для накапливания средств на осуществление ремонтных работ, особенно на предприятиях с сезонным производством. Для учёта ремонтного фонда открывают субсчёт «Ремонтный фонд» по пассивному счёту 96 «Резервы предстоящих расходов».
Отчисления в ремонтный фонд должны производиться на основе плановой сметы затрат на все виды ремонта с ежемесячным включением в себестоимость продукции (работ, услуг). Отчисления в ремонтный фонд оформляют следующей бухгалтерской записью: Дебет 20 Кредит 96 - на сумму отчислений в резервный фонд
Ремонт основных средств может осуществляться хозяйственным способом (силами самого предприятия) или подрядным способом (силами сторонних организаций). В обоих случаях на каждый ремонтируемый объект составляют ведомость дефектов, в которой указывают: работы, подлежащие выполнению, сроки начала и окончания ремонта, намечаемые к замене детали, нормы времени на работы и изготовление заменяемых деталей, сметную стоимость ремонта в постатейном разрезе. Если ремонт выполняется хозяйственным способом, то на основании ведомости дефектов в отделе главного механика выписывают наряд-заказы в трёх экземплярах. Все затраты при осуществлении ремонта собственными силами по элементам собираются на счёте 23 «Вспомогательные производства»: Дебет 23 Кредит 70,10
Внутреннее перемещение основных средств из отдела, участка в ремонт, а также, их передачу из запаса (со склада) в эксплуатацию оформляют накладной на внутреннее перемещение основных средств (Ф. №ОС-2). Она должна содержать фамилии, имена, отчества и должности сдатчика и получателя, основание для перемещения основных средств, название, инвентарный номер и краткую характеристику технического состояния объекта; подписи сдатчика и получателя и некоторые другие данные. Накладную выписывает в двух экземплярах работник цеха (отдела) - сдатчика. Списание фактической себестоимости ремонта, осуществленного хозяйственным способом, оформляют следующей проводкой: Дебет 96 Кредит 23 - на суммы расходов по ремонту
На капитальный ремонт, осуществляемый подрядным способом, предприятие заключает договор с подрядчиком. Приемку законченного капитального ремонта оформляют актом приемки-сдачи (ф. №ОС-3). Законченные капитальные работы оплачиваются подрядчику из расчета сметной стоимости фактического их объема. На стоимость законченных капитальных работ подрядчики представляют заказчику счета, акцепт которых оформляется следующей бухгалтерской записью: Дебет 96 Кредит 60 - отражена стоимость ремонта
Оплату счетов подрядчиков производят с расчётного или другого счёта и оформляют следующей бухгалтерской записью: Дебет 60 Кредит 51 (50,55) - отражена оплата работ по ремонту
Приемку отремонтированного объекта из капитального ремонта оформляют актом приемки-сдачи отремонтированных, реконструированных и модернизированных объектов (ф. №003). По окончании отчетного года затраты на ремонт основных средств должны быть списаны на издержки производства или обращения в сумме фактически произведенных затрат.
Сальдо по субсчету «Ремонтный фонд» счёта 96 «Резервы предстоящих расходов» не должно быть. В связи с этим сумму резерва, превышающую фактически произведённые затраты на ремонт, по окончании года при недостатке ремонтного фонда на величину недостатка составляют либо дополнительную проводку по начислениям в ремонтный фонд, либо списывают указанную величину на издержки производства или обращения.
Ремонт на содержание основных средств непроизводственного назначения осуществляют за счёт чистой прибыли предприятия или фондов специального назначения (счёт 84 «Нераспределенная прибыль, непокрытый убыток»). Фактические расходы по ремонту этих объектов оформляют следующей проводкой: Дебет 84 Кредит 10.